第61讲_资产的计税基础(2)

同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。

该项投资性房地产在2×19年1月1日（转换日）公允价值为800万元；2×19年12月31日（过了1年）的公允价值为900万元。2×20年12月31日的公允价值为850万元，假定A 公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素的影响。2×19年和2×20年税前会计利润均为3 000万元。 【答案】

2×19年

2×20年

2×19年1月1日转换时的账面价值

=750-750÷20×4年=750-150=600（万元）

借：投资性房地产——成本 800 累计折旧 150 贷：固定资产 750 其他综合收益 200 2×19年12月31日（过了1年）

借：投资性房地产——公允价值变动 100（900-800） 贷：公允价值变动损益 100 2×20年12月31日（过了2年）

借：公允价值变动损益 50（900-850） 贷：投资性房地产——公允价值变动 50 该投资性房地产在2×19年12月31日 （1）账面价值

=900（万元）（公允价值） （2）计税基础

=750-750÷20×5年 =562.50（万元）

该投资性房地产在2×20年12月31日（过了2年）

（1）账面价值

=850（万元）（公允价值） （2）计税基础

=750-750÷20×6年 =525（万元）。

相关结论： 资产：账面价值＞计税基础，产生应纳税暂时性差异337.50万元（900-562.50），确认递延所得税负债84.375（337.50×25%）。 其中：确认其他综合收益=200×25%=50（万元）

分录如下：

借：其他综合收益 50

所得税费用 34.375

贷：递延所得税负债84.375

相关结论：

资产：账面价值＞计税基础，应纳税暂时

性差异余额325万元（850-525），确认递延所得税负债81.25万元（325×25%）。 分录如下：

借：递延所得税负债 3.125 贷：所得税费用 3.125 2×19年应交所得税

=（3 000-公允价值变动100-税法折旧750÷20）×25%

=715.625（万元）

借：所得税费用 715.625 贷：应交税费——应交所得税715.625

2×20年应交所得税

=（3 000+公允价值变动50-税法折旧750÷20）×25%

=753.125（万元）

借：所得税费用 753.125 贷：应交税费——应交所得税753.125