财务报表之表达 - TWSE 台湾证券交易所

介紹修訂之國際會計準則公報第一號
財務報表之表達
安永會計師事務所林千惠協理
國際會計準則委員會（以下簡稱IASB）為提昇財務報表資訊之有用性，修正國際會計準則公報第一號財務報表之表達(IAS 1 Presentation of Financial Statements，以下簡稱IAS 1)，所修訂之IAS 1 係自2009年1月1日以後生效適用，並得提前適用。

本文簡要介紹此次主要之修訂內容與企業應注意之事項，俾使讀者順利銜接適用國際會計準則，茲依序介紹如後：
一、主要修訂內容
1. 業主（股東）權益變動表(Statement of changes in equity)
本次修訂主要目的之一在於將業主權益區分為來自業主與非業主所導致，且將業主(owners)定義為所持有之證券分類於業主權益項下之持有者。

業主權益變動表將僅包括來自業主部分，而來自非業主之部分則將僅以單一項目—綜合淨利總額(total comprehensive income)表示，詳細組成項目則於另外之報表表達。

2. 綜合淨利表
綜合淨利中呈現所有本期列入損益之項目，以及所有其他影響損益之項目。

此次修訂版本中特別針對其他綜合淨利(other comprehensive income)納入之細項予以介定，其組成項目列示於表一。

企業得選擇於單獨一張財務報表中呈現所有資訊，亦或分拆在兩張報表中表達，其中之一為認列收入與費損之損益表，另一為從本期損益開始納入其他綜合淨利之綜合淨利表。

於財務報導期間之損益與可歸屬至母公司與未具控制力股權產生之綜合淨利總額皆應予以揭露。

表一：綜合淨利表中其他綜合淨利之組成
綜合淨利之組成細項
其他綜合淨利：
}國外營運機構產生之累積換算調整數
}備供出售金融資產產生之金融商品未實現損益
}現金流量避險產生之金融商品未實現損益
}確定給付退休金計畫產生之精算損益
}固定資產與無形資產產生之未實現重估增值
}採權益法之長期股權投資產生之其他綜合淨利
3. 其他綜合淨利（考慮所得稅影響）
其他綜合淨利組成要素之呈現方式，可選擇考慮所得稅影響數後之稅後淨額，或如表一先以稅前金額列示各個項目，之後再以單一金額彙總出全部項目之所得稅，但須另於附註中揭露個別項目之所得稅影響數。

換言之，不論企業選擇採用哪一種方式表達，其他綜合淨利每一個項目所得稅影響數不是在財務報表呈現，就是於附註中揭露。

4. 主要報表之名稱
IAS 1 修訂版本中替換了過去對財務報表之稱呼。

以前之資產負債表(balance sheet)改為財務狀況表(statement of financial position)，現金流量表之英文名稱由cash flow statement變更為statement of cash flows。

IASB 修改報表名稱之目的是讓它的名稱與所彰顯之功能更為接近，惟IAS 1 並不強制要求企業須依新的報表名稱稱呼其財務報表。

5. 比較資訊
當企業採用新會計政策須追溯重編以前年度之財務報表或重分類以前年度之財務報表，IAS 1 要求於比較報表中須增加最早一期之財務狀況表(statement of financial position)，換言之，遇此情況之企業所出具之財務報表將包括三個年度之財務狀況表。

對業主權益項目之調整數將反應於重編後之期初股東權益變動表餘額。

此要求與期中財務報表若採用新會計政策之規定一致。

6. 重分類之調整
不論當期或以前年度原認列於其他綜合淨利項下之金額重分類至損益項下時，IAS 1 要求須予以個別揭露。

例如本期處分備供出售金融資產，原先認列於綜合淨利項下之金融商品未實現損益金額將於本期重分類至損益項下。

企業得選擇於綜合淨利表上表達或於附註中揭露。

7. 股利之表達
IAS 1 允許企業得選擇於業主（股東）權益變動表中表達或於附註中揭露分配予權益證券持有人之股利與每股股利之資訊。

不再允許於損益表中表達該等資訊。

8. 首次適用IAS 1
生效日訂於2009年1月1日之IAS 1 要求首次適用IAS1 修訂條文時，企業應重編前期財務報表之相關資訊。

此外，企業得提前適用，惟應於財務報表揭露此事實。

二、企業應注意之事項
IAS 1 規範之內容未涉及與交易相關之會計處理，但卻對財務報表之表達與揭露作出與以前略微不同之規定，針對修訂之條文，企業應考量：
1. 綜合淨利表表達之選擇：
由於企業得選擇於單獨一張財務報表中呈現所有資訊，或分拆在兩張報表中表達，此項選擇亦會影響其他對外公布之訊息與其他財務報表（例如業主權益變動表）之編製，故在適用IAS 1 時，對於綜合淨利之表達應審慎考慮表達之方式。

表二為企業以單一報表呈現綜合淨利，表三則為企業於兩張報表中呈現，內容係參考IAS 1 執行指引。

表二：於單一報表中呈現綜合淨利之資訊（註：資訊係源自IAS 1 執行指引，並未包括所有須表達之項目）
XYZ公司綜合淨利表2008年及2007年1月1日至12月31日
20X8 20X7
銷貨收入390,000 355,000
銷貨成本(245,000) (230,000)
銷貨毛利145,000 125,000
其他收入20,667 11,300
管理費用(29,000) (29,700)
推銷費用(10,100) (8,700)
稅前淨利126,567 97,900
所得稅費用(31,642) (24,475)
繼續營業部門淨利94,925 73,425
停業部門損失－(20,500)
本期淨利94,925 52,925
其他綜合淨利＊：
國外營運機構之累積換算調整數5,334 10,667
金融商品未實現損益(24,000) 26,667
確定給付退休金計畫之精算損益(400) 13,333
現金流量避險666 4,000
其他綜合淨利所得稅影響數4,000 (8,334)
其他綜合淨利稅後淨額※(14,400) 46,333 本期綜合淨利合計數80,525 99,258
本期淨利歸屬予：
母公司股東75,800 42,340
未具控制力之股權19,125 10,585
94,925 52,925
本期綜合淨利合計數歸屬予：
母公司股東64,420 79,406
未具控制力之股權16,105 19,852
80,525 99,258
每股盈餘
基本與稀釋每股盈餘0.35 0.46
＊注意：IAS 1 亦允許其他綜合淨利各項目係以稅後淨額方式表達。

※要求若綜合淨利表中，以稅前金額列示各個項目，須另於附註中揭露個別項目 IAS 1
之所得稅影響數。

表三：於兩張報表中呈現綜合淨利之資訊
XYZ公司損益表2008年及2007年1月1日至12月31日
20X8 20X7
銷貨收入390,000 355,000
銷貨成本(245,000) (230,000)
銷貨毛利145,000 125,000
其他收入20,667 11,300
管理費用(29,000) (29,700)
推銷費用(10,100) (8,700)
稅前淨利126,567 97,900
所得稅費用(31,642) (24,475)
繼續營業部門淨利94,925 73,425
停業部門損失－(20,500)
本期淨利94,925 52,925
本期淨利歸屬予：
母公司股東75,800 42,340
未具控制力之股權19,125 10,585
94,925 52,925
每股盈餘
基本與稀釋每股盈餘0.35 0.46
XYZ公司綜合淨利表2008年及2007年1月1日至12月31日
20X8 20X7
本期淨利94,925 52,925
其他綜合淨利＊：
國外營運機構之累積換算調整數5,334 10,667
金融商品未實現損益(24,000) 26,667
確定給付退休金計畫之精算損益(400) 13,333
現金流量避險666 4,000
其他綜合淨利所得稅影響數4,000 (8,334)
其他綜合淨利稅後淨額※(14,400) 46,333
本期綜合淨利合計數80,525 99,258
本期綜合淨利合計數歸屬予：
母公司股東64,420 79,406
未具控制力之股權16,105 19,852
80,525 99,258
＊注意：IAS 1 亦允許其他綜合淨利各項目係以稅後淨額方式表達。

IAS 1
※要求若綜合淨利表中，以稅前金額列示各個項目，須另於附註中揭露個別項目之所得稅影響數。

2. 其他IASB 公布國際會計準則公報之影響：
IASB另公布其他多號公報之生效日同樣在2009年1月1日，是以將會出現會計政策變動之影響，依據現行條文規定企業出具之財務狀況變動表即須依據新公報之規定處理，故代表在2008年1月1日之財務報表即須予以反應。

三、結論
綜觀2007年六月修訂版本IAS 1 之內容，主要係與美國財務會計準則公報第130號Reporting comprehensive income接軌而據以修改。

IASB認為將企業之業主權益變動區分為來自業主與非來自業主能增進資訊之有用性，是以相關之資訊藉由不同方式予以呈現。

另為使IAS 1較易閱讀，在編排上予以重新排序。

大抵上IAS 1並不涉及詳細交易會計處理之認列與衡量，而主要在於規範財務報表之表達，較細微適用之規定可再進一步參考IAS 1之內容，以窺其全貌。