德勤—税制改革新动态与筹划纳税.pptx
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税收制度与税制改革(PPT 56页)
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公共经济学
基本概念
税收制度
税种设置与税系概述
制
税制结构决定因素
度
层
面
基础理论
税制改革
税制改革实践：世界与中国
2020/12/9
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公共经济学
第一节 税收制度
（一）基本概念 （二）税种设置和税系概述 （三）税制结构的决定因素
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公共经济学
一、基本概念：税制、税制类型和税制结构
税收制度（税制）
所得税制
所得税制产生与发展
背景：所得税的产生除了有社会、文化背景之外，更重要的 是财政背景（国家进行战争需要财力支持1798年英法战争） 和经济背景（经济发展确保有足够的财源）；
形成时间表：1842年英国对所得税立法1909年英国开征超 额税现代所得税制建立。
发展特点：（1）由临时性质的所得税发展到经常性质的所得 税；（2）由比例税率的所得税发展到累进税率的所得税（从 促进资本积累调节收入分配）；（3）由分类或个别所得税 （英国为代表）发展到综合或一般所得税（美国为代表）。
Байду номын сангаас制结构的历史演变：
简单的直接税为主的税制结构（土地收益税）以 间接税为主 的税制结构以发达直接税为主的税制结构
税制结构的未来趋势：
以所得税为主的直接税以及以增值税和消费税为主的间接税的双体 系结构。
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公共经济学
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公共经济学
二、税种设置与税系概况
（一）税种设置理论与实践 （二）税系概况
税收制度是税收自然制度与人为制度结合的产物，换言之， 税收制度就是一个课税主权之下，由税种体系、各种税收法 律以及征纳管理办法所组成的聚合体，是财政制度的一个有 机组成部分，受法律制度、会计统计制度和经济管理制度的 制约，具有自然属性和人为属性。
现行税收体系及新时期税制改革 ppt课件
市场 私人品
私人需要 纳税人
从国家的角度：税收是公共品成本的补偿 从纳税人角度：税收是获取公共品的价格
纳税
税务机关
财政支出
财政部门
无税的市场环境 市场的缺陷：不能有效提供公共品 有税的市场环境：政府的财政税收活动 理财环境中税收因素对纳税人活动产生影响 纳税人在行为决策中充分考虑税收因素的影响 目的：使纳税人更好地适应外部理财环境
修改耕地占用税，调整税收负担，并统一适用于 内外资企业。
统一内外资企业所得税
新企业所得税法八章60条。四个统一，两个过渡。
1、纳税人的统一，以是否法人为标准，不再以独立核算为标准 2、税率的统一，基本税率25％，高新技术15％，小型微利20％ 3、税前扣除项目和扣除标准的统一，工资全额，公益救济性捐
收入不足4000元， 扣800元； 收入超过4000， 扣收入的20％ 原值及转让费用
无
其他实体法改革
1、资源税改革。方案已经起草完毕，争取7月1日国务院 颁发。扩大税率弹性，由从量定额改为从价定率征收
2、燃油税改革。1994年即开始动议开征，方案已经多次 起草修改，今年的版本也已经修改完毕。燃油税替代养
财政部门征管的税收
农业税
牧业税
契税
耕地占用税
进出口关税
海
船舶吨税
进口环节增值税
关
进口环节消费税
新时期税制改革
税收制度改革要贯彻科学发展观，适应我国经 济和社会发展的要求，进一步发挥税收组织收入、 调控宏观经济和调节收入分配的职能，规范政府 参与国民收入分配的方式，营造统一、公平、规 范、透明的税收环境，为到2020年建立比较完善的 社会主义市场经济体制，全面建设小康社会，发 挥积极的作用。
私人需要 纳税人
从国家的角度：税收是公共品成本的补偿 从纳税人角度：税收是获取公共品的价格
纳税
税务机关
财政支出
财政部门
无税的市场环境 市场的缺陷：不能有效提供公共品 有税的市场环境：政府的财政税收活动 理财环境中税收因素对纳税人活动产生影响 纳税人在行为决策中充分考虑税收因素的影响 目的：使纳税人更好地适应外部理财环境
修改耕地占用税，调整税收负担，并统一适用于 内外资企业。
统一内外资企业所得税
新企业所得税法八章60条。四个统一，两个过渡。
1、纳税人的统一，以是否法人为标准，不再以独立核算为标准 2、税率的统一，基本税率25％，高新技术15％，小型微利20％ 3、税前扣除项目和扣除标准的统一，工资全额，公益救济性捐
收入不足4000元， 扣800元； 收入超过4000， 扣收入的20％ 原值及转让费用
无
其他实体法改革
1、资源税改革。方案已经起草完毕，争取7月1日国务院 颁发。扩大税率弹性，由从量定额改为从价定率征收
2、燃油税改革。1994年即开始动议开征，方案已经多次 起草修改，今年的版本也已经修改完毕。燃油税替代养
财政部门征管的税收
农业税
牧业税
契税
耕地占用税
进出口关税
海
船舶吨税
进口环节增值税
关
进口环节消费税
新时期税制改革
税收制度改革要贯彻科学发展观，适应我国经 济和社会发展的要求，进一步发挥税收组织收入、 调控宏观经济和调节收入分配的职能，规范政府 参与国民收入分配的方式，营造统一、公平、规 范、透明的税收环境，为到2020年建立比较完善的 社会主义市场经济体制，全面建设小康社会，发 挥积极的作用。
企业所得税纳税筹划幻灯片PPT
以上④⑤两项比较，共少交增值税
＝41－34＝7万元
但是，由于乙公司独立交纳营业税，可能导致实 际税收负担增加
〔2〕假设只设1个贸易公司，兼营临时外运和 房屋出租，那么纳税情况为：
① 贸易收入＝13000万元 ② 临时运输收入＝620-580＝40万元 〔不存在内部之间的运输收入580万元和房屋租
金收入400万元〕 同样，贸易公司少了该局部支出 ③ 导致多交增值税＝7万元 ④ 应交营业税＝40×3.5%＝1.4万元 ⑤ 收入总额＝13000+40＝13040万元
严密协作，才能把单项税收优惠落实到实处 〔3〕保证各部门按照业务口径要求，创造符合税收优惠的单项条件
三、企业所得税税率及优惠的主要内容
〔一〕税率 1、内外资企业税率统一为25% 非居民企业取得的所得，适用税率为20%。 非居民企业，是指依照外国〔地区〕法律
成立且实际管理机构不在中国境内，但 在中国境内设立机构、场所的，或者在 中国境内未设立机构、场所，但有来源 于中国境内所得的企业。 符合条件的小型微利企业，减按20%的税 率征收企业所得税。 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按 15%的税率征收企业所得税。
例如：甲公司拥有A、B共2家分公司，总部亏损 30万元，A分公司盈利100万元， B分公司亏损 60万元；那么盈亏抵销之后按10万元的25%的
〔4〕分公司在异地的，企业所得税原那么上在总 部的注册地缴纳
【提示】① 税法所指的分公司必须是不具有独立 法人资格的分支机构，如：分厂、分店、基建 施工的工程部等；
〔1〕假设甲公司不从乙公司分回利润，甲公司不用缴纳 企业所得税；
〔2〕假设甲公司从乙公司分回利润450万元，那么甲公 司应补缴企业所得税
＝450÷(1－10%)×( 25%－10%) ＝75万元
＝41－34＝7万元
但是，由于乙公司独立交纳营业税，可能导致实 际税收负担增加
〔2〕假设只设1个贸易公司，兼营临时外运和 房屋出租，那么纳税情况为：
① 贸易收入＝13000万元 ② 临时运输收入＝620-580＝40万元 〔不存在内部之间的运输收入580万元和房屋租
金收入400万元〕 同样，贸易公司少了该局部支出 ③ 导致多交增值税＝7万元 ④ 应交营业税＝40×3.5%＝1.4万元 ⑤ 收入总额＝13000+40＝13040万元
严密协作，才能把单项税收优惠落实到实处 〔3〕保证各部门按照业务口径要求，创造符合税收优惠的单项条件
三、企业所得税税率及优惠的主要内容
〔一〕税率 1、内外资企业税率统一为25% 非居民企业取得的所得，适用税率为20%。 非居民企业，是指依照外国〔地区〕法律
成立且实际管理机构不在中国境内，但 在中国境内设立机构、场所的，或者在 中国境内未设立机构、场所，但有来源 于中国境内所得的企业。 符合条件的小型微利企业，减按20%的税 率征收企业所得税。 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按 15%的税率征收企业所得税。
例如：甲公司拥有A、B共2家分公司，总部亏损 30万元，A分公司盈利100万元， B分公司亏损 60万元；那么盈亏抵销之后按10万元的25%的
〔4〕分公司在异地的，企业所得税原那么上在总 部的注册地缴纳
【提示】① 税法所指的分公司必须是不具有独立 法人资格的分支机构，如：分厂、分店、基建 施工的工程部等；
〔1〕假设甲公司不从乙公司分回利润，甲公司不用缴纳 企业所得税；
〔2〕假设甲公司从乙公司分回利润450万元，那么甲公 司应补缴企业所得税
＝450÷(1－10%)×( 25%－10%) ＝75万元
税制改革与纳税筹划讲座课件.doc
专家课件推荐：
税制改革与纳税筹划讲座课件（部分内容）
主讲专家GYL --- 02（代号）简介：
著名财税问题专家，第一、二届“中国税务改革国际报告会”主要发言人。
中央财经大学财政与公共管理学院副院长、税收经济研究所所长、国际税收研究会理事；
曾应邀在中央电视台、中央人民广播电台、北京电视台等新闻媒体上，就我国的费改税问题、个人所得税与储蓄存款实行实名制、资本市场健康发展的宏观环境问题以及电子商务的发展与政府的财税政策等问题，提出了自己的建议，在全国引起较好反响；
曾多次参加由国家计委、国家经贸委和国家税务总局等政府主管部门与I C M国际会议服务中心在上海及北京联合主办的兼并、收购在中国、中国的会计与税收、第一和第二届中国税务改革国际报告会，并作为主要发言人，就有关中国在企业资产重组及资本市场方面的税收制度与政策等问题，进行了主题演讲。
第一部分:纳税筹划的基本原则与基本技术
一、纳税筹划的基本原则
（一）合法性原则（遵照性原则）
1、税法的组成
）税收基本法（税法通则
）税收实体
）税收程序
、涉及税务筹划的其他相关法
）会计
）财务管理
）公司法（或企业法
（4）经济合同法
（5）行政诉讼法
（6）行政复议等等
法性原则引申出的纳税筹划的基本定义
一、纳税筹划与偷税的区别
二、纳税筹划与避税的区别
三、纳税筹划的定义
1、纳税人主动按照税法的导向调整自己的经营生产及核算分配结构
2、在存在着两个以上纳税方案时，纳税人有权选择税负最轻的方案。
德勤税制改革新动态与筹划纳税课件
中国税制改革 -- 增值税
❖ 完善征、扣税机制 ❖ 生产型增值税改为消费型增值税 ❖ 扩大增值税征收范围 ❖ 完善增值税出口退税政策
中国税制改革 -- 企业所得税
● 企业所得税内外统一 ❖ 统一法律效力 ❖ 税率差别调整 ❖ 明确会计核算标准 ❖ 拓宽税基 ❖ 税率25%左右 ❖ 2005年制定，2006年实施
我国现行税法的基本概况_所得税
纳税义务人 纳税义务范围 税率 应纳税所得额 业务收入的确认 成本、费用和损失列支 固定资产税务处理 无形资产的税务处理 税收优惠 预提所得税 税收征收管理
与新奥相关的最新税务规定
有关投资公司的税务要求
财税字[１９９４]０８３号 国税发［２００２］１２８号
❖ 要求提高税收政策的透明度和执法力度 ❖ 税收管理面临巨大挑战
2004年中国税制改革
• 我国税收制度大约10年经历一次变革 • 2004年税制改革的方针： 简税制、宽
税基、低税率、严征管
• 2004年税制改革分阶段、分税种进行，增
值税、企业所得税和个人所得税首先进行 改革，消费税和物业税将适时推进
非增值税应税劳务
年货物销售额
>＝ 50%
我国现行税法的基本概况_营业税
基本概念 --混 合 销 售 和 兼 营 行 为 (续 )
兼营行为
提供应征
营业税的
劳务
分清
BT VAT
货物/非应征
营业税的劳务
我国现行税法的基本概况_营业税
应 纳 税 额 的 计 算 (续 )
营业额的确定
一般原则：“全额收入，不得扣除任何成本费
房地产企业的税收问题
国税发［２００１］１４２号 国税发[１９９５]１５３号 国税发［２００１］１４２号
中国税制改革及税收筹划应用的介绍.pptx
三中全会税制改革任务及要求
完善税收制度。深化税收制度改革，完善地 方税体系，逐步提高直接税比重。推进增值 税改革，适当简化税率。调整消费税征收范 围、环节、税率，把高耗能、高污染产品及 部分高档消费品纳入征收范围。逐步建立综 合与分类相结合的个人所得税制。加快房地 产税立法并适时推进改革，加快资源税改革， 推动环境保护费改税。
建立综合与分类结合个税
需要社会配套环境——依法纳税的环境，现金使用，个人收 入信息取得，财产信息，个人股权转让，这些信息税系上无 法律保障，个人征信的惩罚等
分步推进——谈了很十几年，但推行依然缓慢
远期目标：以家庭为申报单位，采取与企业所得税类似的征 收方式
建立综合与分类结合个税
技术准备——目前有关部门已经在2012年启动全国地方税 务系统个人信息联网工作，为“按家庭征收个人所得税” 改革做好技术准备。
减税措施——部分非奢侈品调出消费税的征收范围 中长期——由目前的特别消费税转变为一般消费税，将征 税环节由生产批发环节改在零售环节，并作为地方财政主 体税种，这样的话，原设计的功能和性质均发生了转变
消费税改革
消费税实际上是隐性的 ，是内含于商品价格之 中，现在之所以选择对 企业征收，就是因为考 虑到征管的水平和技术 跟不上。
提高直接税比例
间接税比重问题：70%，需要降低比重 增值税价外税，导致物价高，不利于促进消费
不利于调节个人收入分配，比重7%，3000万纳税人，比例低
直接税问题：企业所得税率从33%降到25%，税率降； 个税，工资薪金 财产税，部分人已经拥有一定 社会保障税，换汤不换药
实现途径：完善地方税体系，建立健全财产税
核心主线——处理好政府与市场关系，市场起决定性作用
市场失灵领域，税收职能，税收与财政金融调控关系，制度稳定性
税制改革与纳税筹划PPT课件
纳税筹划在税制改革背景下的挑战与机遇
税制改革给企业纳税筹划带来了一定的挑战，如适应新税制需要时间、可能出现的税收政策不明确等 情况。但同时也带来了机遇，如利用新税制下的优惠政策降低税负、提高企业的竞争力等。
对企业纳税筹划的建议和展望
及时关注税收政策动态
企业应密切关注税收政策的动 态，及时了解和掌握税制改革 的相关信息，以便及时调整纳 税筹划策略。
THANKS
感谢观看
税制改革与纳税筹划ppt课件
• 引言 • 税制改革概述 • 纳税筹划的基本概念 • 纳税筹划的主要方法 • 税制改革对企业纳税筹划的影响 • 企业如何应对税制改革 • 结论
01
引言
主题简介
主题背景
介绍税制改革的背景和重要性， 阐述纳税筹划在税制改革中的地 位和作用。
主题内容
简要说明本课件的主要内容和结 构，包括税制改革的主要方面、 纳税筹划的基本概念和方法等。
税制改革应有利于促进经 济社会的发展，提高国家 的综合实力和国际竞争力。
优化税收制度
税制改革应优化税收制度， 完善税制结构，提高税收 的公平性和效率。
保障国家财政收入
税制改革应保障国家的财 政收入，确保国家财政的 可持续性和稳定性。
税制改革的主要内容
增值税改革
将营业税改为增值税，消除重 复征税，降低企业税负。
考虑税负影响
在选择纳税人身份时，要综合考虑税负影响，权衡利弊，以实现税后利益最大化 。
调整产品结构，合理归属所得年度
合理安排产品结构
根据税法规定和税收优惠政策，调整产品结构，降低税负。
合理安排所得年度
通过合理安排企业所得年度，将部分利润推迟至低化企业组织结构
纳税筹划的必要性
税制改革给企业纳税筹划带来了一定的挑战，如适应新税制需要时间、可能出现的税收政策不明确等 情况。但同时也带来了机遇，如利用新税制下的优惠政策降低税负、提高企业的竞争力等。
对企业纳税筹划的建议和展望
及时关注税收政策动态
企业应密切关注税收政策的动 态，及时了解和掌握税制改革 的相关信息，以便及时调整纳 税筹划策略。
THANKS
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税制改革与纳税筹划ppt课件
• 引言 • 税制改革概述 • 纳税筹划的基本概念 • 纳税筹划的主要方法 • 税制改革对企业纳税筹划的影响 • 企业如何应对税制改革 • 结论
01
引言
主题简介
主题背景
介绍税制改革的背景和重要性， 阐述纳税筹划在税制改革中的地 位和作用。
主题内容
简要说明本课件的主要内容和结 构，包括税制改革的主要方面、 纳税筹划的基本概念和方法等。
税制改革应有利于促进经 济社会的发展，提高国家 的综合实力和国际竞争力。
优化税收制度
税制改革应优化税收制度， 完善税制结构，提高税收 的公平性和效率。
保障国家财政收入
税制改革应保障国家的财 政收入，确保国家财政的 可持续性和稳定性。
税制改革的主要内容
增值税改革
将营业税改为增值税，消除重 复征税，降低企业税负。
考虑税负影响
在选择纳税人身份时，要综合考虑税负影响，权衡利弊，以实现税后利益最大化 。
调整产品结构，合理归属所得年度
合理安排产品结构
根据税法规定和税收优惠政策，调整产品结构，降低税负。
合理安排所得年度
通过合理安排企业所得年度，将部分利润推迟至低化企业组织结构
纳税筹划的必要性
德勤—税制改革新动态与筹划纳税课件
等方式，降低个人所得税税负。
利用个人所得税优惠政策
02
关注并利用国家及地方政府的个人所得税优惠政策，如子女教
育、房贷利息等。
合理规划个人投资
03
个人可以通过合理规划投资，如购买保险、基金等方式，降低
资本利得税和个人所得税税负。
消费税筹划
关注消费税政策变化
企业应关注国家及地方政府消费税政策变化，以便及时调整经营 策略。
为了适应经济发展需要，优化税收结 构，提高税收公平性和效率，税制改 革势在必行。
目的与意义
目的
本课件旨在帮助学员了解税制改 革的新动态，掌握纳税筹划的方 法和技巧，提高企业税务管理水 平。
意义
通过本课件的学习，学员可以更 好地应对税制改革带来的挑战和 机遇，为企业创造更大的价值。
02
CATALOGUE
消费税征收范围调整
调整消费税征收范围，对部分消费品免征或减征消费税。
消费税税率调整
调整消费税税率，对部分消费品实行差别化税率。
消费税征收环节后移
将消费税征收环节后移至零售环节，降低企业税负。
03
CATALOGUE
纳税筹划策略
增值税筹划
01
增值税纳税人身份选择
根据税法规定，纳税人身份不同，所承担的税负也不同。企业可以根据
案例二
某高新技术企业通过申请税收优惠政策，享受到了企业所得税减免， 促进了企业的发展。
个人所得税筹划案例
个人所得税筹划策略
合理安排个人所得、利用税收优惠政策、选择适当的计税 方法等。
案例一
某高收入人士通过分散收入来源、合理安排个人所得，降 低了个人所得税税负。
案例二
某投资者通过选择适当的计税方法，享受到了个人所得税 的减免，增加了实际收入。
德勤—税制改革新动态和筹划纳税PPT文档80页
德勤—税制改革新动态和筹 划纳税
41、实际上，我们想要的不是针对犯 罪的法 律，而 是针对 疯狂的 法律。 ——马 克·吐温 42、法律的力量应当跟随着公民，就 像影子 跟随着 身体一 样。— —贝卡 利亚 43、法律和制度必须跟上人类思想进 步。— —杰弗 逊 44、人类受制于法律，法律受制于情 理。— —托·富 勒
ห้องสมุดไป่ตู้
45、法律的制定是为了保证每一个人 自由发 挥自己 的才能 ，而不 是为了 束缚他 的才能 。—— 罗伯斯 庇尔
66、节制使快乐增加并使享受加强。 ——德 谟克利 特 67、今天应做的事没有做，明天再早也 是耽误 了。——裴斯 泰洛齐 68、决定一个人的一生，以及整个命运 的，只 是一瞬 之间。 ——歌 德 69、懒人无法享受休息之乐。——拉布 克 70、浪费时间是一桩大罪过。——卢梭
41、实际上，我们想要的不是针对犯 罪的法 律，而 是针对 疯狂的 法律。 ——马 克·吐温 42、法律的力量应当跟随着公民，就 像影子 跟随着 身体一 样。— —贝卡 利亚 43、法律和制度必须跟上人类思想进 步。— —杰弗 逊 44、人类受制于法律，法律受制于情 理。— —托·富 勒
ห้องสมุดไป่ตู้
45、法律的制定是为了保证每一个人 自由发 挥自己 的才能 ，而不 是为了 束缚他 的才能 。—— 罗伯斯 庇尔
66、节制使快乐增加并使享受加强。 ——德 谟克利 特 67、今天应做的事没有做，明天再早也 是耽误 了。——裴斯 泰洛齐 68、决定一个人的一生，以及整个命运 的，只 是一瞬 之间。 ——歌 德 69、懒人无法享受休息之乐。——拉布 克 70、浪费时间是一桩大罪过。——卢梭
德勤今年的税务关税研讨会课程
關稅稅率調整以及零關稅的適用 進出口商品估價及案例分析 設備減免稅及模具問題
關稅稅率調整和發展趨勢
2003年海關進出口稅則的調整
關稅平均水平由12%降至11%
2005年我國關稅水平
算術平均水平將為9.7%,98%的稅目達到承諾水平
2005年我國將對化工產品實施協調關稅:
化工原料
2%-0%
資本賬戶的管理(續)
匯發[2003]30號
費用類賬戶
用途: 擬在境內設立外商投資企業,如前期需進 行市場調查.策划和機構設立準備等工作 開立時間: 領取工商行政管理部門發給的公司名 稱預先核準通知書后
保証類賬戶
用途: 外國投資者向境內投資之前,如按照有關 規定及合同約定需向境內機構提供資金保証 開立時間: 在合同約定的時限內
化工中間體
5.5%
化工制成品
6.5%
2005年我國將對10個零關稅產品協議中的啤酒,
家具(23個稅號)和玩具(23個稅號)實施零關稅
關稅稅率調整和發展趨勢(續)
2005年我國將對信息技術產品實施零關稅 新一輪關稅談判
工業品: 2008年取消5%以下的關稅 2010年所有關稅降至8%以下 2015年全面取消關稅 協調關稅結構
2003年4月1日起施行
資本賬戶的管理
匯發[2002]59號
外商投資項下資本金結匯
外匯局改直接監管為間接監管,由授權銀行審核辦理 結匯資金必須符合資本金賬戶收入范圍 結匯資金必須是在經外匯局核定的最高限額內的資
本金帳戶外匯資金 結匯所得只能用于投資項目的正常生產經營開支 資本金帳戶以外的其他資本項下外匯資金結匯,仍須
外匯審批和管理方面的放寬措施
國家外匯管理局公告[2003]1號
關稅稅率調整和發展趨勢
2003年海關進出口稅則的調整
關稅平均水平由12%降至11%
2005年我國關稅水平
算術平均水平將為9.7%,98%的稅目達到承諾水平
2005年我國將對化工產品實施協調關稅:
化工原料
2%-0%
資本賬戶的管理(續)
匯發[2003]30號
費用類賬戶
用途: 擬在境內設立外商投資企業,如前期需進 行市場調查.策划和機構設立準備等工作 開立時間: 領取工商行政管理部門發給的公司名 稱預先核準通知書后
保証類賬戶
用途: 外國投資者向境內投資之前,如按照有關 規定及合同約定需向境內機構提供資金保証 開立時間: 在合同約定的時限內
化工中間體
5.5%
化工制成品
6.5%
2005年我國將對10個零關稅產品協議中的啤酒,
家具(23個稅號)和玩具(23個稅號)實施零關稅
關稅稅率調整和發展趨勢(續)
2005年我國將對信息技術產品實施零關稅 新一輪關稅談判
工業品: 2008年取消5%以下的關稅 2010年所有關稅降至8%以下 2015年全面取消關稅 協調關稅結構
2003年4月1日起施行
資本賬戶的管理
匯發[2002]59號
外商投資項下資本金結匯
外匯局改直接監管為間接監管,由授權銀行審核辦理 結匯資金必須符合資本金賬戶收入范圍 結匯資金必須是在經外匯局核定的最高限額內的資
本金帳戶外匯資金 結匯所得只能用于投資項目的正常生產經營開支 資本金帳戶以外的其他資本項下外匯資金結匯,仍須
外匯審批和管理方面的放寬措施
國家外匯管理局公告[2003]1號
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最新税制改革动态 与
企业税务管理与筹划
德勤高级税务顾问 德勤税务经理
中国税制改革动态
中国税制体系
• 税收体系由实体法、程序法和争讼法组成
❖ 税收实体法由23个税种构成 (含关税) ❖ 税收程序法的主体是《中华人民共和国税收
征收管理法》 ❖ 税收争讼法由《中华人民共和国行政诉讼
法》、《中华人民共和国行政复议法》和国 税总制定的《税务行政复议规则》构成
❖ 适当扩大消费税的征收范围 ❖ 合理制定消费税的征收税率
中国税制改革 -- 财产税
❖ 将房产税、城镇房地产税、城镇土地使用 税,以及土地出让费等税费合并，转化为房 产保有阶段统一收取的物业税（开征期未 定）
❖ 将车船使用税和车牌照税合并为内外统一 适用的车船使用税，调整税收定额
中国税制改革 -- 营业税
1994年税制不适应经济发展
● 按照组织财政收入、调控经济两
大目标，我国于1994年进行税制改革 ● 1994年中国面临严重的通货膨胀， 实
行生产型增值税等，抑制投资过热 ● 目前中国出现通货紧缩趋势， 启动投
资成为当务之急
WTO与2004年中国税制改革
● WTO对2004年中国税制的影响
关税2005年降至10％左右，并须充分体 现国民待遇原则
• 收 讫 营 业 收 入 款 项 的 当 天 ；或 者 • 索取营业收入款项凭据的当天。
我国现行税法的基本概况_增值税
征税范围和纳税义务人
在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修 配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值的纳税义务 人。 视同销售货物
将货物交付他人为其代销； 代销货物； 设有两个以上机构并实行统一核算的人，将货物从一个机 构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市） 的除外； 将自产或委托加工的货物用于非应税项目；
❖ 下放地方税的部分立法权，保留必要的干 预和否定权
2004年财税法规
我国现行税法的基本概况
❖ 营业税 ❖ 增值税 ❖ 所得税
我国现行税法的基本概况_营业税
纳税义务人：
“在 中 华 人 民 共 和 国 境 内 提 供 应 税 劳务、转让无形资产或者销售不 动 产 的 单 位 和 个 人”
提供应税劳务
转让无形资产
有偿
从 受 让 方 (购 买 方 ) 取得货币、货物 或其他经济利益
销售不动产
我国现行税法的基本概况_营业税
基本概念 --混 合 销 售 和 兼 营 行 为
混合销售行为
提供应征营 业税劳务
货物
除从事货物生产、批 发或零售的企业、企 业性单位和个体经营 者外的其他单位和个 人
非增值税应税劳务
年货物销售额
>＝ 50%
我国现行税法的基本概况_营业税
基本概念 --混 合 销 售 和 兼 营 行 为 (续 )
兼营行为
提供应征 营业税的
劳务
分清
货物/非应征 营业税的劳务
BT VAT
我国现行税法的基本概况_营业税
应 纳 税 额 的 计 算 (续 )
营业额的确定
一般原则：“全额收入，不得扣除任何成本费
❖ 完善征、扣税机制 ❖ 生产型增值税改为消费型增值税 ❖ 扩大增值税征收范围 ❖ 完善增值税出口退税政策
中国税制改革 -- 企业所得税
● 企业所得税内外统一 ❖ 统一法律效力 ❖ 税率差别调整 ❖ 明确会计核算标准 ❖ 拓宽税基 ❖ 税率25%左右 ❖ 2005年制定，2006年实施
中国税制改革 -- 个人所得税
● 分类和综合相结合的管理制度 工资薪金、生产经营、劳务费报酬和财产租赁
等，实行列入综合课征项目，实行累进税率 财产转让、特许权使用费、利息、红利和股息
等，按比例税率实行分项征收 税前扣除项目进行调整 调整中外籍个人征税政策上的差异 与法人所得税或公司所得税协调配合
中国税制改革 -- 消费税
要求提高税收政策的透明度和执法力度 税收管理面临巨大挑战
2004年中国税制改革
• 我国税收制度大约10年经历一次变革 • 2004年税制改革的方针： 简税制、宽
税基、低税率、严征管
• 2004年税制改革分阶段、分税种进行，增
值税、企业所得税和个人所得税首先进行 改革，消费税和物业税将适时推进
中国税制改革 -- 增值税
围 ❖ 将海关代征进出口环节国内税，改为由口岸国内
税局自行征收，并改变进口环节国内税随同关税 一并减免的做法
中国税制改革 -- 其它
❖ 取消一切不合理、不合法的收费项目，对 属于税收性质、具有税收功能的收费改为 征税
❖ 相关税种并入现行税种，不另设立新税种， 避免重复征税
❖ 开征新税种，如：社会保障税、环境保护 税、遗产税等
用”
建 筑 安 装 企 业 --- “ 料 、 工 、 费 ” 建筑等工程作业，营业额包括工程所用原材料及其他物 资和动力价款； 安装工程作业，凡所安装的设备价值作为产值的，营业 额包括安装设备价款； 建安企业收取的各种名目的费用，均不得扣除
我国现行税法的基本概况_营业税
征收管理
纳税义务发生时间：
（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并 办妥托收手续的当天；
（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日 期的当天；
（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天； （五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单 的当天； （六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售 额的凭据的当天； （七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同 销售货物行为，为货物移送的当天。
❖ 营业税部分项目并入增值税 ❖ 同城市维护建设税、教育费附加合并为独
立的地方经营收入税
中国税制改革 – 燃油税
❖ 这项工作已经启动，但目前油价过高。
❖ 每升汽油可能需交1.15元税
中国税制改革 -- 关税
❖ 逐步降低进口关税税率，调整关税税率结构，整 顿税收优惠措施，加强关税管理
❖ 调整出口关税项目和税率水平，健全管理制度 ❖ 完善反倾销税、反补贴税制度 ❖ 严格限制加工贸易来料、进料加工进口征税的范
我国现行税法的基本概况_增值税
应税行为
•销售货物； •提供加工和修理修配劳务 •进口货物
税率 三档税率：征收率：定额定率：
销项税额的计算： 销项税额=非含税收入*17%OR13%
我国现行税法的基本概况_增值税
纳税义务发生时间：
（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收 到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；
企业税务管理与筹划
德勤高级税务顾问 德勤税务经理
中国税制改革动态
中国税制体系
• 税收体系由实体法、程序法和争讼法组成
❖ 税收实体法由23个税种构成 (含关税) ❖ 税收程序法的主体是《中华人民共和国税收
征收管理法》 ❖ 税收争讼法由《中华人民共和国行政诉讼
法》、《中华人民共和国行政复议法》和国 税总制定的《税务行政复议规则》构成
❖ 适当扩大消费税的征收范围 ❖ 合理制定消费税的征收税率
中国税制改革 -- 财产税
❖ 将房产税、城镇房地产税、城镇土地使用 税,以及土地出让费等税费合并，转化为房 产保有阶段统一收取的物业税（开征期未 定）
❖ 将车船使用税和车牌照税合并为内外统一 适用的车船使用税，调整税收定额
中国税制改革 -- 营业税
1994年税制不适应经济发展
● 按照组织财政收入、调控经济两
大目标，我国于1994年进行税制改革 ● 1994年中国面临严重的通货膨胀， 实
行生产型增值税等，抑制投资过热 ● 目前中国出现通货紧缩趋势， 启动投
资成为当务之急
WTO与2004年中国税制改革
● WTO对2004年中国税制的影响
关税2005年降至10％左右，并须充分体 现国民待遇原则
• 收 讫 营 业 收 入 款 项 的 当 天 ；或 者 • 索取营业收入款项凭据的当天。
我国现行税法的基本概况_增值税
征税范围和纳税义务人
在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修 配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值的纳税义务 人。 视同销售货物
将货物交付他人为其代销； 代销货物； 设有两个以上机构并实行统一核算的人，将货物从一个机 构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市） 的除外； 将自产或委托加工的货物用于非应税项目；
❖ 下放地方税的部分立法权，保留必要的干 预和否定权
2004年财税法规
我国现行税法的基本概况
❖ 营业税 ❖ 增值税 ❖ 所得税
我国现行税法的基本概况_营业税
纳税义务人：
“在 中 华 人 民 共 和 国 境 内 提 供 应 税 劳务、转让无形资产或者销售不 动 产 的 单 位 和 个 人”
提供应税劳务
转让无形资产
有偿
从 受 让 方 (购 买 方 ) 取得货币、货物 或其他经济利益
销售不动产
我国现行税法的基本概况_营业税
基本概念 --混 合 销 售 和 兼 营 行 为
混合销售行为
提供应征营 业税劳务
货物
除从事货物生产、批 发或零售的企业、企 业性单位和个体经营 者外的其他单位和个 人
非增值税应税劳务
年货物销售额
>＝ 50%
我国现行税法的基本概况_营业税
基本概念 --混 合 销 售 和 兼 营 行 为 (续 )
兼营行为
提供应征 营业税的
劳务
分清
货物/非应征 营业税的劳务
BT VAT
我国现行税法的基本概况_营业税
应 纳 税 额 的 计 算 (续 )
营业额的确定
一般原则：“全额收入，不得扣除任何成本费
❖ 完善征、扣税机制 ❖ 生产型增值税改为消费型增值税 ❖ 扩大增值税征收范围 ❖ 完善增值税出口退税政策
中国税制改革 -- 企业所得税
● 企业所得税内外统一 ❖ 统一法律效力 ❖ 税率差别调整 ❖ 明确会计核算标准 ❖ 拓宽税基 ❖ 税率25%左右 ❖ 2005年制定，2006年实施
中国税制改革 -- 个人所得税
● 分类和综合相结合的管理制度 工资薪金、生产经营、劳务费报酬和财产租赁
等，实行列入综合课征项目，实行累进税率 财产转让、特许权使用费、利息、红利和股息
等，按比例税率实行分项征收 税前扣除项目进行调整 调整中外籍个人征税政策上的差异 与法人所得税或公司所得税协调配合
中国税制改革 -- 消费税
要求提高税收政策的透明度和执法力度 税收管理面临巨大挑战
2004年中国税制改革
• 我国税收制度大约10年经历一次变革 • 2004年税制改革的方针： 简税制、宽
税基、低税率、严征管
• 2004年税制改革分阶段、分税种进行，增
值税、企业所得税和个人所得税首先进行 改革，消费税和物业税将适时推进
中国税制改革 -- 增值税
围 ❖ 将海关代征进出口环节国内税，改为由口岸国内
税局自行征收，并改变进口环节国内税随同关税 一并减免的做法
中国税制改革 -- 其它
❖ 取消一切不合理、不合法的收费项目，对 属于税收性质、具有税收功能的收费改为 征税
❖ 相关税种并入现行税种，不另设立新税种， 避免重复征税
❖ 开征新税种，如：社会保障税、环境保护 税、遗产税等
用”
建 筑 安 装 企 业 --- “ 料 、 工 、 费 ” 建筑等工程作业，营业额包括工程所用原材料及其他物 资和动力价款； 安装工程作业，凡所安装的设备价值作为产值的，营业 额包括安装设备价款； 建安企业收取的各种名目的费用，均不得扣除
我国现行税法的基本概况_营业税
征收管理
纳税义务发生时间：
（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并 办妥托收手续的当天；
（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日 期的当天；
（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天； （五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单 的当天； （六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售 额的凭据的当天； （七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同 销售货物行为，为货物移送的当天。
❖ 营业税部分项目并入增值税 ❖ 同城市维护建设税、教育费附加合并为独
立的地方经营收入税
中国税制改革 – 燃油税
❖ 这项工作已经启动，但目前油价过高。
❖ 每升汽油可能需交1.15元税
中国税制改革 -- 关税
❖ 逐步降低进口关税税率，调整关税税率结构，整 顿税收优惠措施，加强关税管理
❖ 调整出口关税项目和税率水平，健全管理制度 ❖ 完善反倾销税、反补贴税制度 ❖ 严格限制加工贸易来料、进料加工进口征税的范
我国现行税法的基本概况_增值税
应税行为
•销售货物； •提供加工和修理修配劳务 •进口货物
税率 三档税率：征收率：定额定率：
销项税额的计算： 销项税额=非含税收入*17%OR13%
我国现行税法的基本概况_增值税
纳税义务发生时间：
（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收 到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；