成本控制的国内外研究

日本和欧美一直对成本管理进行研究，并且很早就认识到成本竞争优势是企业竞争优势(技术、质量、服务、成本)的核心。他们将成本管理水平的高低视为企部管理机制的运行效果绩效指标。国外成本控制研究主要成果有:

(1)战略成本管理理论

该理论最早与20世纪80年代由英国学者西蒙提出，其研究内容偏重于理论上讨[2]。美国哈佛商学院迈克尔.波特教授在其所着两本着作《竞争优势》[3〕和《竞略》[’]中提出利用企业的价值链获取竞争优势，价值链思想后来被成功地用在对企略成本分析上，成为进行战略成本分析的主要工具。美国管理会计着名学者杰克.等人接受了西蒙提出的观点，并在麦克尔.波特研究的基础上，于1993年出版了略成本管理》一书，使战略成本管理的理论方法系统化、具体化[5]。1998年，美国罗宾.库泊在美国《管理会计》杂志上发表了一年的连载，提出了以作业成本制度心的战略成本管理体系。进入20世纪90年代以后，日本成本管理的理论界和企业开始加强战略成本管理方面的研究，提出了具有代表意义的战略成本管理模式一成划。

(2)标准成本理论

20世纪初资本主义经济迅速发展，市场竞争日趋激烈。企业为增强自身的市场能力，已不再满足于以事后核算为主的成本管理会计系统。于是西方各国的学者与先驱们开始寻找新的，能适应时代特色的成本管理方法，并在泰勒科学管理思想的下与二十世纪二十年代成立了专门的成本会计协会，正式开始研究标准成本法(Stanc。sting)，从‘而掀起了成本管理会计研究的热潮。

(3)作业成本管理

日本和欧美从九十年代开始全面推广以美国哈佛商学院教授、会计学权威罗伯

卡普兰(Robe:1’tKaPlan)和罗宾，库拍(RobinCooPer)为代表所建立的面向流程管“作业成本法管理(Activity一BasedCosting)”。通过对所有与产品相关联作业活追踪分析，为尽可能消除“不增值作业”、改进“增值作业”、优化“作业链”和值链”、增加“顾客价值”，提供有用信息，促使损失、浪费减少到最低限度，提策、计划、控制的科学性和有效性，最终达到提高企业的市场竞争能力和盈利能力，加企业价值的目的。通过克诺韦德1996年美国管理会

计学会(IMA)成本管理组资料研究和有关资料理，美国己采纳作业成本法的公司已达490/017}。当前中国企业类型以劳动密集型为主，现状并不具备普遍应用作业成本法的条件。

(4)成本动因理论

库拍和卡普兰于1987年在一篇题为《成本会计怎样系统地歪曲了产品成本》的文

中第一次提出了“成本动因”(costdriver，成本驱动因子)理论，认为成本在本质上

一种函数，是各种独立或相互作用着的因素合力驱动的结果〔9]。

(5)基于价值链的成本控制理论

该理论是指企业在市场调查、需求分析的基础上，对产品规划设计、供应、生产、

售和售后服务等阶段发生的足以影响成本的诸因素进行科学严格的计算，制定出目标

本，对实际发生的耗费进行限制和管理，并将实际耗费与目标成本进行比较，找出差

，采取纠正措施，保证完成预定目标成本的一种控制系统[1。〕。

2.2国内成本控制

改革开放以后，我们努力学习借鉴西方发达国家管理会计中的先进思想和方法，1980年9月我国成立了“中国成本研讨会’，.专业学术团体，先后10余次组织全国性的本理论和实践研讨会，并多次出版《成本管理文集》，通过开展学术交流活动，密切合我国实际对成本管理理论及其发展方向、成本管理方法等方面进行了广泛深入的探，有力推动了我国成本管理研究工作。有些学者对我国成本管理现状评价归纳为成管理意识淡化、成本管理理论僵化、成本管理方法老化、成本管理作用弱化、成本管组织软化等!。

在我国近几年企业转换经营机制和建立现代企业制度的过程中，一些先进企业总结成本管理改革经验，以降低成本、提高效益为目的，实施实际成本核算、目标成本控、责任成本管理的基本管理模式。这些新型的成本管理模式在理论上和实践上具体体现在以下方面:

(1)成本否决法。由邯钢创建的“模拟市场机制，实行成本否决”的管理模式创建

199。年3月[l3〕。其主要内容是:厂内所有生产经营单位(包括辅助单位和部门)都

按市场经济办事，以国内先进水平和本单位历史最好水平为依据，对组成成本的各项

标逐项进行比较，找出潜在效益，将使用的原材料和出厂产品均以市场价格为核算参

，核定出产品的内部目标成本和目标利润，然后层层分解落实，实行成本否决。

(2)档次成本法。档次成本法是我国20世纪80年代末至%年代初，企业为了降低本、提高经济效益在实践中创造的一种成本控制方法[‘“〕。它是将产品的目标成本分为大连良运大酒店餐饮成本控制的研究几个档次，然后再将各种档次的目标成本进行分解，指定出各种档次下的材料消耗用支出定额，并以各责任成本中心责权范围为依据核定责任中心的考核标准，进行考核，以达到成本最低，经济效益最佳的目的。

(3)效益成本法。效益成本法产生于20世纪90年代初期，最初由中国矿业大贸学院财务教研组提出【‘’}。它是从经济效益的角度出发来确定成本是否发生、发生围、额度及其分配去向的一种新的成本计算和控制方法。这种方法的倡导者认为该的提出基于以下三个理由:

①李嘉图在《价值和财富，它们的特性》中指出，“真正的财富在于用尽量价值创造出尽量多的使用价值，换句话说，就是在尽量少的劳动时间里创造出尽可的物质财富”。

②从西方会计对成本的描述中受到的启发，美国会计学会在《成本概念与标员会报告》中给成本所下的定义为:“成本是为达到特定目的而发生的或应发生的牺牲，它可以用货币单位加以衡量”。

③从我国企业中成本和效益反差过大的现实中受到的震惊而提出的。

现代酒店管理在今天的中国也不过20余年，在这样短的时间里，学术界和业了大量的工作，将国外现代酒店管理，尤其是世界着名酒店集团管理的经验

引进、到中国，对促进中国酒店业的建设起到了巨大的作用。但是，也应该看到，在学术引进的经验多，潜心研究这些经验如何与中国国情相结合的理论少;在业界，主流以个别案作模式，表现为用明显的经验主义来管理。因此有人讥讽“酒店管理没理酒店是一种比较特殊的企业，它也要遵从企业运营的一般规律，把企业发展、运营争的一般规律，结合酒店的特殊性，就是酒店管理的理论。

1494年，意大利数学家卢卡·帕乔利的着作《数学大全》，系统介绍了“威尼斯簿记法’夕，是对己有复式簿记理论的总结和再造。帕氏对资产计价提出了两种方式:一是用成本方式，二是用市价来表现。日本和欧美一直对成本管理进行研究，并且很早就认识到成本竞争的优势是企业综合竞争优势(技术、质量、服务、成本)的核心。他们将成本管理水平的高低视为企业内部管理机制的运行效果绩效指标。西方经济学者和企业管理人员关注着如何有效利用和合理配置有效资源，避免不合理的成本发生，以降低成本，提高效益等一系列的成本控制问题，并进行深入的研究。

国外成本控制研究主要成果有:

a.战略成本管理理论

该理论最早由20世纪80年代由英国学者西蒙提出，其研究内容偏重于理论上的探讨。美国哈佛商学院迈克尔.波特教授在其所着两本着作《竞争优势》和《竞争战略》中提出西安理工大学硕士学位论文利用企业的价值链获取竞争优势，基于企业价值链的成本控制思路后来被成功地用在对企业战略成本分析上，成为进行战略成本分析的主要工具。美国管理会计着名学者杰克.桑克等人接受了西蒙提出的观点，并在麦克尔.波特研究的基础上，于1993年出版了《战略成本管理》一书，使战略成本管理的理论方法系统化、具体化。1998年，美国教授罗宾.库泊在美国《管理会计》杂志上发表了一年的连载，提出了以作业成本制度为核心的战略成本管理体系。进入20世纪90年代以后，日本成本管理的理论界和企业界也开始加强战略成本管理方面的研究，提出了具有代表意义的战略成本管理模式—成本企划。

b.标准成本理论

20世纪初期，美国工程师、管理学家泰罗(w.Taylor)在其划时代的专着《科