会计实务：资产的计税基础
《中级会计实务》高频考点
《中级会计实务》高频考点中级会计实务是中级会计职称考试中的重要科目，涵盖了广泛而深入的会计知识。
以下为您梳理一些高频考点，助您在备考中有的放矢。
一、存货存货的初始计量是常见考点之一。
存货应当按照成本进行初始计量，包括采购成本、加工成本和其他成本。
在确定采购成本时，要注意运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等都应计入存货成本。
存货的期末计量也不容忽视。
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
当存货成本高于其可变现净值时，应计提存货跌价准备，计入当期损益。
二、固定资产固定资产的初始确认和计量是重点。
包括外购固定资产的成本构成、自行建造固定资产的核算等。
需要注意的是，对于具有融资性质的分期付款购买固定资产，应以购买价款的现值为基础确定固定资产的入账价值。
固定资产的折旧方法和折旧年限的选择，以及后续支出的处理也是常考内容。
折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
固定资产的后续支出，符合资本化条件的应当计入固定资产成本，不符合资本化条件的应当费用化。
无形资产的确认和初始计量是基础考点。
需要明确无形资产的定义和特征，以及研发支出的会计处理。
研究阶段的支出应当费用化，计入当期损益；开发阶段的支出，符合资本化条件的应当资本化，确认为无形资产。
无形资产的后续计量，包括使用寿命有限的无形资产的摊销和使用寿命不确定的无形资产的减值测试。
四、投资性房地产投资性房地产的范围界定是关键。
包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。
投资性房地产的后续计量有成本模式和公允价值模式两种。
成本模式下，要计提折旧或摊销，并进行减值测试；公允价值模式下，不计提折旧或摊销，其公允价值变动计入当期损益。
五、长期股权投资长期股权投资的初始计量和后续计量是重中之重。
初始计量要区分同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并形成的长期股权投资。
后续计量包括成本法和权益法，需要掌握两种方法的适用范围和会计处理。
会计实务：资产负债表债务法提出了计税基础的概念
资产负债表债务法提出了计税基础的概念
资产负债表债务法提出了计税基础的概念
资产负债表债务法关键是要确定资产、负债的计税基础。
利润表债务法中没有计税基础的概念。
资产的计税基础是指企业在收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时，按照税法规定可以从应税经济利益中抵扣的金额。
资产的主要特征是“预计能给企业带来未来经济利益的流入”，因此，一项资产的确认，意味着在未来一定期
间内该项资产会以经济利益流入企业的形式收回。
如存货、固定资产会以生产出相应的产品或通过变卖的形式为企业带来经济利益，而同时它们以实物的转移或价值的损耗为代价，以生产成本、计提折旧的形式抵减当期的经济利益。
而会计上可以从经济利益中抵扣的金额与税法上可以从经济利益中抵扣的金额往往存在不一致。
资产项目在初始确认时，其计税基础一般为取得成本；在资产持续使用（持有）过程中，其计税基础为取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额后的差额，该差额代表的是按照税法规定，就涉及的资产在未来期间计税时仍然可从税前扣除的金额。
负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税。
固定资产的计税基础与账面价值差异分析【会计实务经验之谈】
固定资产的计税基础与账面价值差异分析【会计实务经验之谈】固定资产的计税基础是指固定资产的历史成本。
《企业所得税法实施条例》第五十八条进行详细规定。
以各种方式取得的固定资产，初始确认时按照会计准则确定的入账价值基本上被税法认可，即取得时其账面价值一般等于计税基础。
固定资产持有期间的后续计量，会计准则按“成本－累计折旧－固定资产减值准备”计量，税收按“成本－按照税法规定已在以前期间税前扣除的折旧额”计量。
由于会计与税收处理不同，固定资产的账面价值与计税基础的差异主要产生于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。
一、折旧方法的差异《企业会计准则第4号——固定资产》第第十七条规定：“企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。
可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
”不管选用何种方法，前提是有关方法能够反映固定资产为企业带来经济利益的消耗情况。
税法一般会规定固定资产的折旧方法，除某些规定可以加速折旧的情况外，基本上可以税前扣除的是按照直线法计提的折旧。
二、折旧年限的差异税法就每一类固定资产的折旧年限作出规定，而会计处理时按照准则规定折旧年限由企业根据固定资产的性质和使用情况合理确定。
如企业会计处理时确定的折旧年限与税法规定不同，也会产生固定资产持有期间账面价值与计税基础的差异。
三、因计提固定资产减值准备产生的差异持有固定资产期间，对固定资产计提了减值准备以后，因税法规定按照会计准则规定计提的资产减值准备在资产发生实质性损失前不允许税前扣除，造成固定资产的账面价值与计税基础的差异。
例如，A企业2015年年末以600万元购入一项生产用固定资产，估计使用寿命为20年，按照直线法计提折旧，预计净残值为0。
假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。
2017年12月31日，企业估计该项固定资产可收回金额为500万元。
企业已计提固定资产减值准备40万元。
《中级会计实务》教学大纲
《中级会计实务》教学大纲一、课程性质与任务《中级会计实务》是会计学专业的一门核心课程，具有较强的综合性和实务性。
本课程旨在使学生掌握中级会计实务的基本理论、方法和技能，为今后从事会计及相关工作打下坚实的基础。
通过本课程的学习，学生应能够熟练处理企业常见的经济业务，具备较强的财务分析和决策能力，能够适应不断变化的会计环境和法规要求。
二、课程目标1、知识目标掌握企业财务会计的基本概念、原则和方法。
熟悉各类资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素的确认、计量和报告。
了解财务报表的编制和分析方法。
2、能力目标能够正确运用会计原则和方法进行企业日常经济业务的会计处理。
具备编制企业财务报表的能力，并能对财务报表进行初步的分析和解读。
能够运用所学知识解决实际工作中的会计问题，提高职业判断能力。
3、素质目标培养学生严谨的工作态度、良好的职业道德和团队合作精神。
增强学生的法律意识和风险防范意识。
三、课程内容（一）存货1、存货的确认和初始计量存货的定义和分类存货的确认条件不同取得方式下存货的初始计量2、存货的发出计价先进先出法加权平均法个别计价法3、存货的期末计量存货期末计量的原则可变现净值的确定存货跌价准备的计提和转回（二）固定资产1、固定资产的确认和初始计量固定资产的定义和特征固定资产的确认条件不同取得方式下固定资产的初始计量2、固定资产的后续计量固定资产折旧的计提方法固定资产的后续支出3、固定资产的处置固定资产处置的会计处理固定资产清查的会计处理（三）无形资产1、无形资产的确认和初始计量无形资产的定义和分类无形资产的确认条件不同取得方式下无形资产的初始计量2、无形资产的后续计量无形资产使用寿命的确定无形资产的摊销方法3、无形资产的处置无形资产出售的会计处理无形资产报废的会计处理（四）投资性房地产1、投资性房地产的确认和初始计量投资性房地产的定义和范围投资性房地产的确认条件投资性房地产的初始计量2、投资性房地产的后续计量采用成本模式进行后续计量采用公允价值模式进行后续计量投资性房地产后续计量模式的变更3、投资性房地产的转换和处置投资性房地产与非投资性房地产的转换投资性房地产的处置（五）长期股权投资1、长期股权投资的初始计量同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下企业合并形成的长期股权投资以非企业合并方式取得的长期股权投资2、长期股权投资的后续计量成本法权益法长期股权投资核算方法的转换3、长期股权投资的处置（六）资产减值1、资产减值概述资产减值的概念和范围资产减值的迹象和测试2、资产可收回金额的计量估计资产可收回金额的基本方法资产公允价值减去处置费用后的净额的估计资产预计未来现金流量的现值的估计3、资产减值损失的确认和计量资产减值损失的确认和计量原则资产减值损失的账务处理4、资产组的认定及减值处理资产组的认定资产组减值测试总部资产的减值测试（七）金融资产和金融负债1、金融资产的分类和计量以摊余成本计量的金融资产以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2、金融负债的分类和计量以摊余成本计量的金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债3、金融资产的减值金融资产减值损失的确认和计量金融资产减值的会计处理4、金融资产的转移金融资产转移的类型金融资产转移的会计处理（八）职工薪酬及借款费用1、职工薪酬职工薪酬的范围短期薪酬的确认和计量离职后福利的确认和计量辞退福利的确认和计量其他长期职工福利的确认和计量2、借款费用借款费用的范围借款费用的确认借款费用的计量（九）或有事项1、或有事项的概念和特征或有事项的定义或有事项的特征2、或有负债和或有资产或有负债的概念和特点或有资产的概念和特点3、或有事项的确认和计量预计负债的确认条件预计负债的计量或有事项的会计处理（十）收入1、收入的确认和计量收入确认的原则收入确认的五步法模型特定交易的会计处理2、合同成本合同取得成本合同履约成本（十一）政府补助1、政府补助的概念和特征政府补助的定义政府补助的特征2、政府补助的分类与资产相关的政府补助与收益相关的政府补助3、政府补助的会计处理政府补助的确认和计量政府补助的列报（十二）所得税1、所得税会计概述资产负债表债务法的基本原理所得税会计核算的一般程序2、资产、负债的计税基础及暂时性差异资产的计税基础负债的计税基础暂时性差异3、递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量递延所得税负债的确认和计量递延所得税资产的确认和计量4、所得税费用的确认和计量当期所得税递延所得税所得税费用（十三）外币折算1、外币交易的会计处理记账本位币的确定外币交易的会计处理原则外币交易的账务处理2、外币财务报表折算外币财务报表折算的方法境外经营财务报表的折算（十四）财务报告1、财务报告概述财务报告的构成财务报表列报的基本要求2、资产负债表资产负债表的内容和格式资产负债表的编制方法3、利润表利润表的内容和格式利润表的编制方法4、现金流量表现金流量表的概念和作用现金流量表的编制基础现金流量表的编制方法5、所有者权益变动表所有者权益变动表的内容和格式所有者权益变动表的编制方法6、附注附注的主要内容附注的编制要求（十五）会计政策、会计估计变更和差错更正1、会计政策及其变更会计政策的概念和特点会计政策变更的条件会计政策变更的会计处理2、会计估计及其变更会计估计的概念和特点会计估计变更的原因和会计处理3、前期差错更正前期差错的概念和类型前期差错更正的会计处理（十六）资产负债表日后事项1、资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项的分类2、资产负债表日后调整事项的会计处理调整事项的处理原则常见的调整事项3、资产负债表日后非调整事项的会计处理四、教学方法1、课堂讲授通过教师的系统讲解，使学生掌握中级会计实务的基本理论和方法。
中级会计实务第十五章所得税试题
资料二：2016年12月31日，该专利技术出现减值迹象，经减值测试，该专利技术的可收回金额为420万元，预计尚可使用3年，预计净残值为零，仍采用年限平均法摊销。
资料三：甲公司2016年度实现的利润总额为1000万元，根据税法规定，2016年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元，当年对该专利技术计提的减值准备不允许税前扣除。
除该事项外，甲公司无其他纳税调整事项。
本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。
要求：（1）编制甲公司2015年1月1日取得专利技术的相关会计分录。
（2）计算2015年专利技术的摊销额并编制相关会计分录。
（3）计算甲公司2016年12月31日对专利技术应计提减值准备的金额并编制相关会计分录。
（4）计算2016年甲公司应交企业所得税、递延所得税资产和所得税费用的金额，并编制相关会计分录。
（5）计算甲公司2017年度该专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。
（2018年）【答案】（1）甲公司2015年1月1日取得专利技术借：无形资产800贷：银行存款 800（2）2015年专利技术的摊销额=800÷5=160（万元）。
借：制造费用（生产成本）160贷：累计摊销160（3）甲公司2016年12月31日对专利技术应计提减值准备的金额=（800-160×2）-420=60（万元）。
借：资产减值损失60贷：无形资产减值准备60（4）应交所得税=应纳税所得额×所得税税率=（利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额）×所得税税率=（1000+60）×25%=265（万元）。
递延所得税资产=60×25%=15（万元）。
所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=265-15=250（万元）。
借：递延所得税资产15所得税费用250贷：应交税费——应交所得税 265（5）甲公司2017年度该专利技术应摊销的金额=420÷3=140（万元）。
固定资产原值和计税基础差异及纳税调整【2017-2018最新会计实务】
固定资产原值和计税基础差异及纳税调整【2017-2018最新会计实务】【2017-2018年最新会计实务经验总结，如对您有帮助请打赏！不胜感激！】一、外购固定资产的会计处理和税务处理对比外购固定资产是最常见的一种形式，会计准则和税法规定见下表：会计准则规定税法规定《企业会计准则第4号——固定资产》第八条规定：外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。
《企业所得税法实施条例》第五十八条规定：固定资产按照以下方法确定计税基础：（一）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。
外购固定资产差异分析:在一般情况下，外购固定资产的原值与计税基础是不存在差异的，但是如果存在以下情况则存在差异。
（一）外购固定资产票据的问题税务上对于外购货物发生的支出必须强调要有合法的发票或票据，否则即便是实际支出了也不能作为计税基础。
而会计上则没有强调发票的问题。
（二）超过正常信用条件延期支付问题超过正常信用条件延期支付固定资产采购款时，会计上会按照“实质重于形式”的原则，先确认并计算“未确认融资费用”，然后在付款期内分摊计入“财务费用”。
而税务上则不需要按照“实质重于形式”的原则划出一部分，仍然是按照合同约定价款及发票金额确认计税基础。
二者在原值与计税基础方面有明显的差异，直接导致后期折旧计算与税前扣除也会有明显的差异。
中级会计师-中级会计实务-基础练习题-第16章所得税-第一节计税基础与暂时性差异
中级会计师-中级会计实务-基础练习题-第16章所得税-第一节计税基础与暂时性差异[单选题]1.2018年12月31日，A公司“预计负债——产品质量保（江南博哥）证费用”科目贷方余额为100万元，2019年实际发生产品质量保证费用90万元，2019年12月31日预提产品质量保证费用120万元，税法规定相关支出在实际发生时准予税前扣除。
2019年12月31日，下列说法中正确的是()。
A.应纳税暂时性差异余额为130万元B.可抵扣暂时性差异余额为130万元C.应纳税暂时性差异余额为120万元D.可抵扣暂时性差异余额为120万元正确答案：B参考解析：因产品质量保证费用在实际发生时可予抵扣，预计负债的账面价值＝100－90＋120＝130（万元），计税基础＝账面价值－未来税法准予抵扣的金额＝130－130＝0（万元），所以产生可抵扣暂时性差异，可抵扣暂时性差异余额＝100－90＋120＝130（万元）。
[单选题]5.下列各项资产、负债中，不形成暂时性差异的是()。
A.企业为其子公司进行债务担保而确认的预计负债B.期末计提坏账准备C.期末按公允价值调整以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账面价值D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值变动正确答案：A参考解析：选项A，企业为其子公司进行债务担保而确认的预计负债当期不允许扣除，以后期间也不允许扣除，故预计负债的计税基础＝账面价值－0＝账面价值，不产生暂时性差异。
[单选题]6.下列交易或事项形成的负债中，其计税基础不等于账面价值的有()A.企业为关联方提供债务担保确认预计负债800万元B.企业因销售商品提供售后服务在当期确认预计负债100万元C.企业当期确认的国债利息收入500万元D.企业因违法支付的罚款支出200万元正确答案：B参考解析：选项A，企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除，故账面价值=计税基础；选项B，税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支，因此企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债，会使预计负债账面价值大于计税基础；选项C，国债利息收入免税，故账面价值=计税基础；选项D，企业支付的违法罚款支出，税法规定不得计入当期应纳税所得额，属于非暂时性差异，故账面价值=计税基础。
中级财务会计二简答题
中级财务会计二简答题1.长期股权投资的核算方法有哪些各自的适用范围是怎样的答：长期股权投资的核算方法有两种：成本法、权益法.成本法适用于：①投资企业控制的子公司；②投资企业对被投资单位无控制、无共同控制也无重大影响,并在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资；权益法适用于：投资企业对被投资单位产生重大影响或共同控制的长期股权投资.2.在我国会计实务中,除存货外,哪些资产应计提减值准备答：我国会计实务中,除存货外,需要计提减值损失的资产有：应收账款、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、无形资产、采用成本模式的投资性房地产、特殊情况下的可供出售金融资产.3. 期末存货计价为什么采用成本与可变现净值孰低法答：期末存货采用成本与可变现净值孰低法计算,主要是使资产负债表上期末的存货价值符合资产定义.当存货的期来可变现净值下跌至成本以下时,由此形成的损失已不符合资产的“未来经济利益流入”的实质,因部应将这部分损失从存货价值中扣除,计入当期损益.这也是会计核算谨慎性原则的主要求.存货期末可变现净值跌至成本以下时,如果仍以历史成本计份,就会出现虚夸资产的现象,导致会计信息失真.4. 应收账款与应收票据有何区别答：应收账款与应收票据的区别：1收账期不同.应收账款的正常收账期一般不超过3个月,且债务人并不出具付款的书面承诺,账款的偿付缺乏法律约束力.应收票据的收款期最长可达6个月,且这种收款的权利和将来应收取的货款金额以书面文件形式约定下来,因此它受到法律的保护,具有法律上的约束力.2应收票据作为商业信用和工具,既可以转让,也可以流通；还可向银行申请贴现.应收账款正常情况下可将其出售或抵借,但在我国目前情况下暂不可行.5.什么是银行存款企业在银行开立的存款账户有哪些答：银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金.按照规定,我国企业在银行开立的存款账户包括:基本存款户、一般存款户、临时存款户、专用存款户.6.简述权益法的涵义与适用范围.答：权益法是指长期股权投资以初始技资成本计量后,技资期内根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资账面余值进行调整的方法.权益法造用于长期股权投资形成后,投资企业对被投资单位具有共同控制或能产生重大影响的情况.投资企业对所控制的子公司平时用成本法核算,编制合并报表时再用权益法转换.7．预计负债与或有负债的主要区别有哪些答：预计负债、或有负债都是由或有事项形成的,但两者有差别.主要表现在：或有负债是一种潜在义务,预计负债是一种现时义务.即使两者都属于现实义务,作为或有负债的现时义务,要么不是很可能导致经济利益流出企业,要么金额不能可靠计量；而作为现时义务的预计负债,很可能导致经济利益流出企业,同时金额能可靠计量.8．企业计算所得税时,为什么不能直接以会计利润作为纳税依据答：会计利润是按照会计准则和会计制度核算的.由于会计准则、制度和税法两者的目的不同,对资产、负债、收益、费用等的确认时间和范围也不同,从而导致税前会计利润与应纳税所得额之间产生差异.计算所得税必须以税法为准,故不能直接以会计利润为纳税依据,应将其调整为纳税所得额,据此计算应交的所得税.9．什么是债务重组企业为什么要进行债务重组债务重组的方式有哪些答：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项.企业到期债券不能按时偿还,有两种方法解决债务纠纷：一是债权人采用法律手段申请债权人破产,强制债务人将资产变现还债；二是修改债务条件,进行债务重组.进行债务重组,对债务人来说,可避免破产清算,同时也是重整旗鼓的机会；对债权人来说,可最大限度的收回债权款额,减少损失.因为如果采取破产清算,也可能因相关的过程持续时间很长,费时费力,最后也难以保证债权人的债权如数收回.债务重组的方式主要有：1以资产清偿债务；2将债务转为资本；3修改其他债务条件；4以上三种方式的组合等.10. 销售商品收入的确认条件有哪些答：1企业已将商品的所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2企业即没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制3与交易相关的经济利益很可能流入企业4收入的金额能够可靠地计量5相关的已发生或将要发生的成本能够可靠地计量.11. 什么是资产的账面价值与计税基础试举一例说明.答：资产的账面价值是指按照企业会计准则核算的资产的期末余额.资产的计税基础是指企业在收回资产账面价值的过程中,计算纳税所得额时按照税法规定可以从当前应税经济利益中抵扣的金额,也即某项资产在未来期间计算所得税时可在税前扣除的金额.例如,年初购入一批存货,采购成本10万元；年末计提跌价准备1万元.则年末该批存货的账面价值为9万元、计税基础则为10万元.12.如何确认预计负债答：预计负债是由或有负债转化而来的.当下列条件同时具备时,会计上应将所涉及的或有负债作为预计负债确认,单设“预计负债”账户核算,在资产负债表中单独披露.确认预计负债的条件包括：1该义务是企业承担的现实义务从而与作为潜在义务的或有负债相区别；2该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；3该义务的金额能够可靠地计量.13.什么是或有负债试举二例说明.答：或有负债包括两种情况：一是由企业过去的交易或事项形成的潜在义务,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；二是由过去的交易或事项形成的现实义务,履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量.经济生活中,常见的或有负债有：已贴现的商业承兑汇票、未决诉讼等.14.简述企业净利润分配的一般程序.答：1若有亏损,先用税后利润补亏；2提取法定盈余公积；3应付优先股股利；4提取任意盈余公积；5支付普通股股利.15.举例说明编制利润表的本期损益观与损益满计观.答：本期损益观：利润表中的本期损益观仅指当期进行营业活动所产生的正常性经营损益,据此利润表的内容只包括与本期正常经营有关的收支.损益满计观：利润表中的本期损益应包括所有在本期确认的收支,而不管产生的时间和原因,并将它们计列在本期的利润表中.例如自然灾害损失,会计上确认为营业外支出.编报利润表时,按照本期损益观不包括在利润表中；按照损益满计观,则应包括.还有,因各种原因发生的以前年度调整,按照本期营业观,不能在利润表中列示,因为它与本期经营无关；按照损益满计观,当然反映在利润表中.16.我国现金流量表对现金流量如何分类试各举两例说明.答：我国现金流量表对现金流量分为三类：一是经营活动产生的现金流量,这是指企业在投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项所产生的现金流量.如：销售商品收到的现金、购买商品支付的现金.二是投资活动产生的现金流量,这是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动所产生的现金流量.如：购建固定资产支付的现金、收回债券投资本金收到的现金.三是筹资活动产生的现金流量,这是指导致企业资本及债券规模和构成发生变化的活动所产生的现金流量.如：借款收到的现金、偿付借款利息支付的现金.17.什么是会计政策变更会计政策变更的会计处理方法有哪些答：会计政策变更,是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为.会计政策变更所采用的会计处理方法包括：1追溯调整法：指对某项交易或事项变更会计政策时,如同该交易或事项出次发生时就开始采用新的会计政策,并以此对以前的相关项目进行调整.2未来适用法：指对某项交易或事项变更会计政策时,新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项.18. 对或有负债,会计上应如何进行披露答：会计上对符合某些条件的或有负债应予披露,具体做法是:1极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不予披露.2对经常发生或对企业的财务状况和经营成果有较大影响的或有负债,即使其导致经济利益流出企业的可能性极小,也应予披露.披露的内容包括形成的原因、预计产生的财务影响〈如无法预计,应说明理由、获得补偿的可能性.3例外的情况是,在涉及未决诉讼、仲裁的情况下,如果披露全部或部分信息预期会对企业造成重大不利影响,则企业无需披露这些信息,但应披露未决诉讼、仲裁形成的原因.19. 简述负债项目的账面价值与计税基础的涵义,并举一例说明.答：负债的账面价值是指企业按照相关会计准则的规定对负债进行核算后,期未资产负债表中所列示的负债项目的期末金额.负债的计税基础是指按照税法规定,负债在期末应有的余额.会计上,它等于本负责项目的期末账面价值扣除未来偿付期间按照税法规定可在税前扣除的金额后的差额.比如说某单位生产,大家知道电视机都有保修,保修属于售后服务,而售后服务又称为保证,在会计上属于,企业应当根据产品以往保修费的使用情况以及当年的销售数量进行的确认.假如2008年全年确认的预计负债为60万元,并将此列做了当年的,于是当年预计负债的账面价值为60万元假定该项以前没有余额,同时当年也没有使用任何保修费.按照会计上的处理,既然列作了销售费用,在计算会计利润时,就可以作为利润的减项,这是的,但是,在税法上却规定：该项保修费要在未来实际发生时才能在扣除,由于今年没有使用这笔保修费,因此这笔60万元的保修费今年就不能在税前扣除,只能将来逐步扣除.按照的定义,该项预计负债的计税基础为020. 什么是会计估计试举二例说明.答：会计估计是指企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的、可靠的信息为基础所作的判断. 例如:当固定资产磨损增大时,可缩短固定资产折旧年限或提高折旧率,如由原来的 10%提高到15%等;当债务企业财务状况发生不利变化时,提高应收账款的坏账率. 21.预计负债与或有负债的主要相同点与不同点有哪些答：预计负债、或有负债都是由或有事项形成的.主要区别:①或有负债是一种潜在义务,预计负债是一种现时义务.②即使两者都属于现时义务,作为或有负债的现时义务,要么不是很可能导致经济利益流出企业,要么金额不能可靠计量而作为现时义务的预计负债,很可能导致经济利益流出企业,同时金额能可靠计量.22. 什么叫借款费用资本化我国现行企业会计准则规定可予资本化的借款费用具体有哪些答: 借款费用资本化是指将与购置资产相关的借款费用作为资产取得成本的一部分.我国企业会计准则第17号一借款费用规定,需要经过相当长时间通常为1年以上、含1 年的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的,固定资产、投资性房地产、存货〈仅指房地产企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机器设备等〉、建造合同、开发阶段符合资本化条件的无形资产等.在资产达到预定可使用或可销售状态之前发生的借款费用予以资本化,计人所购建或生产的资产成本.23.辞退福利的涵义及其与职工正常退休后领取的养老金的区别答：1含义：一是职工劳动合同尚未到期,无论职工本人是否愿意,企业决定解除与其劳动关系而给予的补偿；二是职工劳动合同尚未到期,为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿,此时职工有权利选择在职或接受补偿离职.2区别：职工正常退休是其与企业签订的劳动合同已经到期,或职工达到了国家规定的退休年龄,企业所支付的养老金是对职工在职时提供的服务而非退休本身的补偿,故养老金应按职工提供服务的会计期间确认；辞退福利则在企业辞退职工时进行确认,且通常采用一次性支付补偿的方式.24.举例说明现金流量表中“现金”与“现金等价物”的涵义.答：现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资.现金等价物虽然不是现金,但其支付能力与现金差不多,即可视同现金,或称“准现金”.现金等价物具有随时可转换为定额现金、即将到期、利息变动对其价值影响少等特性.通常投资日起三个月到期或清偿之国库券、商业本票、货币市场基金、可转让定期存单、商业本票及银行承兑汇票等皆可列为现金等价物.。
中级会计实务考试试题
A.当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销B.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式
C.价款支付具有融资性质的无形资产以总价款确定初始成本D.使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均法按10年摊销答案B解析选项A,使用寿命确定的无形资产当月增加当月开始摊销；选项C,具有融资性质的分期付款购入无形资产,初始成本以购买价款的现值为基础确定；选项D,使用寿命不确定的无形资产不用进行摊销;因此选项ACD不正确;
一、单项选择题
1.下列关于会计要素的表述中,正确的是;
A.负债的特征之一是企业承担潜在义务B.资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益
C.利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额D.收入是所有导致所有者权益增加的经济利益的总流入答案B
解析选项A,负债是是企业承担的现时义务；选项C,利润是指企业在一定会计期间的经营成果,包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等；选项D,收入是指企业在日常活动中形成的,会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入;
13.
A.取得的外币借款B.投资者以外币投入的资本C.以外币购入的固定资产D.销售商品取得的外币营业收入答案B
解析企业收到投资者以外币投入的资本,无论是否有合同约定汇率,均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算,而是采用交易日的即期汇率折算;
14.
A.存货的减少B.无形资产摊销C.公允价值变动收益D.经营性应付项目的增加答案C
3.下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中,正确的是;
A.为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益B.固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失
C.工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出
计税基础和暂时性差异--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十五章第一节讲义1
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十五章第一节讲义1计税基础和暂时性差异一、所得税会计概述采用资产负债表债务法进行核算。
两层含义：资产负债表法；债务法。
●资产负债表法——从资产负债表出发比较资产/负债的账面价值与计税基础确定应纳税/可抵扣暂时性差异确认相关的递延所得税负债/资产产生背景：国际会计发展趋势——以资产负债观取代收入费用观。
（了解即可）●债务法——所得税税率变动时，相应调整递延所得税资产/负债资产负债表债务法计算的基本程序：【例题1·判断题】在我国现行会计实务中，所得税会计的核算方法是资产负债表债务法。
（）[答疑编号3265150101]『正确答案』√二、资产的计税基础（一）概述资产的计税基础＝未来期间税法允许税前扣除的金额＝取得成本－以前期间已累计税前扣除的金额比如：企业2009年末取得某固定资产，原价120万元，税法规定折旧年限为3年，采用直线法折旧。
不考虑其他因素。
（二）四类资产的账面价值和计税基础之间的关系1.固定资产账面价值＝原价－累计折旧－固定资产减值准备会计与税收的差异主要来自：（1）折旧方法、折旧年限不同产生的差异（2）计提减值准备产生的差异计提减值准备→账面价值下降，计税基础不变→差异2.无形资产（1）初始确认时，内部研发产生差异。
会计准则规定：研究阶段的支出费用化，开发阶段符合资本化条件的支出资本化税法规定：符合“三新”标准的研发项目，未形成无形资产的，在发生当期按150%税前扣除；形成无形资产的，按成本的150%摊销比如：内部研发无形资产入账价值为1 000万元，会计、税法均按10年采用直线法摊销。
则税法的年摊销额＝1 000/10×150%＝150（万元）整个使用期间总共可税前扣除1 500万元。
所以研发成功时，其计税基础＝未来期间税法允许税前扣除的金额＝1 500（万元）（2）后续计量时，差异来自摊销规定的不同及减值准备的提取。
会计准则规定：对于使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销，每期末进行减值测试。
论资产、负债计税基础的定义和确定方法【会计实务操作教程】
依赖于资产的会计账面价值吗？
2. “计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的 金额” ，这种表述也给人造成误解。因为应纳税所得额本是应税利润，而 计算应税利润时的抵扣金额，属于税法中与收入相对应的费用，难道资
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产的计税基础是某一会计期间的扣除（费用）吗？ 3. “在收回资产账面价值过程中，自应税经济利益中抵扣”的这种表 述也很不严谨。人们不免要问：应收账款、应收利息、应收股利等这些 债权难道可以从“应税经济利益”中抵扣吗？如果严格遵循权责发生 制，那么与应收账款、应收利息、应收股利等相对应的营业收入、利息 收入、股利收入，均已在确认当期计入了应纳税所得额，因此应收账 款、应收利息、应收股利等债权在其账面价值收回时，均不应再在其收 回当期的应税经济利益中扣除。也就是说，按照准则对资产计税基础的 定义，应收账款、应收利息、应收股利等债权的计税基础应该等于零。 但是，这些应收账款、应收利息、应收股利却是在确认应纳税所得额时 产生的，即都是被税法所认可的，因此其计税基础应该是税法确认的金 额，而不是零。而且我国《企业会计准则讲解》以及《国际会计准则第 12号——所得税》中的举例，也多数没有将应收账款等债权的计税基础 看做是零。也就是说，我国准则和《国际会计准则第 12号——所得税》 中关于资产计税基础确定的表述，都没有能够反映实际情况，是不够恰 当的。 从上述分析可知，不能以“自应税经济利益中抵扣的金额”作为资产 的计税基础。事实上，资产的计税基础就是税法对资产的计量，即税法 确认的资产的账面价值。为了避免歧义，在会计准则中可以将资产的计
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论资产、负债计税基础的定义和确定方法【会计实务操作教程】 一、确定资产和负债的计税基础是资产负债表债务法的关键所在 国际会计准则和我国最新会计准则均要求对于所得税会计的确认、计 量和报告采用资产负债表债务法，而不再允许采用应付税款法和纳税影 响会计法。但是资产负债表债务法的实际操作难度以及工作量势必显著 增加，因为采用该法，除了要在会计利润基础上调整税法与会计准则之 间的差异、计算应纳税所得额（应税利润），从而确认当期所得税费用以 及应交所得税以外，还要在资产负债表日计算和确定资产、负债的计税 基础以及暂时性差异等。 资产负债表债务法的主要特点在于：通过比较资产、负债的会计账面 价值与计税基础，确定资产和负债的暂时性差异；然后通过分析该差异 对未来会计期间应纳税所得额的影响，确认递延所得税资产、递延所得 税负债以及递延所得税费用（或递延所得税收益等）。资产和负债的会计 账面价值是根据会计准则计算出来的已知数据，而其计税基础则需要根 据税法确定。因此，确定资产、负债的计税基础是资产负债表债务法的 关键所在。然而，我国企业所得税法及其实施细则只是规定了收入及其 扣除项目的确定和计量方法，以及资产的计税基础；对于负债的概念以 及计税基础则没有规定。我国所得税会计准则虽然参照国际会计准则给 出了资产、负债计税基础的定义以及确定方法，但是该定义和确定方法
重组业务特殊性税务处理如何确定计税基础
重组业务特殊性税务处理如何确定计税基础⊙段晖周琴根据《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59 号，以下简称“59 号文”）规定，企业重组是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。
企业重组涉及支付对价，支付对价的形式包括股权支付和非股权支付。
股权支付是指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式；非股权支付是指以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支付的形式。
混合支付是指在重组业务中既涉及股权支付又涉及非股权支付的两者组合支付形式。
适用特殊性税务处理的股权收购、资产收购、企业合并或者分立业务，股权支付金额不低于其交易支付总额的85%。
重组交易各方对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失，其非股权支付应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。
这里，关于相应资产的计税基础问题，如果是100% 股权支付，只需确认，无须调整，应无悬念。
如果是混合支付，如何调整相应资产的计税基础，在实务中却是所见不同。
案例：甲公司拥有A 公司8% 的股份，该股权的初始投资成本为200 万元，公允价值为800 万元；乙公司拥有B 公司90% 的股份，该股权的初始投资成本为300 万元，公允价值为900 万元。
经协议，为取得B 公司的控制权，甲公司以A 公司8% 的股权和100 万元现金为对价支付给乙公司。
一、会计处理《税收征收管理法》第二十条规定，纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，依照有关税收的规定计算应纳税款。
但这里需要强调的是，《税收征收管理法》的规定不妨碍纳税人遵从《企业会计准则》进行账务处理。
计税基础在会计实务中的应用【会计实务操作教程】
计税基础：账面价值-分期付息债权投资按期计提的利息
(6)应收股利。在我国，股利分配和利润分配都属于税后分配，会计准 则与税法规定一致。则：账面价值=计税基础。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是
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税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
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计税基础在会计实务中的应用【会计实务操作教程】 一、资产计税基础 资产计税基础，是指某项资产按税收法规规定，在未来收回计税时可 以税前抵扣的金额，其金额是资产的入账成本减去已经在税前抵扣金额 后的差额。 (1)货币资金和预付账款。该类资产均在经济利益流入(如取得销售收 入)时已计税，将来也可以全额税前抵扣。则：计税基础=账面价值。 (2)资产陆金融资产。准则规定该项目初始取得时按成本计量，在各期 期末时按公允价值计量，公允价值与其账面成本的差额计入当期损益， 即公允价值变动损益。税法规定按成本计量，只有在处置时，才能将实 际发生的损益额税前抵扣。两者的差额就是公允价值变动损益。即： 账面价值=交易性金融资产的期末公允价值 计税基础=账面价值±公允价值变动损益 注：上述公式中，若为公允价值变动损失应加，若为公允价值变动收 益应减。 (3)应收票据。准则规定：带息票据的应收利息，在年末时应确认利息 收入，同时增加应收票据的账面价值。税法规定：带息票据的利息应在 实际收到时才确认应纳税所得。则： 账面价值=期末应收票据票面金额+应收利息
计税基础在会计实务中的应用
计税基础在会计实务中的应用
湖 南冷水 江市财政局 黄德祥 锡矿 山闪星锑 业公 司 陈艳春
账 面价值 ＝取得 债权投 资支付 价款 中包含 的已到付 息期未 领利息 ＋分期付息债权 投资按期计提 的利息 计税基础 ＝账 面价值 一分期付息债权投资按期计提 的利息 （ 应收股利 。在我 国 ， ６） 股利 分配和利润分 配都 属于税后分 配， 会计准则与税法规定一致。则 ： 账面价值 ＝计税基础 。 （ 存货 。 ７） 存货 的初始入账成本 会计 准则 与税法 的规定一致 ，
扣 。则 ：
一
在实 际收到时才计税 ，公允价值 变动应到出售 时才计税或税前抵
账 面价值 ＝可供 出售金融资产成本 ＋应收利息± 允价值变 公 动额
计税基金 ＝账 面价值 一应收利息 （ 应收款项 。 ４） 这里特指应收账 款和其他应 收款 。 准则规定 ： 应 收款项初始计量 ，应按发生时应收未收的货款或其他款的实际 金额入账 ， 期末后续计量时按很可能收回的实际净额反 映 ， 即按原 记 金额减去估计坏账损失后 的净额反映 。 法规定 ： 税 应收款项只有 原记账 面余额 和按账 面余 额的 ３ － ％ ￣ 提 的坏账 损失才允许税 ％ｏ５ ｏ ｔ 前抵扣 ， 其他坏账损失应在实际发 生时才能税前抵扣 。则 ： 账 面价值 ＝应收款项 账面余额 一 计确认坏账 会 计税基础 ＝账面价值 ＋会计确认坏账 一税法确认坏账
计税基础 ＝ ６ ０ ０ （ ６ ００ ４ ０ ０ － ８ ０ ＝ ６ ０ ０ 元 ） ５ ８０ － ５ ８ ０ — ０ ０ ０ ６ ０ ０） ４ ８０ （ （ １ 长期股权投资 。企业采 用的核算方法不 同， １） 长期股权投 资项 目反映的经济内容也不 同。
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资产的计税基础
资产的计税基础，指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额。
资产的计税基础=未来可税前列支的金额
某一资产负债表日的计税基础=成本-以前期间已税前列支的金额
(一)固定资产
账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备
计税基础=实际成本-税法累计折旧
(二)无形资产
1.对于内部研究开发形成的无形资产，企业会计准则规定有关研究开发支出区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本;税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
(三) 以公允价值计量的金融资产
1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
会计：公允价值(期末按公允价值计量，公允价值变动计入公允价值变动损益) 2.可供出售金融资产
会计：公允价值(期末按公允价值计量，公允价值变动计入资本公积——其他资本公积)
税法：取得时的成本
(四)其他资产
因企业会计准则规定与税法法规规定不同，企业持有的其他资产，可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异。
1.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产
会计：期末按公允价值计量
税法：以历史成本为基础确定
2.将国债作为持有至到期投资
账面价值：期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提利息(期初摊余成本×实际利率)-本期收回本金和利息
计税基础：与账面价值相等
3.其他各种资产减值准备
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可
以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。