第63讲_负债的计税基础,暂时差异的确定
新准则下所得税核算方法——资产负债表债务法
无形资产计税基础＝ 取得成本一 按税法规定计算的累积
摊销额
其他资产计税基础＝ 取得成本
２ 负债的计税基础＝ ． 负债的账面价值一 未来期间按照税
Ｍ ｅａ ｌ ｒ ｉ ａ ｎ ｎ ｉ ｌ ｃ ｕ ｔｎ ｔ ｌ ｇ ｃ ｌＦｉ ａ ｃ ａ ｕ Ａｃ ｏ ｎ ｉ ｇ
法规定可予税前扣除的金额。（） １税法规定税前扣除标准的
固定资产计税基础＝ 取得成本一 按税法规定计算的累积 折旧额
（ 新准则规定的方法——资产负债表债务法。资产 二） 负债表债务法是从资产负债表出发，分析造成税法计算的 应交所得税与会计计算的所得税费用差异原因：在某一时 点， 资产、 负债的会计账面价值与其税法规定的计税基础不 等， 使得会计资产、 负债在未来产生的经济利益流入或流出
１ ． 应纳税暂时性差异． 是指在确定未来期间的应纳税所 得额时， 将导致产生增加应税金额的暂时性差异。（） １资产 账面价值大于其计税基础。资产的账面价值是未来经济利 益的总流入， 计税基础是未来可税前扣除的总金额， 经济利 益总流人大于可税前扣除数， 将调增未来应税金额。（） ２负
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彭 明 旺
财政部于２０ 年 ２月 １ 发布了 《 ０６ ５日 企业会计准则第 和税法资产、负债在未来产生的经济利益流入或流出产生 差异（ 由于在未来可以转回故是暂时性差异） 根据资产、 。 负 债的确认条件 ， 确认递延所得税资产或递延所得税负债， 并
度。
二、 新准则下所得税核算方法——资产负债表债务法
暂时性差异七要点
暂时性差异七要点【摘要】依据所得税会计准则的基本要求，企业核算所得税只能采用资产负债表债务法，而不能采用其他的核算方法，资产负债表债务法主要核算暂时性差异对所得税费用的影响。
由此可见，正确地理解暂时性差异就成为把握资产负债表债务法的关键所在。
基于上述原因，笔者归纳了学习暂时性差异的七要点，以供读者参考。
【关键词】学习；暂时性差异；七要点一、概念暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。
其数量表达式为：暂时性差异=账面价值－计税基础。
从暂时性差异的数量表达式可以看出，影响暂时性差异的因素有二：一是资产或负债的账面价值；二是资产或负债的计税基础。
（一）账面价值1. 资产账面价值=资产原价－累计折旧（或摊销）－减值准备在理解上述计算公式时，应注意以下两个方面的要点：（1）有累计折旧和累计摊销的资产包括固定资产、无形资产和采用成本计量模式的投资性房地产。
（2）正确区分账面原价、账面净值和账面价值之间的相互关系。
例如，企业购入一台设备，账面原价为100万元，已经累计的折旧为20万元，已经计提的减值准备为10万元，则该项资产的账面原价为100万元，账面净值为80万元，账面价值为70万元。
2. 负债账面价值一般情况下为负债账户的账面余额。
例如，企业取得短期借款300万元，归还短期借款20万元，则短期借款的期末余额280万元就是该短期借款期末在资产负债表上所反映的账面价值。
（二）计税基础1. 资产的计税基础是指企业在收回资产的账面价值过程中，计算应纳税所得额时，按照税法规定，可以从应税经济利益中抵扣的金额。
讲得再通俗一点，资产的计税基础就是税法上所认定的该项资产在资产负债表上应有的账面价值。
例如，企业有一批库存商品，账面余额为100万元，计提的存货跌价准备为15万元，期末资产负债表上存货的账面价值为85万元，而税法上所认可的该项存货在资产负债表上应有的账面价值为100万元。
2. 负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来时期计算应纳税所得额时，依税法有关规定可予以抵扣的金额，讲得再通俗一点负债的计税基础也就是税务部门所认可的该项负债在资产负债表上应有的账面价值。
负债的计税基础--注册会计师辅导《会计》第十九章讲义5
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《会计》第十九章讲义5负债的计税基础考点三：负债的计税基础计算公式如下：负债的计税基础＝负债的账面价值－未来期间可税前扣除的金额某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额，如按照会计准则规定确认的某些预计负债。
现就有关负债计税基础的确定，举例说明如下：（一）预计负债1.因计提产品保修确认的预计负债按照或有事项准则的规定，企业应将预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。
如果税法规定，有关的支出应于发生时税前扣除，则会产生可抵扣暂时性差异。
如果税法规定对于费用支出按照权责发生制原则确定税前扣除时点，则不会产生可抵扣暂时性差异。
【例题1·计算题】甲公司适用的所得税率为25%，各年税前会计利润为1 000万元。
按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。
2011年末“预计负债”科目余额为500万元（因计提产品保修费用确认），2011年末“递延所得税资产”余额为125万元（因计提产品保修费用确认）。
甲公司2012年实际支付保修费用400万元，在2012年度利润表中确认了600万元的销售费用，同时确认为预计负债。
[答疑编号5733190301]负债账面价值＝500－400＋600＝700（万元）负债计税基础＝700－700＝0累计可抵扣暂时性差异金额＝700（万元）2012年末“递延所得税资产”余额＝700×25%＝175（万元）2012年末“递延所得税资产”发生额＝175－125＝50（万元）2012年应交所得税＝（1 000＋600－400）×25%＝300（万元）或＝[1000＋（700－500）]×25%＝300（万元）2012年所得税费用＝300－50＝250（万元）借：所得税费用250递延所得税资产 50贷：应交税费——应交所得税3002.未决诉讼因或有事项确认的预计负债，应按照税法规定的计税原则确定其计税基础。
关于负债计税基础的理解
关于负债计税基础的理解如果真的无法透彻理解负债的计税基础，就不要用力纠结，负债的计税基础究竟代表的是什么。
大家可以换一个思路，来运用负债的计税基础，以下给大家推演公式：根据会计准则的定义，负债的计税基础=账面价值-未来计算应纳税所得额可以扣除的金额把公式等式左右移项，我们可以得到：未来计算应纳税所得额可以扣除的金额=账面价值-负债的计税基础笔者在理解此公示的过程中，这个公式帮过大忙。
它的妙处不在于移项移的快准狠，而在于通过移项，把“未来计算应纳税所得额可以扣除的金额”移到了等式的单独一侧。
对于：“未来计算应纳税所得额可以扣除的金额=账面价值-负债的计税基础”我们只要锁定，确认“未来计算应纳税所得额可以扣除的金额”，就足以比较账面价值和计税基础的差异。
我们终于要给未来更多的关注了。
而不是，始终纠结在负债的计税基础如何计算。
现在，根据移项后的公式，我们换个姿势，来告诉大家，如何看未来。
通过判断未来是否有税务部门认可的可抵扣，来分析出计税基础与账面价值的关系。
未来可抵扣的金额，也就是暂时性差异的金额，本身就是我们用来计算递延的基础，足够直接。
这也是我自己最喜欢使用的方式。
而之所以会有这种形式，是因为不管是考试，还是我自己，以前总是不停的追问“这种情况计税基础是多少？””而我们对于负债的计税基础，等式的减号，给我们的思维链条人为地增加了一个环节，当然导致我们难以理解了。
所以笔者强烈推荐，如果真的理解不了负债的计税基础的定义，就从未来的角度去反推，我即不把计税基础当做原因，而是当作结果来反推。
是因为有了未来的可抵扣，也会有计税基础和账面价值的差异。
这是一种理解方式，希望我表达清楚了，也希望大家看到这里能有收获。
小结：我们不用纠结负债的计税基础究竟代表什么，我们确认计税基础的最终目的是为了确认「账面价值-计税基础」的差额，判断是否存在“暂时性差异”。
即：若能够有直接的方法获取暂时性差异，从操作层面，没有绝对必要单独去理解计税基础。
所得税计税基础及暂时性差异主要讲解
所得税计税基础及暂时性差异主要讲解计税基础及暂时性差异一、暂时性差异暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。
根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务会计报告中资产、负债列示的项目，如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。
1.应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。
应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：(1)资产的账面价值大于其计税基础。
例如，购入股票成本100万元，作为交易性金融资产。
期末该股票的公允价值为120万元，则该金融资产的账面价值为120万元，其计税基础为100万元，产生应纳税暂时性差异。
(2)负债的账面价值小于其计税基础。
【例2】A企业于20×5年年末以300万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，A企业在会计核算时估计其使用寿命为10年，计税时，按照适用税法规定，其折旧年限为20年，假定会计与税收均按直线法计列折旧，净残值均为零。
20×6年该项固定资产按照12个月计提折旧。
该项固定资产在20×6年12月31日的账面价值=300-300÷10=270万元该项固定资产在20×6年12月31日的计税基础=300-300÷20=285万元该项固定资产的账面价值270万元与其计税基础285万元之间产生的差额15万元，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。
(2)无形资产。
除内部研究开发形成的无形资产以外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。
①对于内部研究开发形成的无形资产，企业会计准则规定，有关研究开发支出区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本;税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
负债的计税基础，暂时差异的确定
负债的计税基础，暂时差异的确定第一节计税基础与暂时性差异★★考点2.计税基础的确定二、负债的计税基础（一）负债的计税基础的计算负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
用公式表示即为：负债的计税基础＝账面价值－未来可税前列支的金额【理解方法】负债的计税基础实质为税法口径认可负债的账面价值。
（二）常见负债的计税基础如下表所示：负债项目税法规定计税基础1.预计负债相关支出实际发生时允许税前扣除计税基础＝0举例：产品质量保证、亏损合同和重组义务等相关支出实际发生时不允许税前扣除计税基础＝账面价值举例：债务担保等 ?【例题·教材13-7】甲公司2×16年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了8000000元销售费用，同时确认为预计负债，当年度发生保修支出2000000元，预计负债的期末余额为6000000元。
假定税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时税前扣除。
【解析】该项预计负债在甲公司2×16年12月31日的账面价值为6000000元；该项预计负债的计税基础=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额=6000000-6000000=0（元）。
【提示】对比【例·教材13-8】【例题·教材13-8】2×17年10月5日甲公司为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任；12月31日，该案件尚未结案。
甲公司预计很可能履行的担保责任为3000000元。
假定税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。
【解析】2×17年12月31日，该项预计负债的账面价值为3000000元，计税基础为3000000元（3000000-0）。
该项预计负债的账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异。
【结论】一般而言：（1）因产品质量保证和违约金认定的预计负债产生可抵扣暂时性差异；（未来可税前扣除）（2）因罚没支出和担保义务认定的预计负债不产生暂时性差异。
第87讲_暂时性差异,递延所得税资产及负债的确认和计量(1)
第三节暂时性差异一、暂时性差异的含义和种类【手写板】含义暂时性差异：是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额种类应纳税暂时性差异含义是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，在其产生当期应当确认相关的递延所得税负债（未来多交税）情形①资产的账面价值大于其计税基础②负债的账面价值小于其计税基础负债：账面价值－未来可抵扣金额=计税基础则：未来可抵扣金额=账面价值－计税基础可抵扣暂时性差异含义是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
在可抵扣暂时性差异产生当期，符合确认条件时，应当确认相关的递延所得税资产（未来少交税）情形①资产的账面价值小于其计税基础②负债的账面价值大于其计税基础负债：账面价值－未来可抵扣金额=计税基础则：未来可抵扣金额=账面价值－计税基础二、特殊项目产生的暂时性差异1.未作为资产、负债的相关项目的暂时性差异。
某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。
（如：广告费和业务宣传费、职工教育经费）【例20-14】A公司20×7年发生了2 000万元的广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。
税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除；超过部分允许向以后年度结转税前扣除。
A公司20×7年实现销售收入10 000万元。
【答案】该广告费支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为期末资产负债表中的资产，如果将其视为资产，其账面价值为0。
（1）账面价值=0（万元）（2）计税基础=2 000－10 000×15%=500（万元）相关结论：资产：账面价值0与其计税基础500万元之间产生了500万元的暂时性差异，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。
暂时性差异的会计处理程序
暂时性差异的会计处理程序：对暂时性差异采用跨期摊配法进行处理。
其基本程序为：（在应交税金已经确定的情况下）①确定产生暂时性差异的各个项目；②确定各项目的暂时性差异：确定递延项目的期初、期末余额，根据变化情况，判断暂时性差异的发生和转回，作出会计处理。
在采用资产负债表核算递延所得税时，如果预计转回期的税率能够合理确定，发生时按预计转回期的税率核算。
另外，不论发生或是转销期间，如果税率变动，均应按其进行调整。
③确定汇总各项差异对纳税的影响；④确定所得税费用，应交所得税加减纳税影响等于当期所得税和递延所得税的总金额。
根据时间性差异的定义：应税收益和会计收益的差额，在一个期间内形成，可在随后的一个或几个期间内转回。
其成因是由于会计准则或会计制度与税法在收入与费用确认和计量的时间上存在差异。
根据暂时性差异的定义：从资产和负债看，是一项资产或一项负债的计税基础和其在资产负债表中的账面金额之间的差额，随时间推移将会消除。
该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣税额。
因此，时间性差异是暂时性差异。
1、时间性差异一定同时是暂时性差异。
例题一：2000年12月31日购入价值5000元的设备，预计使用期5年，无残值。
采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。
未扣折旧前的利润总额为11000元，适用税率为15％，第三年起适用税率调整为20％。
方法一：采用资产负债表债务法步骤一，确定产生暂时性差异的项目：设备折旧。
步骤二/三，确定各年的暂时性差异及该项差异对纳税的影响。
步骤四，确定所得税费用，应交所得税加减纳税影响等于当期所得税和递延所得税的总金额。
各年的会计分录：方法二：采用收益表债务法*第3年税率变动时必须对累计时间性差异的纳税影响进行调整。
其计算过程为：1200×（20％－15％）－280×20％＝4。
各年的会计分录：2、暂时性差异有可能不是时间性差异。
例题二企业固定资产的账面价值为1万元，重估的公允价值为2万元，会计和税法规定都按直线法计提折旧，剩余使用年限为5年。
中级会计师考试《中级会计实务》知识点：负债的计税基础
中级会计师考试《中级会计实务》知识点：负债的计税基础1.预计负债的计税基础预计负债是指因过去事项而形成的现时义务，且结算该义务时预期会有经济资源流出企业，尽管预计负债在金额上不确定，但可以进行合理的估计。
会计处理：按照或有事项准则规定，确认预计负债；税收规定：实际支付时在税前扣除。
例：某A公司为B公司提供担保，并根据准则要求确认了预计负债1000万元。
会计账面价值=1000万元，计税基础=1000万元-可从未来经济利益中扣除的金额1000万元=0，假设A公司和B公司为关联企业，且A公司未就该项担保收取与相应责任相关的费用。
会计处理：按照或有事项准则规定，确认预计负债。
税收规定：企业支付与取得收入无关的费用，不得在税前扣除。
则会计账面价值=1000万元，计税基础=1000万元-可从未来经济利益中扣除的金额0=1000万元。
2.预提费用的计税基础预提费用是指预先分月计入成本、费用，但由以后月份支付的费用。
预提费用的预提期限也应按其受益期确定。
会计处理：按照受益期限在成本或费用中提取。
税收规定：实际支付时在税前扣除。
例：某A公司因租赁营业用房，与B公司签订房屋租赁合同，租赁期为2008年7月1日~2009年6月30日，合同金额为1000万元，合同约定租赁期满一次付款，2008年共计提预提费用500万元。
会计账面价值=500万元，计税基础=500万元－可从未来经济利益中扣除的金额500万元=0.通过对上面的例子分析，我们发现，形成该项与预提费用暂时性差异的原因是会计上规定需要根据受益期间计提预提费用500万元，而税法规定，在计提的时候不允许在税前扣除，在实际支付时才允许在税前扣除。
因此，会计期末该项预提费用账面价值500万元，计税基础0，由此形成暂时性差异500万元。
3.预收账款的计税基础企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债。
税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同，即会计上未确认收入时，计税时一般亦不计入收入总额，该部分经济利益在未来期间计税时可予税前扣除的金额为0，计税基础等于账面价值。
课程资料：第88讲_负债计税基础的确定,暂时性差异(1)
第二部分重点、难点的讲解【知识点2】资产和负债计税基础的确定（二）负债的计税基础确定负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额，通俗地说，负债的计税基础就是将来支付时不能抵税的金额。
通常情况下，大多数负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。
某些情况下，负债的确认可能会涉及损益，进而影响不同期间应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额。
1.预计负债①企业因销售商品提供售后服务等确认的预计负债：税法规定，与产品销售相关的支出应于实际发生时税前列支计税基础=账面价值-可从未来经济利益中扣除的金额=0。
②附有销售退回条件的商品销售，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债（预计负债）计税基础=账面价值-可从未来经济利益中扣除的金额=0。
【例题】企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了600万元的预计负债。
税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。
假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。
预计负债账面价值=600万元预计负债计税基础=账面价值600万元-未来可税前扣除的金额600万元=0③其他事项确认的预计负债某些情况下，因有些事项（如债务担保、罚没支出等）确认的预计负债，如果税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除，则计税基础=账面价值。
【提示】并不是所有的预计负债均产生暂时性差异，如企业为其他企业提供无偿债务担保，满足预计负债确认条件确认了一项预计负债，如果税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除，则：计税基础=账面价值。
【例题】甲企业为子公司提供债务担保确认了预计负债500万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用，如果税法规定不允许税前扣除。
【解析】账面价值=500万元；计税基础=账面价值500万元-未来可税前扣除的金额0=500（万元）。
【实用文档】暂时性差异,递延所得税负债的确认和计量
第三节暂时性差异一、暂时性差异的含义和种类含义暂时性差异：是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额种类应纳税暂时性差异含义是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，在其产生当期应当确认相关的递延所得税负债（未来多交税）情形①资产的账面价值大于其计税基础②负债的账面价值小于其计税基础负债：账面价值-未来可抵扣金额=计税基础则：未来可抵扣金额=账面价值-计税基础可抵扣暂时性差异含义是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
在可抵扣暂时性差异产生当期，符合确认条件时，应当确认相关的递延所得税资产（未来少交税）情形①资产的账面价值小于其计税基础②负债的账面价值大于其计税基础负债：账面价值-未来可抵扣金额=计税基础则：未来可抵扣金额=账面价值-计税基础【补充例题•多选题】下列项目中，产生应纳税暂时性差异的有（）。
A.期末预提产品质量保证费用B.税法折旧大于会计折旧形成的差额部分C.对以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性金融资产，企业根据期末公允价值大于取得成本的部分进行了调整D.对以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整E.对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值的部分计提了减值准备【答案】BCD【解析】选项A和E属于可抵扣暂时性差异。
二、特殊项目产生的暂时性差异1.未作为资产、负债的相关项目的暂时性差异。
某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。
（如：广告费和业务宣传费、职工教育经费）【例20－14】A公司20×7年发生了2 000万元的广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。
税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除；超过部分允许向以后年度结转税前扣除。
第66讲_计税基础与暂时性差异(4)
第一节计税基础与暂时性差异二、资产的计税基础（三）以公允价值计量的金融资产1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产账面价值：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）计税基础：取得时成本【教材例13-5】甲公司2×16年7月以 520 000元取得乙公司股票 50 000股作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，2×16年12月31日，甲公司尚未出售所持有乙公司股票，乙公司股票公允价值为每股 12.4元。
税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的乙公司股票在2×16年12月31日的账面价值为620 000元（12.4×50 000），其计税基础为原取得成本不变，即 520 000元，两者之间产生 100 000元的应纳税暂时性差异。
2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产账面价值：期末按公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益计税基础：取得时的成本（四）其他资产因企业会计准则规定与税法法规规定不同，企业持有的其他资产，可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异。
1.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产账面价值：期末按公允价值计量计税基础：以历史成本为基础确定（与固定资产或无形资产相同）【例题·单选题】甲企业与乙企业签订了一项租赁协议，甲企业将其原先自用的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为2×18年12月31日。
甲企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
2×18年12月31日，该写字楼的账面余额为50 000万元，已计提累计折旧5 000万元，未计提减值准备，公允价值为47 000万元。
假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等，税法规定，该写字楼预计尚可使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。
第63讲_计税基础与暂时性差异(1)
☆丙公司2×19年税前会计利润为820万元，2×19年取得国债利息收入20万元。
丙公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他纳税调整事项。
应交所得税=（820-20）×25%=200（万元）。
2.按会计准则规定核算时不确认为费用或损失，但在计算应纳税所得额时则允许扣减。
☆丁公司2×19年税前会计利润为820万元，2019年发生研究阶段支出40万元计入管理费用。
丁公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他纳税调整事项。
应交所得税=（820-40×75%）×25%=197.5（万元）。
第一节计税基础与暂时性差异
◇所得税会计概述
◇资产的计税基础
◇负债的计税基础
◇暂时性差异
一、所得税会计概述
（一）所得税会计的特点
所得税会计采用资产负债表债务法核算所得税，资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。
所得税准则规范的是资产负债表中递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量。
减少未来期间应交所得税的暂时性差异形成递延所得税资产；增加未来期间应交所得税的暂时性差异形成递延所得税负债。
负债的计税基础和账面价值的差异详解
负债的计税基础和账面价值详解负债的计税基础：税法规定的纳税金额。
负债的计税基础=账面价值-未来抵扣金额账面价值=会计上的处理(一)预计负债1.会计规定销售当期即应确认为费用，同时确认预计负债。
账面价值=100=期末余额（未来从其抵扣）借：销售费用100【纳入成本，降低了本期利润，少缴税】贷：预计负债1002.税法规定(1)税法规定，实际发生时(将来)税前扣除。
计税基础=0=账面价值（100）-未来可抵扣（100）。
账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，差异额为10012月31日对所得税影响借：递延所得税资产 100*25%=25贷：所得税费用25应纳税额=利润+100【所得税影响=递延的确认】【应纳税额=当年计算所得税时的金额，是否从利润中扣除或加回】(2)税法规定,均不允许税前扣除，(如债务担保)计税基础=100=账面价值（100）-未来可抵扣（0）。
账面价值=计税基础，不形成差异12月31日对所得税影响100-100=0借：递延所得税资产 0*25%=0贷：所得税费用0(二)合同负债（预收账款）1.会计规定因不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债。
借：银行存款100贷：合同负债100【不纳税】2.税法规定(1)预收款项收款当期纳税（房地产）计税基础为=0=账面100-未来抵扣100。
12月31日对所得税影响，100-100=0借：递延所得税资产 0*25%=0贷：所得税费用0应纳税额=利润+100当期纳税，以后就不需要纳税，以后就抵扣(2)预收款项不计入当期应纳税所得额，计税基础=账面价值。
(三)应付职工薪酬标准范围内，账面价值=计税基础=从成本中扣除超出标准，账面大于计税基础，多计入成本，降低利润，少纳税(四)其他负债1.会计规定其他负债如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。
借：营业外支出贷：其他应付款2.税法规定罚款和滞纳金不能税前扣除，即该部分费用无论是在发生当期还是在以后期间均不允许税前扣除，即计税基础等于账面价值。
初级会计职称考试《初级会计实务》知识点分享：应纳税暂时性差异
初级会计职称考试《初级会计实务》知识点分享：应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异：（1）资产账面价值大于其计税基础—→产生应纳税暂时性差异。
一项资产的确认价值代表的是企业在持续使用或最终出售该项资产时会取得的经济利益的总额，而计税基础代表的是一项资产在未来期间可予税前扣除的总金额。
资产账面价值大于其计税基础，该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前扣除，两者之间的差额需要交税，产生应纳税暂时性差异。
（2）负债账面价值小于其计税基础—→产生应纳税暂时性差异。
一项负债的账面价值为企业预计在未来期间清偿该项负债时的经济利益流出，而其计税基础代表的是账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额。
因负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异实质上是税法规定就该项负债在未来期间可以税前扣除的金额。
负债账面价值小于其计税基础，则意味着就该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加应税所得和应交所得税，产生应纳税暂时性差异。
产生可抵扣暂时性差异（1）资产账面价值小于其计税基础—→产生可抵扣暂时性差异。
从经济含义看，资产未来期间产生的经济利益少，按照税法规定允许税前扣除的金额多，则企业在未来期间可以减少应纳税所得额并减少应交所得税。
（2）负债账面价值大于其计税基础—→产生可抵扣暂时性差异。
负债产生的暂时性差异实质上是税法规定就该项负债可以在未来期间税前扣除的金额。
一项负债账面价值大于其计税基础，意味着未来期间按照税法规定构成负债的全部或部分金额可以自未来经济利益中扣除，减少未来期间应税所得和应交所得税。
资产负债表债务法下，当所得税税率变动时，应调整递延所得税资产或递延所得税负债账户的余额。
若税率调高，应该调增递延所得税资产（或负债）账户原有方向的余额；若税率调低，应该调减递延所得税资产（或负债）账户原有方向的余额。
例如，调整前递延所得税资产科目余额在借方，调增余额时，借记“递延所得税资产”，调低税率时，贷记“递延所得税资产”；调整前递延所得税负债科目余额在贷方，调增税率时，贷记“递延所得税负债”，调低税率时，借记“递延所得税负债”。
第63讲_递延所得税负债和递延所得税资产的确认与计量
第二节递延所得税负债和递延所得税资产的确认与计量一、递延所得税负债的确认和计量应纳税暂时性差异在转回期间将增加未来期间企业的应纳税所得额和应交所得税，导致企业经济利益的流出，从其发生当期看，构成企业应支付税金的义务，应作为负债确认。
（一）递延所得税负债的确认企业在确认因应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，应遵循以下原则：1.除会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。
（无条件的确认）除①直接计入所有者权益的交易或事项（其他综合收益、会计政策变更等引起的留存收益的变动、评估增值、减值或者引起的资本公积变动等）以及②企业合并（商誉）外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。
（对应科目：所得税费用、其他综合收益、资本公积、留存收益、商誉）借：其他综合收益盈余公积/利润分配——未分配利润（会计政策变更或前期差错更正）资本公积（如：合并财务报表的评估增值）所得税费用（最常见：影响利润总额或应纳税所得额）商誉贷：递延所得税负债【例13-11】甲公司于2×16年1月1日开始计提折旧的某设备，取得成本为2 000 000元。
采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为0。
假定计税时允许按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及预计净残值与会计相同。
甲公司适用的所得税税率为25%。
假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。
【答案】1.会计：该固定资产的账面价值1 800 000元（2 000 000-2 000 000 ÷10）2.税法：计税基础1 600 000元（2 000 000-2 000 000×2/10）【结论】两者的差额构成应纳税暂时性差异，企业应确认递延所得税负债50 000元[（1 800 000-1 600 000）×25%]。
借：所得税费用50 000贷：递延所得税负债50 0002.不确认递延所得税负债的特殊情况（1）商誉的初始确认（非同控吸收合并、免税合并）非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉。
负债的计税基础总结（企业所得税）
负债的计税基础总结（企业所得税）一、预计负债的计税基础负债的账面价值减去未来计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。
负债的计税基础=账面价值—未来期间按照税法规定可予以税前扣除的金额（1）企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债会计准则规定：在销售当期确认为费用，同时确认预计负债借：销售费用贷：预计负债税法规定：实际发生时税前抵扣举例：甲企业2006年因销售产品承诺提供3年售后服务，在当年任务表中确认200万元销售费用，当年未发生任何保修服务。
2006年12月31日资产负债表中：①账面价值：200万元②税法规定：在实际发生时才允许税前抵扣，该项负债的计税基础=账面价值－未来期间计算应纳税所得额时按税法规定可予抵扣的金额=200－200=0[负债账面价值200万元＞计税基础0]=>可抵扣暂时性差异=>递延所得税资产（2）某些情况下，因有些事项确认的预计负债，如果税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为0，其账面价值与计税基础相同。
（1）企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债。
v税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同，即会计上未确认收入时，计税时一般亦不计入收入总额，该部分经济利益在未来期间计税时可予税前扣除的金额为0，计税基础=账面价值。
（2）如果会计上不符合收入条件，但税法规定应计入当期应纳税所得额时（比如房地产开发企业），则负债计税基础=账面价值—未来期间计算应纳税所得额时按税法规定可予抵扣的金额=0二、预收账款的计税基础（1）企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债。
税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同，即会计上未确认收入时，计税时一般亦不计入收入总额，该部分经济利益在未来期间计税时可予税前扣除的金额为0，计税基础=账面价值。
（2）如果会计上不符合收入条件，但税法规定应计入当期应纳税所得额时（比如房地产开发企业），则负债计税基础=账面价值—未来期间计算应纳税所得额时按税法规定可予抵扣的金额=0A公司于2006年12月20日收到客户一笔预付款1000万元，不符合收入，作为预收账款核算。
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【例题•单选题】2019年12月20日，甲公司以每股4元的价格从股票市场购入100万股乙公司普通股股票，将其作为交易性金融资产，2019年12月31日，甲公司持有乙公司普通股股票的公允价值为每股6元，不考虑其他因素，2019年12月31日，甲公司该项业务应确认的应纳税暂时性差异为（）万元。
A.0
B.600
C.400
D.200
【答案】D
【解析】2019年末，交易性金融资产账面价值600万元，计税基础400万元，所以产生应纳税暂时性差异200万元。
三、特殊项目产生的暂时性差异
某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。
1.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，视同可抵扣暂时性差异；
2.企业发生的超过税法规定限额的广告费和业务宣传费等，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除，视同可抵扣暂时性差异。
【例题·教材13-10】甲公司2×16年发生广告费10 000 000元，至年末已全额支付给广告公司。
税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。
甲公司2×16年实现销售收入60 000 000元。
【解析】
因广告费支出形成的资产的账面价值为0元，其计税基础=10 000 000-60 000 000×15%=1 000 000（元）。
广告费支出形成的资产的账面价值0元与计税基础1 000 000元之间形成1 000 000元可抵扣暂时性差异。
【例题·多选题】下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有( )。
（2012年）
A.账面价值大于其计税基础的资产
B.账面价值小于其计税基础的负债
C.超过税法扣除标准的业务宣传费
D.按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损
【答案】AB
【解析】资产账面价值大于其计税基础、负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异，选项A
和B均正确；选项C和D产生的均为可抵扣暂时性差异。
总结：计税基础
科目暂时性差异原因或具体分析
固定资产折旧方法、折旧年限和预计净残值的不同、减值准备的计提等
无形资产摊销基数（内部研发的）、摊销方法、摊销年限不同、减值准备的计提等
公允价值计量的金
融资产
公允价值变动等
投资性房地产成本模式同固定资产，公允价值模式下为公允价值变动、税法折旧摊销的计提等。