第一章 纳税筹划导论
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第一章纳税筹划概述71页PPT
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zym
2024/3/27
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纳税筹划
• (二)纳税筹划与避税的关系
•
1、避税的概念
• 避税(Tax Avoidance)是指纳税人利用税法漏洞或者 缺陷钻空取巧，通过对经营及财务活动的精心安排， 以期达到纳税负担最小化的经济行为。
• 比如20世纪60—70年代，美国的公司所得税税负 重，美国的纳税人通过“避税地”进行避税，把利润
税务筹划》一书中说，税务筹划是“纳税人通
过财务活动的安排，以充分利用税务法规提供的包括
减免在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益”。
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2024/3/27
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纳税筹划
•
当代著名经济学家萨缪尔森在其《经济学》
中分析美国联邦税制时指出：“比逃税更加
重要的是合法地规避税赋，原因在于议会制定的法
规中有许多‘漏洞’，听任大量的收入不上税或以
•
二是纳税筹划是事先进行的计划；
•
三是纳税筹划的直接目的应是纳税人税收负担的最小化。
•
涵盖以上几层意思，可以对“纳税筹划’’下这样一
个定义：
•
“纳税筹划”(又称税务筹划、税收筹划，英文为tax
planning或tax saving)指的是：纳税人通过筹资、投资、
收入分配、组织形式、经营等事项的事先安排、选择和策
一万元以上不满十万元的，或者因偷税被税务机关给 予二次行政处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑或者 拘役，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金；
• 偷税数额占应纳税额的百分之三十以上并且偷税数 额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑， 并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金。”
zym
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纳税筹划
• (二)纳税筹划与避税的关系
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1、避税的概念
• 避税(Tax Avoidance)是指纳税人利用税法漏洞或者 缺陷钻空取巧，通过对经营及财务活动的精心安排， 以期达到纳税负担最小化的经济行为。
• 比如20世纪60—70年代，美国的公司所得税税负 重，美国的纳税人通过“避税地”进行避税，把利润
税务筹划》一书中说，税务筹划是“纳税人通
过财务活动的安排，以充分利用税务法规提供的包括
减免在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益”。
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纳税筹划
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当代著名经济学家萨缪尔森在其《经济学》
中分析美国联邦税制时指出：“比逃税更加
重要的是合法地规避税赋，原因在于议会制定的法
规中有许多‘漏洞’，听任大量的收入不上税或以
•
二是纳税筹划是事先进行的计划；
•
三是纳税筹划的直接目的应是纳税人税收负担的最小化。
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涵盖以上几层意思，可以对“纳税筹划’’下这样一
个定义：
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“纳税筹划”(又称税务筹划、税收筹划，英文为tax
planning或tax saving)指的是：纳税人通过筹资、投资、
收入分配、组织形式、经营等事项的事先安排、选择和策
一万元以上不满十万元的，或者因偷税被税务机关给 予二次行政处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑或者 拘役，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金；
• 偷税数额占应纳税额的百分之三十以上并且偷税数 额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑， 并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金。”
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第一章 税收筹划概述教学教案
3.税收筹划与节税
• 节税 ：
• 从表面上看 ：
• 区别：目标不同 ；相对收益的确认
• 节税是税收筹划的一种表现形式，是税收筹划的子集。 如果企业的税收筹划行为符合政府制定税法的制定意 图，就应当是节税，反之，如果企业的税收筹划行为 违背了政府的法律意图，利用了税法的漏洞与不足， 就是避税。
税收筹划与节税、避税、偷税的关系
原 则 一低本二时合是税回是,必法该选收收迟须性原择成率延针原则;低本纳对一益的案成则要,税税配 决提特项的费所本求负。等 策高定筹同用损。对A企,等 而资的降划时,失此以业重单法方 ,的进必及大独在具(的行负(12律案相行然因))体范选担整决存企企进环的应表围择。判会为业业策在体行现内,境实机开税而断为选,,利企必税在进B展收不、施会,该择:行益可须业税筹收能特收,,筹该纳收划违必服的原以筹定益筹不反须划筹税务税则遵划划能税依的,于收方划人增循只违收法企筹案方在加能背法对成业划在国律各的案取企本C税家规种的不实 而得业收收 财定纳财能施放部的法务税,益逃立务独律会方付弃分机避原足决立许计案税出其税会则可法进策于长收额他收经,。企久也外方利营业原就财则务
事项的事先安排和策划, 以充分利用税法所提供的包括减免税在内的
一切优惠, 从而获得最大税收利益的行为。
#
税收筹划的特性
合法性
1
2
遵从性
超前性
3
5
时效性
综合性
4
#
偷税
它是指以非法手段逃避税收负担的行为。偷二、相关概念
逃税 税可能采取匿骗报应税税收入和应税交易项目, 不是了提指解供纳和纳税区税人别申采各报取种, 漏伪不报造同、交的谎易少报事缴、项纳隐, 税或瞒收者、的采欺取骗欺等
第一章税收筹划总论
（三）税收筹划的深层理解1、税收筹划属于财务管理的范畴，其性质是一种理财活动2、税收筹划是企业的一种长期行为和事前筹划活动3、税收筹划是一种降低企业经营成本的有效手段4、税收筹划是市场经济发展的必然产物5、税收筹划是纳税人对税法合理而有效的理解、掌握和运用6、税收筹划的目标导向7、税收筹划风险与收益并存8、税收筹划要考虑实际税负水平9、税收筹划活动要考虑边际税率10、税收筹划的系统思维
三、宏观视野下的税收筹划（一）税收筹划的宏观定位税收筹划具有两个特点： ①税收筹划是在合法的条件下进行的。 ②它符合政府的政策导向。（二）税收筹划的宏观环境及微观博弈税收的存在对企业来讲有着直接或间接的约束。一方面，征税会增加税收负担，直接减少企业的净利润；另一方面，征税会导致企业现金流出，企业现金流量匮乏，影响其偿债能力。
第一章 税收筹划概论
税收筹划的内涵税收筹划的基础理论税收筹划的最新发展
第一节 ห้องสมุดไป่ตู้税收筹划的内涵
一、税收的本质与纳税意识（一）税收的本质税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力参与社会产品分配，强制地无偿取得财政收入的一种手段。从历史的发展看，我国最早出现的确实是农业税。夏代“任土作贡”，商代“井田制”，春秋时期鲁国“初税亩”。现代社会，政府征税更是涉及社会经济生活的各个方面。税收从本质上说是一种政府行为，即政府依法征税，纳税人依法纳税。纳税人还可以间接地从国家的公共支出中得到补偿。“依法治税”是税收的本质要求
2、企业战略——税收筹划的导向企业战略与税收筹划的关系：企业战略是首要的，其次才是税收筹划，税收筹划只有在企业战略确定的情况下才能充分发挥其作用。税收筹划不能起决定性作用，下面从多个角度分析其原因：（1）市场超越一切。（2）税收筹划为企业战略服务。（3）企业战略目标决定税收筹划的范围。
三、宏观视野下的税收筹划（一）税收筹划的宏观定位税收筹划具有两个特点： ①税收筹划是在合法的条件下进行的。 ②它符合政府的政策导向。（二）税收筹划的宏观环境及微观博弈税收的存在对企业来讲有着直接或间接的约束。一方面，征税会增加税收负担，直接减少企业的净利润；另一方面，征税会导致企业现金流出，企业现金流量匮乏，影响其偿债能力。
第一章 税收筹划概论
税收筹划的内涵税收筹划的基础理论税收筹划的最新发展
第一节 ห้องสมุดไป่ตู้税收筹划的内涵
一、税收的本质与纳税意识（一）税收的本质税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力参与社会产品分配，强制地无偿取得财政收入的一种手段。从历史的发展看，我国最早出现的确实是农业税。夏代“任土作贡”，商代“井田制”，春秋时期鲁国“初税亩”。现代社会，政府征税更是涉及社会经济生活的各个方面。税收从本质上说是一种政府行为，即政府依法征税，纳税人依法纳税。纳税人还可以间接地从国家的公共支出中得到补偿。“依法治税”是税收的本质要求
2、企业战略——税收筹划的导向企业战略与税收筹划的关系：企业战略是首要的，其次才是税收筹划，税收筹划只有在企业战略确定的情况下才能充分发挥其作用。税收筹划不能起决定性作用，下面从多个角度分析其原因：（1）市场超越一切。（2）税收筹划为企业战略服务。（3）企业战略目标决定税收筹划的范围。
税收筹划第一章2016
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有效税收筹划框架提供了一种税收筹划的理 念和方法。这个框架的主要思路是通过交易成本 联系起来的。税收法规的存在使得企业在进行各 项生产经营及投融资决策时必须考虑税收的影响， 开展相应的税收筹划从而实现税后收益最大化。 然而信息不对称和不确定性导致交易成本的广泛 存在又使得企业在进行降低税收成本的筹划活动 的同时也引起了非税成本的上升。 • 企业在进行税收筹划的时候，不能只关注企 业的税收活动，简单追求显性税收最小化的目标。 有效的税收筹划要与企业的整体活动和长期发展 目标一致，同时考虑到交易各方、显性税收和隐 性税收以及非税成本。
•
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• 二、关于营业税政策 • 个人将购买不足2年的住房对外销售的，全额征收
营业税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售 的，免征营业税。 • ………… • 北京市、上海市、广州市、深圳市暂不实施本通知 第一条第二项契税优惠政策及第二条营业税优惠政策， 上述城市个人住房转让营业税政策仍按照《财政部 国家 税务总局关于调整个人住房转让营业税政策的通知》（ 财税〔2015〕39号）执行。 • 本通知自2016年2月22日起执行。 • 财政部 国家税务总局 住房城乡建设部 • 2016年2月17日
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税收筹划理论产生于西方，与税务咨 询相伴而生，税收筹划是税务咨询的一项 重要业务。
1935年，英国“税务局长诉温斯特大公 案”的辩护词，“任何一个人有权安排自己 的事业，依据法律这样做可以少交税，为了 保证从这些安排中得到利益，……不能强迫 他多缴税。”
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• •
里程碑意义的事件： 1、1935年，英国上议院议员汤姆林爵士针 对“税务局长诉温斯特大公一案”的发言； • 2、1947年法庭判决书中，美国法官勒纳 德· 汉德的陈述 ； • 3、1959年，欧洲税务联合会在法国巴黎成 立，当时由5个欧洲国家的从事税务咨询的专业 团体发起成立，后来规模不断扩大，其主要业务 就是为纳税人进行税收筹划。
纳税筹划第一章(1)
纳税筹划第一章(1)
行政处罚标准
(6)对抗税行为的处罚。 情节轻微，未构成犯罪的，追缴其拒缴的税款和滞纳金，并 罚1-5倍。 (7)对阻碍税务人员执行公务行为的处罚。 责令改正，处1万元以下的罚款；情节严重的，罚1-5万元。 (8)对编造虚假计税依据的处罚。 责令限期改正，并处5万元以下的罚款。 不进行纳税申报，追缴不缴或少缴的税款和滞纳金，罚0.5-5 倍。 (9)对未按规定履行扣缴义务的处罚。 向纳税人追缴税款，对扣缴义务人罚0.5-3倍。
纳税筹划第一章(1)
一、税务筹划的概念
什么是税务筹划？
荷兰国际文献局《国际税收辞汇》中是这样定义的，“税收筹划是指纳税 人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。” 印度税务专家N·J雅萨斯威在《个人投资和税收筹划》一书中说，税收筹划 是“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免 税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。”
行政处罚标准
（1）对未按规定登记、申报及进行账证管理行为的处罚。除责令限期改 正，罚2 000元以下；严重的，罚2 000元－1万元。 未按照规定使用税务登记证件，转借、买卖、伪造等，罚2 000－1万元； 严重，罚1-5万元。 不办理税务登记的:限期改正；不改，吊销营业执照。 （2）对违反发票管理行为处罚。由税务机关销毁非法印制的发票、没收 违法所得和作案工具，并处1万以上5万以下罚款。 (3)对逃税行为的处罚。 追缴不缴或少缴的税款和滞纳金，罚0.5-5倍。 (4)对欠税行为的处罚。 追缴欠缴的税款和滞纳金，并罚0.5-5倍。 (5)对骗税行为的处罚。 追缴其骗取的退税款，并罚1-5倍。在规定期限内（6个月），停止办理 出口退税。
纳税筹划第一章(1)
各国税收制度的弹性
行政处罚标准
(6)对抗税行为的处罚。 情节轻微，未构成犯罪的，追缴其拒缴的税款和滞纳金，并 罚1-5倍。 (7)对阻碍税务人员执行公务行为的处罚。 责令改正，处1万元以下的罚款；情节严重的，罚1-5万元。 (8)对编造虚假计税依据的处罚。 责令限期改正，并处5万元以下的罚款。 不进行纳税申报，追缴不缴或少缴的税款和滞纳金，罚0.5-5 倍。 (9)对未按规定履行扣缴义务的处罚。 向纳税人追缴税款，对扣缴义务人罚0.5-3倍。
纳税筹划第一章(1)
一、税务筹划的概念
什么是税务筹划？
荷兰国际文献局《国际税收辞汇》中是这样定义的，“税收筹划是指纳税 人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。” 印度税务专家N·J雅萨斯威在《个人投资和税收筹划》一书中说，税收筹划 是“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免 税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。”
行政处罚标准
（1）对未按规定登记、申报及进行账证管理行为的处罚。除责令限期改 正，罚2 000元以下；严重的，罚2 000元－1万元。 未按照规定使用税务登记证件，转借、买卖、伪造等，罚2 000－1万元； 严重，罚1-5万元。 不办理税务登记的:限期改正；不改，吊销营业执照。 （2）对违反发票管理行为处罚。由税务机关销毁非法印制的发票、没收 违法所得和作案工具，并处1万以上5万以下罚款。 (3)对逃税行为的处罚。 追缴不缴或少缴的税款和滞纳金，罚0.5-5倍。 (4)对欠税行为的处罚。 追缴欠缴的税款和滞纳金，并罚0.5-5倍。 (5)对骗税行为的处罚。 追缴其骗取的退税款，并罚1-5倍。在规定期限内（6个月），停止办理 出口退税。
纳税筹划第一章(1)
各国税收制度的弹性
第一章税务筹划导论
从严 征管
税务 稽查 风暴
税制 复杂 多变
企业纳税 风险凸现！
零
降 低
风
纳
险
税
纳
成
税
本
企业的需求，催 生税务筹划行业
税务筹划市场有多大？
各国企业接受税务筹划服务的现状： 美国：50%，日本：85%，中国：5%
85%
90%
80%
70%
50%
60%
美国
50%
日本
40%
中国
30%
20%
5%
10%
0%
神） ▪ 3、以合法节税作为基本形式
案例
▪ 某商贸企业，经销家电产品，既销售，又负责家 电的安装维修，该商贸企业按照税法规定，应按 17% 的税率缴纳增值税。企业经理考虑到安装维 修部分能够抵扣的进项税金很少，按 17% 的税 率缴纳增值税税负太重 。该企业财务人员分析 税法后认为，如果把安装维修业务独立出来，独 立收取安装维修费用，这部分收入可以按营业税 建筑业税目缴纳 3% 的营业税，与缴纳 17% 的 增值税相比，税负要轻得多。于是该企业按上述 思路成立了独立核算的安装维修公司，商贸企业 在销售家电产品时，与购买方签定购销合同，安 装维修公司在与购买方安装维修合同，各收各的 费用。安装维修公司在取得收入后按 3% 的税率 申报缴纳营业税。
▪ 第一节 税收筹划的概念与特点
▪ 一、税收筹划的概念
▪ 在纳税义务发生之前，在不违反相关法律法规的 情况下，通过对纳税主体（法人和自然人）经营、 投资或理财行为等涉税事项作出事先安排，以达 到少缴税和延期纳税目标的一系列谋划活动。 （思考：为什么“延期纳税”也属于税收筹划的 目标？）
▪ （1）税务筹划的主体：纳税人或其代理人； （2）税务筹划的前提：不违反法律；
第一章 税务筹划概述
第一章
纳税筹划的基本理论
第一节 纳税筹划的概念、意义与风险 第二节 纳税筹划的动因和目标
第三节 纳税筹划的原则和特点
第四节 纳税筹划的手段与方法
1
• 本章要点：主要介绍纳税筹划的基本理 论与原理。通过对本章的学习，应该对 纳税筹划的定义及其特点，纳税筹划的 目标、意义以及纳税筹划空间等问题有 一个全面的了解，把握纳税筹划与偷税 的区别，树立正确的纳税筹划理念与思 维。
• 抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款 的行为 • 法律责任： – 行政责任：1倍以上5倍以下罚金 – 刑事责任
• 骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出 口退（免）税或减免税款的行为 • 法律责任： – 行政责任：1倍以上5倍以下罚金 – 刑事责任
案例
• 国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企 业如何进行决策才能不缴税？
由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采 用合伙制形式多负担税款为： 83 520－42 750=40 770（元），税收负担率 提高22.65%（即：46.40%－23.75%）。
还真多缴不少税 哟……
二、纳税筹划与偷税、欠税、逃税
是否合法
违 法
不 违 法
合 法
节税
避税 税负转嫁
偷、逃、抗、欠、骗税等
• 3、投资扭曲风险。现代税制优化理论之一是税收应保持 “中性”(tax neutrality)。然而，一旦政府对企业的某 种投资行为课税，就有可能使该企业放弃先前不存在税收 时他认为“最佳”的项目，而改投向其他的“次优”项目， 承受一定的利益损失，西方经济学家将这种状况称为税收 的“超额负担”。
19%
24% 有 没有 不清楚 57%
二、税务筹划的主观动因
纳税筹划的基本理论
第一节 纳税筹划的概念、意义与风险 第二节 纳税筹划的动因和目标
第三节 纳税筹划的原则和特点
第四节 纳税筹划的手段与方法
1
• 本章要点：主要介绍纳税筹划的基本理 论与原理。通过对本章的学习，应该对 纳税筹划的定义及其特点，纳税筹划的 目标、意义以及纳税筹划空间等问题有 一个全面的了解，把握纳税筹划与偷税 的区别，树立正确的纳税筹划理念与思 维。
• 抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款 的行为 • 法律责任： – 行政责任：1倍以上5倍以下罚金 – 刑事责任
• 骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出 口退（免）税或减免税款的行为 • 法律责任： – 行政责任：1倍以上5倍以下罚金 – 刑事责任
案例
• 国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企 业如何进行决策才能不缴税？
由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采 用合伙制形式多负担税款为： 83 520－42 750=40 770（元），税收负担率 提高22.65%（即：46.40%－23.75%）。
还真多缴不少税 哟……
二、纳税筹划与偷税、欠税、逃税
是否合法
违 法
不 违 法
合 法
节税
避税 税负转嫁
偷、逃、抗、欠、骗税等
• 3、投资扭曲风险。现代税制优化理论之一是税收应保持 “中性”(tax neutrality)。然而，一旦政府对企业的某 种投资行为课税，就有可能使该企业放弃先前不存在税收 时他认为“最佳”的项目，而改投向其他的“次优”项目， 承受一定的利益损失，西方经济学家将这种状况称为税收 的“超额负担”。
19%
24% 有 没有 不清楚 57%
二、税务筹划的主观动因
01 纳税筹划导论
一是国家税务局网站，了解最新法律法规
二是相关教材和案例，比较、思考、应用
课程框架
纳税筹划的基本理论 增值税纳税筹划 营业税纳税筹划 消费税纳税筹划 企业所得税纳税筹划 个人所得税纳税筹划
跨国公司纳税筹划
纳税筹划基本理论与方法
第1章 基本内容
1.1 中国现行税制及其特征
第三，税收增长很快，企业和中低收入群体税负较重
第四，立法层次较低，税制复杂，税务机关裁量权过大
第五，征管效率低下，“跑冒滴漏”现象普遍、
第六，税负不均
第2节 顺法避税与逆法避税
避税的概念：避税是合法的，却可能是不道德的
There are many things in life more worth while than money. One of these things is to be brought up in this our England, which is still “the envy of less happier lands”. I do not believe it is for the benefit of children to be uprooted from England and transported to another country simply to avoid tax... Many a child has been ruined by being given too much. The avoidance of tax may be lawful, but it is not yet a virtue.
税收筹划和对税收筹划的研究是从20世纪50年代末才真正开
二是相关教材和案例，比较、思考、应用
课程框架
纳税筹划的基本理论 增值税纳税筹划 营业税纳税筹划 消费税纳税筹划 企业所得税纳税筹划 个人所得税纳税筹划
跨国公司纳税筹划
纳税筹划基本理论与方法
第1章 基本内容
1.1 中国现行税制及其特征
第三，税收增长很快，企业和中低收入群体税负较重
第四，立法层次较低，税制复杂，税务机关裁量权过大
第五，征管效率低下，“跑冒滴漏”现象普遍、
第六，税负不均
第2节 顺法避税与逆法避税
避税的概念：避税是合法的，却可能是不道德的
There are many things in life more worth while than money. One of these things is to be brought up in this our England, which is still “the envy of less happier lands”. I do not believe it is for the benefit of children to be uprooted from England and transported to another country simply to avoid tax... Many a child has been ruined by being given too much. The avoidance of tax may be lawful, but it is not yet a virtue.
税收筹划和对税收筹划的研究是从20世纪50年代末才真正开
第1章 纳税筹划总论
目录
4）租赁法 租赁可以获得双重好处，也是一种减轻税负的行为 。 5）低税区避税法
低税区避税法是最常见的避税方法。低税区包括税
率较低、税收优惠政策多、税负较轻的国家和地区。
目录
3.
税负转嫁技术
税负转嫁技术是纳税人通过一定的方式和途径，
将自己的税收负担转嫁给他人的方法和技巧。税负转嫁
是纳税筹划的一种特殊形式，它只能在一定的条件和范 围内（供求弹性）采用，因此，纳税筹划一般只涉及节 税和避税。税负转嫁的形式有前转（顺转）、后转（逆 转）、混转（散转）、消转（税收的转化）和税收资本 化（资本还原，税负后转的特殊形式）。
目录
一、 纳税筹划的原则
（五）
（四）
（三）
（二）
（一 ）
兼顾各方利益原则 适时调整原则 法律原则 筹划管理的原则 财务原则——企业价值最大化
目录
二、 纳税筹划的目标
1
正确履行纳税义务，实现涉税零风险
2 3 4
实现纳税成本最小化 实现货币时间价值最大化 实现税负最小化和税后利润最大化
5
实现企业价值最大化
1
第一节 纳税筹划的概念及特点
2
第二节 纳税筹划的原则与目标
3
第三节 纳税筹划与偷税、避税的关系
4
第四节 纳税筹划的原因与效应
目录
学习目标
1.掌握纳税筹划的概念； 2.熟悉营销理念的演变； 3.了解纳税筹划的效应； 4.掌握纳税筹划与偷税、避税的关系。
目录
学习目标
1.在实务中能运用所学知识对相关纳税 筹划案例的性质进行基本判断与分析。
（二）几个相关概念
1. 税收
是政府为了满足社会公众的需要， 凭借政治权力， 强 制、无偿地取得财政收入的一种形式。
纳税筹划-第一章 税务筹划概述
结论：由于方案一、方案二所涉及税种较多，因此在作方案设计及方 案选择时应综合考虑各方案的总体税负，例如方案一与方案二相比， 房产税可能会节约，但可能会带来土地增值税等其他税负的增加等。
案例2：磷肥厂生产的废渣是磷石膏，由于其没有使用价值，就被用 来填湖、堆山，对环境造成污染。某建材公司变废为宝，专门从事工 业废渣磷石膏的综合利用开发，生产的改性磷石膏增强小球是生产水 泥的一种添加材料。磷石膏处理工程被列入国家环保局“跨世纪绿色 工程”、省环保局“蓝天碧水工程”，并通过资源综合利用认定。 2011年销售10万多吨磷石膏球，单价54元，平均每吨销售利润 5元。 预计2012年度销售额为100万元。税收情况：每吨磷石膏球必须缴纳 增值税7元左右，主要因为磷石膏无需购买，进项税金抵扣少。由于 该企业是资源综合利用企业，该公司享受企业所得税优惠。
税务筹划的过程：企业经营始终；
税务筹划的目标：减轻税负。
2、性质
纳税筹划本质上是一种财务管理活动，使企业和股东利益最大 化。 例：目前国家对企业招收下岗职工和残疾人有优惠措施。对招 收残疾人的优惠有：营业税、增值税方面，如果招收残疾人 10 人以上，且达到全厂职工的25%以上，即可按照实际招聘残疾人 员的数量定额减征增值税或营业税。每位按上年在岗人员平均 工资的 2倍退还，但最高每人不能超过 3.5万元。享受所得税优 惠没有条件限制，每位可按照实际发放工资（不含社保）的2倍 在税前扣除。假如一个企业今年的应纳税所得额是 20万，那么 今年应交所得税5万，如果招2个残疾人，每个人工资是3万，则 企业应交所得税是：（20-3*2*2）*25%=2万，省税3万。即企业 实际上只用了3万元就招了两位工作人员。
企业所得税：在转让过程中转让净所得部分需要缴纳企业所得税
税收筹划 第一章 绪论[精]
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• 3、“税收筹划是纳税人在不违反现行税法的前提下，在对税 法进行精细比较后，对纳税支出最小化和资本收益最大化综 合方案的纳税优化选择，它是涉及法律、财务、经营、组织、 交易等方面的综合经济行为”[3]。
[1] 蔡昌：《税收筹划方法》，广东经济出版社2003年6月，第7页 [2] 方卫平主编：《税收筹划》，上海财经大学出版社2001年版，第3页。 [3] 王兆高主编：《税收筹划》，复旦大学出版社，2003年版，第3页
第一节 税收筹划的概念与分类 • 法人税收筹划主要是对法人的组建、分支机构设置、
筹资、投资、运营、核算、分配等活动进行的税收筹 划。由于我国现阶段的税制模式是流转税和所得税为 主，企业是税收的主要缴纳者，因此法人税收筹划是 我国税收筹划的主体。 • 自然人税收筹划主要是在个人投资理财领域进行。自 然人数虽众多，西方许多国家以个人所得税或财产税 为主体税种，而且税制设计复杂，因而自然人税收筹 划的需求有相当规模。目前我国税制模式决定了自然 人不是税收的主要缴纳者，虽然涉及自然人的税种不 少，但纳税总数并不大，因此自然人的税收筹划需求 规模相对法人税收筹划要小些。目前自然人税收筹划 主要体现在个人所得税以及财产税的税收筹划。
即谁需要进行税收筹划。税收筹划是应需求主体的需 要而产生的，不同的需求主体有不同的税收筹划需求。 广义的税收筹划主体是泛指一切需要税收筹划的纳税 人，由于纳税人分为法人和自然人，因此税收筹划需 求主体也可分为法人和自然人。依据税收筹划需求Байду номын сангаас 体的不同，税收筹划可分为法人税收筹划和自然人税 收筹划两大类。
[1] 《中国税务辞典》，国家税务总局税收科学研究所，中国税务出版社，第356页
第一节 税收筹划的概念与分类 • 站在法律的角度来看，尽管纳税人的避税活动事实上造
[1] 蔡昌：《税收筹划方法》，广东经济出版社2003年6月，第7页 [2] 方卫平主编：《税收筹划》，上海财经大学出版社2001年版，第3页。 [3] 王兆高主编：《税收筹划》，复旦大学出版社，2003年版，第3页
第一节 税收筹划的概念与分类 • 法人税收筹划主要是对法人的组建、分支机构设置、
筹资、投资、运营、核算、分配等活动进行的税收筹 划。由于我国现阶段的税制模式是流转税和所得税为 主，企业是税收的主要缴纳者，因此法人税收筹划是 我国税收筹划的主体。 • 自然人税收筹划主要是在个人投资理财领域进行。自 然人数虽众多，西方许多国家以个人所得税或财产税 为主体税种，而且税制设计复杂，因而自然人税收筹 划的需求有相当规模。目前我国税制模式决定了自然 人不是税收的主要缴纳者，虽然涉及自然人的税种不 少，但纳税总数并不大，因此自然人的税收筹划需求 规模相对法人税收筹划要小些。目前自然人税收筹划 主要体现在个人所得税以及财产税的税收筹划。
即谁需要进行税收筹划。税收筹划是应需求主体的需 要而产生的，不同的需求主体有不同的税收筹划需求。 广义的税收筹划主体是泛指一切需要税收筹划的纳税 人，由于纳税人分为法人和自然人，因此税收筹划需 求主体也可分为法人和自然人。依据税收筹划需求Байду номын сангаас 体的不同，税收筹划可分为法人税收筹划和自然人税 收筹划两大类。
[1] 《中国税务辞典》，国家税务总局税收科学研究所，中国税务出版社，第356页
第一节 税收筹划的概念与分类 • 站在法律的角度来看，尽管纳税人的避税活动事实上造
税务筹划各章习题附答案【精选文档】
第1章税收筹划导论1．我国现行税制中有哪些税种？各类税又有哪些特点？这与税收筹划有什么联系?答：我国目前税收体制中的税种主要有以下：增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市房地产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、固定资产投资方向调节税、筵席税、关税、船舶吨税。
根据每个税种的基本要素和特征，可以将我国现行税种按照不同的标准进行分类.按照国家税务总局的划分方法，分为货物和劳务税、所得税、财产税以及特定行为与目的税。
货物和劳务税，又称流转税类，包括增值税、营业税、消费税、烟叶税、车辆购置税和进出口关税。
这类税是在生产经营及销售环节征收,以商品、劳务的销售额或营业额收入作为计税依据，一般不受生产、经营、成本和费用变化的影响，税收负担较重，因此，对增值税、营业税和消费税进行筹划必然成为税收筹划的重要内容。
所得税包括企业所得税、个人所得税、土地增值税等。
与流转税不同，所得税的征税对象是扣减成本费用后的利润，虽然其税负不易转嫁，但收入来源形式复杂，成本费用的扣除标准和方法多样，具有较大的筹划空间。
财产税包括房产税、城市房地产税、城镇土地使用税、耕地占用税、资源税、契税、车船税、船舶吨税。
该类税具有税源分散广泛、征管难度较大、区域性等特点。
对于特定单位，认真做好这方面的筹划工作，收益也是不菲的。
特定行为与目的税，具有税源分散、政策性强、调节范围明确、税收负担较轻、难以转嫁等特点.2．什么是税收筹划？税收筹划具有哪些特征？答：税收筹划是指企业在做出重要的经济决策之前，以顺应税法的立法意图为前提，综合考虑市场因素和税收因素,寻求未来税负相对最轻，经营效益相对最好的决策方案的行为。
其特征有：合法性、策划性以及综合效益最大化.3．税收筹划的主要目的是什么？为什么有效的税收筹划并不等于税负最小化?答：税收筹划的目标并不是追求所缴税款的最小化，而是力求企业的综合效益最大化.如果纳税人要追求税款最小化的话,那么对企业所得税的最好筹划就是使利润为零，因为此时就不用缴纳税款,税负达到了最低；对增值税最好是以购进价格出售，这样在增值额为零的情况下自然也不用缴纳增值税。
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创新突破稳定品质，落实管理提高效 率。20. 10.14 2020年 10月1 4日星 期三3时 9分24 秒20.1 0.14
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一个主要内容就是纳税筹划。
•
所以，一般认为纳税筹划和对纳税筹划的
研究是从20世纪50年代末才真正开始的。
归纳
•
从上述纳税筹划的产生和发展可以总结出以
下几点：
•
1.纳税筹划的产生是伴随着税收的产生而产生
的。
•
2.纳税筹划是以纳税人为主体的主观行为。
•
3.纳税筹划在我国还处在不断认识和发展的
过程。
第二节 纳税筹划的含义
2009年2月
野蛮者抗税， 愚昧者偷税， 糊涂者漏税， 精明者纳税筹划。
第一章 纳税筹划导论
• 第一节 纳税筹划的产生与发展 • 第二节 纳税筹划的含义 • 第三节 正确处理纳税筹划中的几种关系
第一节 纳税筹划的产生与发展
• 一、纳税筹划的产生
•
纳税筹划行为的产生应该与税收分
配活动的产生同命相连。
•
安全在于心细，事故出在麻痹。20.1 0.1420. 10.141 5:09:2 415:0 9:24Oc tober 14, 2020
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踏实肯干，努力奋斗。2020年10月1 4日下 午3时9 分20.1 0.1420. 10.14
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追求至善凭技术开拓市场，凭管理增 创效益 ，凭服 务树立 形象。 2020年 10月1 4日星 期三下 午3时9 分24秒 15:09:2420.1 0.14
非法
与相关法律格格不入
纳税筹划
合法
是税收政策予以引导和鼓励的。
第三节 正确处理纳税筹划中的几种关系
• （一）纳税人权利、税收法规、纳税筹划的关系
•
体现以人为本的原则，在该基础上认真学习税收
法规，依法纳税，并寻求节税的渠道。
• （二）筹划方法与筹划实务的关系
•
方法重于实务
• （三）事前筹划、事中筹划、事后筹划的关系
• 一、国外的观点 • 二、国内观点
不同观点的共性
• 第一、法律性。纳税筹划都是依法进行的，任 何违反税收法律的税收措施和计划都不在纳税筹划 范畴之内。
• 第二、筹划性。在依法的前提下，通过对经营、 投资、理财的经济活动的事先安排、策划，进行纳 税方案的优化选择，以减轻纳税人的税收负担。
• 第三、目的性。纳税筹划的直接目的只有一个， 即减轻纳税人的税收负担。
该观点不仅受到法律界的赞同，而且成 为世界上许多国家经常援引的税收判例。
•
现代税务咨询，成立于1959年的欧洲税
务联合会，这是由从事税务咨询的专业人员和
团体组成，其成员遍及英国、德国、法国、丹
麦、荷兰等22个欧洲国家。
•
欧洲税务联合会明确提出税务专家是以
税务咨询为中心开展税务服务，于是真正形成
了一种独立于代理业务的新业务，这种业务的
负担为目的而进行节约税收成本的活动。
•
纳税筹划属于法人和自然人对社会
资源进行重新配置的分配活动，其本质是
以法人和自然人为主体处理其与国家之间
的一种分配关系，属于经济基础范畴。
四、纳税筹划与偷税、逃税的区别
避税
合法
有悖于道德上的要求，比如利用税法漏洞，钻 税法空子。
偷税 ：纳税人的纳税
义务已经发生并且能够 确定的情况下，采取不 正当的或不合法的手段 以逃脱其纳税义务的行 为。
•
二、纳税筹划的发展
西方国家对于纳税筹划研究较早，作为 一种经济现象的研究，最早源于上世纪三十年 代，即1935年英国上议院在审理“税务局长 诉温斯特大公”一案时，议员汤姆林（Tomly） 爵士提出了纳税筹划的观点，他指出：
“任何一个人都有权安排自己的事业， 依据法律这样作可以少缴税。为了保证从这些 安排中得到利益，……不能强迫他多缴税。”
教学安排
• Ⅰ.课程性质与设置目的
• 《纳税筹划》是会计学专业（其他工商管理与 财经类专业也可选修）的选修课，其设置的目的 是：
•
学生在掌握了税法、会计和财务理论与方法
的基础上，更深层次地了解和掌握国家征税与企
业纳税之间的税收分配关系中的博弈关系，并能
够进行企业纳税筹划的具体操作及其风险的防
范。
Ⅱ.教学目的与要求
• 一、教学目的 • 1. 掌握纳税筹划的基本理论与方法。 • 2. 能够进行实务操作。 • 二、教学要求 • 1.学生已修完前导课程，如《税法》、《会计
学》、《财务会计》、《财务管理》等课程。 • 2. 在1的基础上，学生应该能运用方法论、认
识论掌握纳税筹划的基本理论与实务操作。 • 3.参考书：《纳税筹划教程》机械工业出版社
•
按章操作莫乱改，合理建议提出来。 2020年 10月 下午3时 9分20. 10.141 5:09October 14, 2020
•
作业标准记得牢，驾轻就熟除烦恼。 2020年 10月1 4日星 期三3时 9分24 秒15:0 9:2414 October 2020
•
好的事情马上就会到来，一切都是最 好的安 排。下 午3时9 分24秒 下午3 时9分1 5:09:2 420.10 .14
•
事前优于事中优于事后
• （四）分税种筹划与总体筹划的关系
总体筹划优于分税种筹划，具体应该处理好：
流转税筹划与 所得税筹划的关系；
局部节税与总体节税的关系；
降低税负与企业财务终极目标的关系。
•
树立质量法制观念、提高全员质量意 识。20. 10.14 20.10.1 4Wednesday, October 14, 2020
•
一马当先，全员举绩，梅开二度，业 绩保底 。20.1 0.1420. 10.141 5:091 5:09:2 415:09 :24Oc t-20
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牢记安全之责，善谋安全之策，力务 安全之 实。20 20年1 0月14 日星期 三3时9 分24秒Wednesday, October 14, 2020
三、本教材观点
•
纳税筹划应该有广义和狭义之分。
•
从广义上看，只要是在纳税行为发生
的前后，纳税人所进行的任何直接和间接
（税负转嫁）减轻税收负担的行为都属于纳
税筹划的范畴。
•
从狭义上看，纳税筹划是指纳税人
在税法规定许可的范围内，在国家宏观经
济政策的指导下，通过对经营、投资、理
财活动事先进行筹划和安排，以减轻税收