合并财务报表(PPT 179页)

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合并财务报表教学课件PPT

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借:股本
4000
资本公积——年初
1600
——本年
150
盈余公积——年初
0
——本年
150
未分配利润——年末
350
商誉
1080
贷:长期股权投资
5455
少数股东权益
1875
2.投资以后年度的抵销(连续编报)
投资以后年度,每年都应编制与上述相似的抵销分录, 但每年的数据不同。
3.集团内部存在多重投资关系时的抵销
控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策并能 据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
母公司应当将其能够控制的全部子公司纳入合 并财务报表的合并范围。
如果:
甲公司
投资并控制
乙公司
则:



子 公 司
无论规模大小、 无论向母公司转移资金能力是否受到严格限制 无论经营性质是否与母公司相同
在我国,财政部于1995年初发布实施《合并会计报表暂行 规定》并于2006年2月发布《企业会计准则第33号-合并 财务报表》(2014年修订)
二、合并财务报表的概念及特点
(一)合并财务报表的概念 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司 形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现 金流量的财务报表。
借:长期股权投资——A公司 455
贷:未分配利润-----年初
350
资本公积------其他基本公积—— A公司 105
二、抵销分录的编制
(一)母公司长期股权投资项目与子公司所 有者权益项目的抵销
抵销的理由:母公司对子公司进行的股权投资,从企业 集团整体看,实际上相当于母公司将资本拨付下属核算单 位,并不会引起整个集团的资产、负债和所有者权益的增 减变动。因此,在编制合并资产负债表时应当在母公司与 子公司财务报表数据相加的基础上,将母公司对子公司长 期股权投资项目与子公司所有者权益项目予以抵消。

合并财务报表的编制ppt

合并财务报表的编制ppt
母公司
是指控制一个或一个以上主体(含被投资单位)的主体。
子公司
是指被母公司控制的主体。
合并财务报表的编制目的
提供关于企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量的信息,帮助投资者和债 权人了解企业集团的财务状况和经营成果。
揭示企业集团内部的股权结构、资本结构和组织结构,帮助投资者和债权人评估企 业集团的偿债能力和经营风险。
案例三:合并现金流量表的编制
总结词
外币现金流量的折算
详细描述
如果集团内的企业使用不同的货币作为记账本位币,则在编制合并现金流量表时需要进行外币现金流量的折算。 具体来说,需要将外币现金流量按照汇率折算为母公司的记账本位币,以反映整个集团的现金流量情况。
案例三:合并现金流量表的编制
总结词
现金流量表的附注披露
满足企业集团的管理层、投资者和债权人的决策需求,帮助他们做出科学合理的经 济决策。
合并财务报表的编制方法
01
02
03
水平法
将母公司和子公司的财务 报表进行水平抵销,抵销 内部交易或事项对合并财 务报表的影响。
垂直法
将母公司和子公司的财务 报表进行垂直抵销,抵销 内部交易或事项对合并财 务报表的影响。
VS
详细描述
在现金流量表的附注中,需要披露一些重 要信息,例如对现金流量有重大影响的非 经营性项目、现金流量表的编制基础、现 金流量表的编制方法和重要会计政策等。 这些信息的披露有助于报表使用者更好地 理解现金流量表的内容和编制基础。
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感谢您的观看
详细描述
合并所有者权益变动表汇总了企业集团内部各公司的所有者权益变动情况,以展示整个 集团的所有者权益变动情况。它反映了企业集团在一定期间内的股本、资本公积、盈余

《合并财务报表教程》课件

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合并财务报表的改进建议
加强关联交易的披露
要求企业在合并财务报表中增加关联交易的详细披露,包括交易内容、定价政策、交易 金额等,以便更好地了解企业集团内部的运营状况。
关注子公司个体差异
在编制合并财务报表时,应充分考虑每个子公司的经营状况和财务状况,尽可能地反映 子公司的个体差异。
增加风险信息的披露
在合并财务报表中增加风险信息的披露,包括企业集团所面临的市场风险、信用风险等 ,以便投资者更好地评估企业集团的运营风险。
价值评估
合并财务报表将为价值评估提供更准确的信 息,帮助投资者和企业内部管理者评估企业 价值。
《合并财务报表教程》ppt 课件
目录
• 合并财务报表概述 • 合并财务报表的编制方法 • 合并财务报表的编制实例 • 合并财务报表的解读与分析 • 合并财务报表的局限性及改进建议 • 未来展望
01
合并财务报表概述
合并财务报表的定义
合并财务报表
是指将母公司和其全部子公司形成的 企业集团作为一个会计主体,由母公 司依据其编制的财务报表。
合并财务报表的分析指标
偿债能力分析
计算流动比率、速动比率、资产 负债率等指标,评估企业的短期 和长期偿债能力。
营运能力分析
计算存货周转率、应收账款周转 率、总资产周转率等指标,评估 企业的资产管理和运营效率。
盈利能力分析
计算毛利率、净利率、总资产收 益率等指标,评估企业的盈利能 力和经营效益。
合并财务报表的分析技巧
总结词
通过具体案例展示如何编制合并现金流 量表,包括对经营活动、投资活动和筹 资活动的分类和列报。
VS
详细描述
介绍合并现金流量表的基本概念和编制目 的,通过实际案例演示如何进行报表的编 制,包括对经营活动、投资活动和筹资活 动的分类和列报,以及如何根据母公司和 子公司现金流量表编制合并现金流量表。

《合并财务报表编制》PPT课件

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可整理ppt
18
合并工作底稿的编制-利润表
• 编制合并利润表和合并利润分配表时需要进行抵 销处理的项目主要有:
(1) 内部销售项目; (2) 内部投资收益项目; (3) 管理费用中的内部应收账款计提的坏账准备等; (4) 纳入合并范围的子公司利润分配项目。
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19
合并工作底稿的编制-模式
一定要与权益法在同一个年度 冲回的,如果不在同一年度冲
回的,不能做冲回
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8
内容纲要
• 合并范围确定; • 合并财务报表编制的前期准备事项; • 调整分录的编制;
• 抵消分录的编制;
• 合并工作底稿的编制;
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9
抵消分录的编制
• 将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销 • 盈余公积的抵销(即恢复) • 内部债权抵消 • 内部销售抵消 • 母公司投资收益与子公司利润分配的抵消 • 所得税的抵销
成本法到权实现益的法未分调配整利润和盈余公积 增加数×母公司持股份额
• 借:长期投权投资-损益调整 贷:投资收益 贷:年初未分配利润
子公司本期净利润×母公司持 股份额
以前年度对子公司的投资收益
• 借 :长期股权投资-股权投资差额 贷:资本公积
子公司在被母公司投资控股后资 本公积的增加累计数
• 借:投资收益(分配现金股利调整) 贷:长期股权投资
合并财务报表编制
2012年8月
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1
内容纲要
• 合并范围确定; • 合并财务报表编制的前期准备事项; • 调整分录的编制;
• 抵消分录的编制;
• 合并工作底稿的编制;
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2
合并范围-纳入合并范围的

《合并财务报表上》幻灯片PPT

《合并财务报表上》幻灯片PPT
〔1〕放大观 编制合并财务报表的具体目的是为了将母公司个
别财务报表上基于权益法的“长期股权投资—— 对子公司股权投资〞和“投资收益——对子公司 投资收益〞这样的总括工程加以具体化,予以详 细反映。
10.1.2 编制合并财务报表的目的
〔2〕取代观
编制合并财务报表的直接目的,是采用一种新的 报表形式来提供一个新实体的会计信息,以“取 代〞原有的母公司个别财务报表。
例10-1
非同一控制下的控股合并在购置日和购置日后合 并财务报表的编制。假定P公司20×7年1月1日以 212 000元银行存款购置了S公司80%的股权,P公 司控制了S公司。该项控股合并为非同一控制下的 合并。20×7年1月1日在购置交易发生后P公司和 S公司的试算平衡表如表10-1所示.在购置日,S公 司局部资产和负债的账面价值与公允价值存在差 异,详细资料见表10-2.除表10-2列示的资产和负 债外,其他可识别净资产的公允价值与账面价值一 致。假设P公司与S公司之间除了投资与被投资关 系之外,未发生其他内部交易,并假设公司的会计处 理与税法规定之间不存在任何差异,且不考虑所得 税对合并报表的影响。
1〕投资企业直接拥有被投资单位半数以上的 表决权。
2〕投资企业间接拥有被投资单位半数以上的 表决权。
3〕投资企业直接和间接方式合计拥有被投资 单位半数以上的表决权。
〔2〕投资企业拥有被投资单位半数或以下的 表决权,满足以下条件之一的,视为投资企业 能够控制被投资单位,认定为子公司,纳入合 并财务报表的合并范围。但是,有证据说明投 资企业不能控制被投资单位的除外。
?企业会计准那么?明确要求合并财务报表的合 并范围应当以控制为根底予以确定。因而,不 考虑子公司是否资不抵债,是否为特殊行业, 子公司资产总额、销售收入和当期净利润在集 团中所占的份额较小〔如低于10%〕或者是否 转产,只要被母公司所控制,都应纳入合并范 围。

合并财务报表教程PPT

合并财务报表教程PPT
合并财务报表
启宣教育
K 合并财务报表
目 的:了解合并会计报表的编制程序;掌握合并资产
负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表的编制
重点内容:合并抵销分录的编制 方 法:理论讲解
授课要求
K 合并财务报表
第一节 概述 第二节 调整分录的编制
第三节 股权取得日合并报表的编制 第四节 股权取得日后抵销分录的编制(合并资产负债表、
3.通过上述调整后,应对子公司的“未分配利润—年初”和本年“净利润” 数据进行调整,以后编制抵销分录统一使用调整后的数据。
K 合并财务报表 ——调整分录的编制
四、调整母公司的个别财务报表:对子公司的长期股权投资按照权益法 进行调整
1.调整应享有的子公司的净损益
(1)当年净损益的调整:
A. 当年净利润的调整
利润表、所有者权益变动表) 第五节 股权取得日后抵销分录的编制(合并现金流量表)
K 合并财务报表
第一节 概 述
K 合并财务报表 ——概述
一、合并财务报表的涵义 二、合并报表的种类 三、合并理论介绍 四、合并范围的确定 五、合并程序
主要知识点
合并财务报表的特点 合并财务报表的种类 如何确定合并范围 如何理解“控制”
体现权益之结合
满足所选择的合并理念的要求 满足实务中长期以来对抵销 分录编制基础的惯性思维
K 合并财务报表 ——调整分录的编制
编制抵销分录前的调整业务与调整分录
一、母子公司会计政策不一致时,以母公司的会计政策为基础对子公司的会计政策进行
调整;
二、母子公司会计期间不一致时,以母公司的会计期间为基础对子公司的会计期间进行
K 合并财务报表 ——概述
3、实体理
合并报表编制的目的是为包括少数股东在内的全部股东服务 ,其 基本立论是会计主体与终极所有者是相互分离的个体,它强调法人财 产权,而不是终极所有权。

《合并财务报表》课件

《合并财务报表》课件

总计 9 ,0 0 0 ,0 0 0 3 ,0 0 0 ,0 0 0 5 ,0 0 0 ,0 0 0 3 ,5 0 0 ,0 0 0
在这个例子中,我们可以看到如何合并财务报表,计算各项指标,同时保证一致性以及准确性。
总结和要点
1 为什么要合并财务报 2 合并财务报表需要哪 3 合并财务报表的挑战
表?
报表合并是什么?
同时考虑不同公司或部门的 财务报表,将其合成为一份 综合性的报告。
合并财务报表的步骤
1
调整账目
2
计算并调整项,以确保账目在不同地区、
行业和公司之间可比。
3
合并现金流量表
4
将每个公司的现金流量表相加以计算总
现金流量。
5
准备数据
获取每个公司或部门的财务报表数据以 及相应的交叉比较表。
合并资产负债表
解决方案:使用专业的财务软件、 分配工作任务、建立稳定的网络 连接。
合并财务报表的实例分析
总资产 总负债 毛利润 净利润
公司A 4 ,0 0 0 ,0 0 0 1 ,0 0 0 ,0 0 0 2 ,0 0 0 ,0 0 0 1 ,5 0 0 ,0 0 0
公司B 5 ,0 0 0 ,0 0 0 2 ,0 0 0 ,0 0 0 3 ,0 0 0 ,0 0 0 2 ,0 0 0 ,0 0 0
添加每个公司的资产和负债表以及相关 信息来计算总资产和总负债。
合并利润表
添加所有公司的利润表以计算总利润并 执行合并审核。
合并财务报表的挑战和解决方案
数据的一致性
协调不同团队
解决方案:创建统一的报告标准, 并严格控制数据。
解决方案:建立分类目录和协同 工作方法,引导各方尊重互相沟 一的方式呈现企 业的财务状况,帮助管理 者做出决策。

合并财务报表(下)课件

合并财务报表(下)课件

购买法
购买法将企业合并视为一个企业购买另一个企业的净资产的行为,因此需要按照公 允价值对被合并方的资产和负债进行重新计量。
在购买法下,被合并方的资产和负债应按照公允价值并入合并财务报表,合并方在 合并过程中会产生新的资产和负债。
购买法的特点是,合并后的股东权益和留存收益与被合并方的股东权益和留存收益 不一致,需要考虑商誉等因素的影响。
05 合并财务报表的披露
披露的内容
合并资产负债表
披露公司总资产、总负债以及股东权益等财 务状况。
合并现金流量表
披露公司现金流入、流出以及现金余额等信 息。
合并利润表
披露公司收入、成本、费用、税金等经营成 果。
合并所有者权益变动表
披露公司股东权益的增减变动情况。
披露的形式
01
02
03
04
表格形式
编制合并财务报表的程序
编制合并财务报表需要先确定合并范 围,包括哪些子公司、分支机构等应 纳入合并范围。
编制合并财务报表需要进行合并抵消 分录的编制,包括长期股权投资与股 东权益的抵消、内部交易的抵消等。
编制合并财务报表需要收集各子公司 的财务报表,并进行调整和抵消处理, 以消除内部交易、债权债务等的影响。
编制合并财务报表需要进行试算平衡, 检查报表的平衡关系,并进行调整和 修正。
03 合并财务报表的抵消处理
长期股权投资的抵消处理
长期股权投资与子公司所有者权益的抵消处理
在编制合并财务报表时,母公司应将其对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益中母 公司所拥有的份额相抵消。
长期股权投资与子公司利润分配的抵消处理
母公司应将其对子公司的长期股权投资与子公司利润分配中母公司所获得的份额相抵消。

合并财务报表.完美版PPT

合并财务报表.完美版PPT

按反映的内容具体内容不同: 合并资产负债表 合并利润表 合并所有者权益变动表 合并现金流量表
3.合并范围的确定
(1)确定原则
以控制为基础加以确定。母公司应当将其全部子公司纳入合并 财务报表的合并范围。
(2)母公司和子公司
母公司是指有一个或一个以上子公司的企业。子公司是指被母公司控制的企业。 母公司要求同时具备两个条件: 1.必须有一个或一个以上的子公司; 2.母公司可以是企业,如《公司法》所规范的股份、有限责任公司,也可以是非企 业形式的、但形成企业会计主体的其他组织,如基金等。
2.母公司拥有被投资单 位半数或以下的表决权, 且满足下列条件之一的, 视为母公司能够控制被 投资单位
通过与子公司的其他投资企业 的协议而控制半数以上表决权 根据章程或协议有权控制子公 司的财务和经营决策 有权任免子公司董事会等权力 机构的多数成员 根据章程或协议在子公司的董 事会等权力机构会议上有半数 以上表决权

3
不需对子公司个别 财务报表进行调整
考虑重要性原则,按 照母公司的会计政策 和会计期间,对子公 司的个别财务报表进 行调整。
(3)控制标准的具体应用
(一)母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权,表 明母公司能够控制被投资单位,应当将该被投资单位认定为子公司,纳入合 并财务报表的合并范围。但是,有证据表明母公司不能控制被投资单位的除 外。 母公司拥有被投资单位半数以上表决权,通常包括以下三种情况: 1.母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权; 2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权; 3.母公司直接或间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。
1.【答案】DE 【解析】下列被投资单位不是母公司的子公司,不应当纳入母公司的合并财务报表 的合并范围:(1)已宣告被清理整顿的原子公司;(2)已宣告破产的原子公司; (3)母公司不能控制的其他被投资单位。 2.【答案】ABC 【解析】合营企业和联营企业不属于控制,不能纳入合并范围;受所在国外汇管制 及其他管制,资金调度受到限制的境外子公司,在这种情况下,该被投资单位的财 务和经营政策仍然由本公司决定,应纳入合并范围。

合并财务报表概述、合并范围和编制程序PPT课件

合并财务报表概述、合并范围和编制程序PPT课件

5.不应纳入合并范围的子公司
不能有效控制或控制权受限制
如,已宣告被清理整顿、破产的原子公司。此时债权人组 成的清算小组控制了公司
已宣告被清理整顿-
债权人组成的清算小组控制了公司
破产的原子公司-
破产管理人控制了公司
6. 子公司概念 VS 分公司概念
是否是法人 是否独立纳税 是否独立承担债务
(一)定义: 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形
成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金 流量的财务报表。
▪ 母公司:是指有一个或一个以上子公司的企
业(或主体,下同)。
▪ 子公司:是指被母公司控制的企业。
编制主体:是一个超越法律形式的经济实体, 即由母公司及其子公司组成的企业集团。
4
对定义的理解:
3.P公司持有C公司40%股权,并且A公司持有C公司40 %的权益性资本。C公司章程无特殊规定。
19
三、合并编制程序
1. 了解集团结构,以确定合并报表的编制范围。 2. 编制合并工作底稿。
1. 将个别资产负债表、利润表各项目的数据过入合并 工作底稿。
© 2004 Deloitte Touche Tohmatsu
司25%B公司的股权 C:甲公司拥有C公司30%的股权,B公司拥有C
公司25%的股权 D:甲公司拥有D公司35%的股权,A公司持有D
公司25%的股权 E:甲公司拥有E公司40%的股权,D公司拥有E
公司40%的股权
14
三、合并财务报表的合并范围
7.35%
唐氏兄弟
33.10%
德隆国际
92%
新疆德隆
第2章 购买日的 合并财务报表
2010-10
1
主要内容

《合并财务报表》PPT课件

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二、编制合并财务报表的程序
• 〔一〕设置合并工作底稿 • 〔二〕将母公司、子公司个别资产负债表、利润
表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数 据过入合并工作底稿,并在合并工作底稿中对母公 司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总, 计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、 所有者权益变动表各项目合计金额.
• 贷〔或借〕:"资本公积"
〔二〕合并抵消处理 P414-421 例25-2
20##末
20##末
20##末
20##末
• 第五节 长期股权投资与所有者权益的合并 处理<非同一控制下>
• 一、非同一控制下取得子公司购买日合并 财务报表的编制
• 〔一〕按公允价值对非同一控制下取得的 子公司的财务报表进行调整
• 包括: • 1.合并资产负债表 • 2.合并利润表 • 3.合并所有者权益变动表 • 4.合并现金流量表
二、合并财务报表的编制原则
• 1.以个别财务报表为基础编制 • 2.一体化原则 • 3.重要性原则
第二节 合并范围的确定
• 一、控制的概念
• 是指一个企业能够决定另一个企业的财务 和经营政策,并能据以从该另一个企业的经 营活动中获得利益的权力.
• 〔三〕 编制调整分录和抵销分录,将内部交易对 合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理
• 〔四〕 计算合并财务报表各项目的合并数额. • 〔五〕 填列合并财务报表.
三、编制合并财务报表需要调整抵消的项目
• 〔一〕编制合并资产负债表需要调整抵消的项目 • <1>母公司对子公司股权投资项目与子公司所有
用的会计政策一致.

资产负债表

甲公司 乙公司
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  3. 3、如文档侵犯您的权益,请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间:9:00-18:30)。

反映的对象不同
企业集团整体财务信息 (非单个企业)
编制主体不同
企业集团的控股公司或母公司 (非单个企业)
编制基础不同
单独财务报表 (非账簿记录资料)
编制方法不同
采用工作底稿,编制调整/抵销分录 (非按账簿余额/发生额填列)
二、合并会计报表的种类
股权取得日的 合并报表
按编制时间及目 的不同进行分类
非同一控制下 企业合并
四、 合并范围
含义: 是指纳入合并报表的企业范围 合 并 范 围
确定基础:
控制
具体界定: 母公司的全部子公司
正确界定合并范围的意义: ☞完善合并会计的理论体系 ☞避免实务中的主观随意性 ☞提高合并报表信息相关性
重点问题如下……
(一)“控制”的含义及其认定
定义:控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策,并能 据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。
P公司间接拥有S3 公司70%的股份
P公司直接和间 接合计拥有S4公 司90%的股份
辅助讲解
如果P公司拥有S1公司的股份是40%,没有达 到控制,那么P公司间接拥有S3公司的股份就是 零。
☞投资方拥有被投资单位半数或者半数以下的表决权而
能控制被并方的情形
☞1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议,拥有被
他管制,资金调度受到 限制的境外子公司,也应当列入合并范围。 下列被投资单位不是母公司的子公司,不应当纳 入合并范围: 1.已宣告被清理整顿的原子公司; 2.已宣告破产的原子公司; 3.母公司不能控制的其他被投资单位, 如联营企业、合营企业。
五、编制程序
四、调整母公司的个别财务报表:对子公司的长 期股权投资按照权益法进行调整
1.调整应享有的子公司的净损益 (1)当年净损益的调整: A. 当年净利润的调整 借:长期股权投资 本年调整后净利润*持股比例 贷:投资收益 本年调整后净利润*持股比例 B.当年分配现金股利的调整 借: 投资收益 当年利润分配数*持股比例 贷: 长期股权投资 当年利润分配数*持股比例 或:合并编制 借:长期股权投资 (调整后净利润-分配现金股利)*持股比例 贷:投资收益 (调整后净利润-分配现金股利)*持股比例
将合并数抄入各合并报表
第二节 调整分录的编制
关于调整分录
(一)哪些调整?
为统一会计政策、统一会计期间所作的调整
(二)为何调整?
实现抵销前的数据基础可比性
同一控制下企业合并,将被并方合并前留存 收益中合并方应享有的份额转入合并后主体 留存收益 对非同一控制下企业合并取得的子公司,将 其可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础 进行调整
入利润表。
采用比例合并法
3、实体理
合并报表编制的目的是为包括少数股东在内的全部股东 服务 ,其基本立论是会计主体与终极所有者是相互分离的 个体,它强调法人财产权,而不是终极所有权。 将合并报表作为企业集团各成员构成的经济联合体的会
计报表,为整个经济实体服务,对拥有多数股权的大股东和 拥有少数股权的小股东同等对待,将少数股东权益视为股东 权益的一部分,在合并会计报表中得以体现。 采用完全合并法 注:《企业会计准则第33号——合并财务报表》 放弃了母公司理论,而采用了实体理论
2007年B公司实现净利润3000万元,提取盈余公积300 万元,假定当年发放现金股利1000万元。B公司因持
有的可供出售金融资产公允价值变动损益引起的资本
公积增加为1000万元。 A公司有关会计处理如下:
编制2007年合并报表时 (1)调整B公司个别财务报表 ①借:固定资产 10 000 000 无形资产 5 000 000 贷:资本公积 15 000 000 ②借:管理费用 2 000 000 贷:固定资产——累计折旧 1 000 000 (1000万元÷10) 无形资产——累计摊销 1 000 000 (500万元÷5) 2007年B公司按固定资产和无形资产的公允价值
贷:投资收益
借:投资收益 480
796
当期收到子公司分派的现金股利或利润
贷:长期股权投资
借: 长期股权投资
480
80 (100×80%) 80
贷: 资本公积——其他资本公积 =3396(万元)
调整后的长期股权投资=3000+796-480+80
第三节 股权取得日合并报表的编制
第三节
股权取得日合并报表的编制
合并财务报表
K

合并财务报表
授课要求 J
的:了解合并会计报表的编制程序;掌握合并资产
负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表的编制
重点内容:合并抵销分录的编制

法:理论讲解
合并财务报表
第一节 第二节 概述 调整分录的编制
第三节
股权取得日合并报表的编制
第四节 股权取得日后抵销分录的编制(合并 资产负债表、利润表、所有者权益变动表) 第五节 股权取得日后抵销分录的编制 (合并现金流量表)
投资单位半数以上表决权。 ☞2.根据公司章程或协议,有权决定被投资单位的财务 和经营政策。 ☞3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成 员。 ☞4.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。
(二)母公司与子公司
如果: 甲公司 投资并控制 乙公司
则:
母 公 司
子 公 司
无论规模大小、 无论经营性质是否与母公司相同 母公司所控制的特殊目的实体
合并报表编制的目的是为母公司的股东服务,
2、所有权理论
合并报表编制的目的是为母公司的股东服务,其基本理论 是会计主体与终极所有者是一个完整不可分割的主体,资产 是正财富,负债是负财富。 在编制合并会计报表时,对于子公司的的资产、负债,只
按照母公司所持有的股权份额计入合并资产表;对于子公司
的收入、费用和利润,也只按照母公司所持有的股权份额计
(2)按权益法调整对子公司的长期股权投资
应享有子公司当期实现净利润的份额 借:长期股权投资 ×80%) 贷:投资收益
借:投资收益 贷:长期股权投资 借: 长期股权投资
22 400 000(2800万元 22 400 000
8 000 000 8 000 000 8 000 000 8 000 000(1000万元×80%)
认定原则: 实质重于形式
具体认定: 投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投资方的情形 ☞
(1)直接拥有半数以上 80% S P (2)间接拥有半数以上 P 80% 70% S3 S1 70%
P公司直接拥有S 公司80%的股份
(3)直接和间接合计拥有半数以上 P 60% 90% 30% S4 S2 60%
合并报表的编制原则 1.以单独报表为基础原则
是真实性原则的要求 解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并财务报表时 需要在 合并财务报表工作底稿中对“期初未分配利润”项目进行调整。
2.一体性原则
在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销
基础工作
合 并 程 序
开设工作底稿 将单独报表数据过入工作底稿 加计合计数 编制调整分录、抵销分录 计算合并数
一、非同一控制下企业合并股权取得日的合并报表 (购买法) 二、同一控制下企业合并股权取得日的合并报表 (权益联合法) 合并财务报表种类不同
主要知识点 调整分录有所不同 主要抵销合并时的股权投资
一、非同一控制下企业合并的股权取得日合并报表(购买法)
合并日的合并财务报表只包括合并资产负债表 合并资产负债表的编制要点 为统一会计政策、会计期间进行调整 对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整 母公司合并成本与子公司净资产抵消
(2)以前年度净损益的调整: 借:长期股权投资 以前年度留存收益的增加数*持股比例 贷:未分配利润—年初 以前年度留存收益的增加数*持股比例 2.调整其他所有者权益变动的影响金额 借:长期股权投资 投资后子公司资本公积的增加数*持股比例 贷:资本公积—其他资本公积 投资后子公司资本公积
的增加数*持股比例
第一节 概 述
第一节
概述
一、合并财务报表的涵义 二、合并报表的种类 三、合并理论介绍 四、合并范围的确定 五、合并程序
主要知识点
合并财务报表的特点 合并财务报表的种类 如何确定合并范围 如何理解“控制”
一、合并财务报表的涵义
合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的 财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。 特点 (与单独报表比)
编制抵销分录前的调整业务与调 整分录
2.调整合并日至编制合并财务报表日之间少提的折旧应予 以调整: A.以前年度少提的折旧费用: 借: 未分配利润—年初 贷:固定资产—累计折旧 B.本年度少提的折旧费用: 借: 管理费用 贷:固定资产—累计折旧 3.通过上述调整后,应对子公司的“未分配利润—年初”和 本年“净利润”数据进行调整,以后编制抵销分录统一 使用调整后的数据。
【例1】A公司于2007年1月1日以9500万元,购入B公司股票 4000万股,占B公司实际发行在外股数的80%。2007年1月1日 B公司股东权益总额为10000万元,其中股本为5000万元,资 本公积为5000万元,无盈余公积和未分配利润。可辨认净资 产公允价值为11500万元,取得投资时B公司的固定资产公允 价值为3000万元,账面价值为2000万元,固定资产的预计使 用年限为10年,净残值为零,按照直线法计提折旧;无形资 产公允价值为1000万元,账面价值为500万元,无形资产的预 计使用年限为5年,净残值为零,按照直线法摊销。
(1)调整S公司个别财务报表
①借:固定资产 100 贷:资本公积 100 ②借:管理费用 5 贷:固定资产——累计折旧
5(100÷20)
2007年S公司按固定资产的公允价值计算的净利润=1000-5 =995(万元)。
(2)按权益法调整对子公司的长期股权投资
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