长期股权投资成本法ppt课件

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长期股权投资成本法与权益法及减值

长期股权投资

（一）长期股权投资的概念

长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

（二）长期股权投资的核算方法

长期股权投资的会计核算方法有成本法和权益法两种。

（1）成本法核算的长期股权投资的范围

①企业对子公司的长期股权投资；

②企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

（2）权益法核算的长期股权投资的范围

①企业对其合营企业的长期股权投资；

②企业对其联营企业的长期股权投资。

（三）成本法

采用成本法核算的长期股权投资的账务处理—设置的科目：长期股权投资

1.长期股权投资初始成本的确定

实际支付的购买价款，与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出计入初始投资成本。

如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，作为应收股利单独核算，不计入初始投资成本。【取得时】借：长期股权投资（买价+相关费用+税金等）

应收股利（购买时含未发放的现金股利）

贷：银行存款

2.持有期间，在成本法核算下，除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。投资持有期间被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资方按应

享有的部分确认为当期投资收益。

【持有期间宣告发放现金股利或利润】借：应收股利

贷：投资收益

【收到宣告发放的现金股利或利润】借：银行存款

贷：应收股利

3.处置借：银行存款

长期股权投资概述ppt41页

专题十长期股权投资
【例】甲公司2×15年1月10日从上海证券交易所购买长信股份有
限公司发行的股票5100万股准备长期持有，从而拥有长信股份有
限公司51%的股份。每股买入价为6元，另外购买该股票时发生有
关税费153万元，款项已支付。
借：长期股权投资
30753【5100×6+153】
贷：其他货币资金——存出投资款 30753
股买入价为10元，每股价格中包含有0.2元的已宣告
分派的现金股利，另支付相关税费7 000元。
借：长期股权投资 987 000【差额】
应收股利
20 000【100 000×0.2】
贷：其他货币资金
1 007 000
【100 000×10+7 000】
专题十长期股权投资
【例】甲公司2×15年6月20日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派的现金股利20 000元。甲公司于2×16年6月20日收到诚远股份有限公司宣告分派2×15年现金股利的通知，应分得现金股利5 000元。
A.1 300 B.1 380 C.1 500 D.1 620
专题十长期股权投资
答案：A 解析：乙公司宣告发放现金股利，甲公司应按照持股比例确认为投资收益，乙公司实现净利润，甲公司不做账务处理，则甲公司2009年末该项长期股权投资的账面价值为初始成本1 300万元。

长期股权投资(成本法)

采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告

但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。

企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投

资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的

账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照《企业会计准则第8 号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。

采用成本法核算的长期股权投资，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为投资

收益，而且投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。

通常情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资

成本的收回；以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。

在投资年度，可以按以下公式计算确认投资收益或冲减初始投资成本的金额：

投资企业投资年度应享有的投资收益＝投资当年被投资单位实现的净损益×投资企业持

股比例×［当年投资持有月份÷全年月份（12）］

应冲减初始投资成本的金额＝被投资单位分派的利润或现金股利×投资企业持股比例－

长期股权投资成本法

（3）2009年，C公司实现净利润300万元。
（4）2010年3月12日，C公司宣告分配2009年净利润，分配的现金股利为80万元。
（5）2010年C公司发生巨额亏损，2010年末甲公司对C公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为750 万元。
（6）2011年1月20日，甲公司经协商，将持有的C公司的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款900万元。
甲公司账务处理如下
（1）2009年1月1日
借：长期股权投资——C公司 800
贷：银行存款
800
（2）2009年4月1日
借：应收股利（100×15%）15
贷：投资收益
15
借：银行存款 15
贷：应收股利 15
（3）2009年，C公司实现净利润300万元，甲公司不作账务处理。
（4）2010年3月12日
借：应收股利（80×15%）12 借：银行存款 12
对联营企业投资（20％＜比例＜50％）（重大影响）
权益法
对其他企业投资，没有重大影响，在活跃市场没有报价，公允价值不能可靠计量（比例＜20％）
成本法
什么情况下用成本法呢？
注意：20%和50%的比例只是一个形式，最终是要采用实质重于形式会计信息质量要求进行判断，上面只是给大家一个直观的参考。
【课堂练习】
A公司2007年1月1日，以银行存款50万元购入B公司10%股份作为长期股权投资，采用成本法核算，发生有关业务如下：（1）B公司2007年5月15日宣告发放现金股利10万元， 2007年实现净利润40万元。（2） B公司2008年4月15日宣告发放现金股利35万元， 2008年实现净利润100万元。（3）2009年B公司发生巨额亏损，2009年末A公司对 B公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为45万元。（4）2010年1月20日，A公司经协商，将持有的B公司的全部股权转让给C企业，收到股权转让款900万元。要求：编制A公司相关会计分录

长期股权投资核算的成本法

长期股权投资核算的成本

法

（一）成本法的适用范围企业的长期股权投资，应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算；企业对被投资单位无控制、无共同控

制且无重大影响的，长期股权投资应当采用成本法核算。企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20% 以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20% 或2

0% 以上，但不具有重大影响的，应当采用成本法核

算。

（二）成本法的核算方法除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的

账面价值一般应当保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，作为当期投资收益。企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所

获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。在成本法下，投资企业收到现金股利时，应进行相应的账务处理。具

体作法是：当投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利的累积数时，其差额即为累积冲减投资成本的金额，然后再根据前期已累积冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成

本；当投资后应收股利的累积数小于或等于投资后应得净利的累积数时，若前期存有尚未恢复的投资成本，则首先将尚未恢复数额全额恢复，然后再确认投资收

长期股权投资的权益法（一）权益法的适用范围企业、人

对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算。

通常情况下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的20% 或2 0% 以上，或虽投资不足2 0% 但具有重大影响的，应当采用权益法核算。

第48讲_长期股权投资的成本法,长期股权投资的权益法(1)

第三节长期股权投资的后续计量

◇长期股权投资的成本法

◇长期股权投资的权益法

◇长期股权投资的减值

一、长期股权投资的成本法

（一）成本法的定义及其适用范围

成本法，是指投资按成本计价的方法。

投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算。控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

（二）成本法核算

1.“长期股权投资”科目反映取得时的成本

2.被投资单位宣告发放现金股利

借：应收股利（享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润）

贷：投资收益

【提示】子公司将未分配利润或盈余公积转增股本（实收资本），且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权时，投资方并没有获得收取现金股利或者利润的权力，该项交易通常属于子公司自身权益结构的重分类，母公司不应确认相关的投资收益。

3.计提减值准备

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

【提示】长期股权投资减值准备，一经计提，持有期间不得转回。

4.长期股权投资的处置

处置长期股权投资，应将长期股权投资账面价值与实际取得价款的差额，计入当期损益（投资收益）。

【教材例7-8】20×7年6月20日，甲公司以1 500万元购入乙公司80%的股权。甲公司取得该部分股权后，能够有权利主导乙公司的相关活动并获得可变回报。20×7年9月30日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照其持有比例确定可分回20万元。甲公司对乙公司长期股权投资应进行的账务处理如下：借：长期股权投资15 000 000

贷：银行存款15 000 000

长期股权投资成本法

长期股权投资成本法一一入门篇

长期股权投资成本法

（一）成本法使用范围

成本法是指投资按投资成本计价的方法。成本法适用于投资企业对被投资单位无掌握、无共同掌握并且无重大影响，或被投资单位在严格限制条件下经营，其向投资企业转移资金的力量受到限制的状况。

（二）成本法核算的基本原则

基本原则，在持有期间只有在被投资单位宣告分派利润或者现金股利时，投资企业才需要进行会计处理，处理时一般只涉及三个科目：“应收股利”、“投资收益”、“长期股权投资一被投资单位”。

（三）取得时的核算

长期股权投资取得时的初始投资成本,是指取得长期股权投资时支付的全部价款或放弃非现金资产账面价值，以及支付的税金、手续费等相关费用（如有补价的，还应加或减补价，并加上确认的损益），不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、询问等费用，也不包括实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利。详细确定方法如下：

（1）以支付现金取得的投资，按支付的全部价款，包括支付的税金、手续费等相关费用作为初始投资成本；假如实际支付的价款中包含已经宣告发放而尚未领取的现金股利，应记入

“应收股利”科目，不计入初始投资成本。

借：长期股权投资一一被投资单位

贷：银行存款等

....... 这就是初始投资成本（除非追加投资、被投资单位分派清算股利，初始投资成本

在持有期间不再变化）

（2）以债务重组、非货币性交易取得的长期股权投资，按相关准则的规定进行处理。

（四）持有期间的核算

长期股权投资采纳成本法核算时，在持有期间，假如没有分派现金股利，则不确认投资收益；假如分派现金股利，有两个去向：分到的现金股利假如是本企业投资以前形成的，应冲减投资成本；分到的现金股利假如是本企业投资以后形成的，则计入投资收益。详细分投资年度和投资以后年度处理。

长期股权投资的成本法,长期股权投资的权益法(1)

贷：银行存款 1 500

借：应收股利20

贷：投资收益20

【例题•单选题】甲、乙公司为同属某集团公司控制的两家子公司。2×18年2月26日，甲公司以账面价值3 000万元、公允价值3 600万元的库存商品为对价，自集团公司处取得对乙公司60%的股权并能够控制乙公司，相关手续已办理；当日乙公司所有者权益在其最终控制方合并财务报表中的账面价值为5 200万元、可辨认净资产公允价值为6 200万元。2×18年3月29日，乙公司宣告发放2×17年度现金股利500万元。不考虑税费等其他因素，上述交易或事项影响甲公司2×18年利润表利润总额的金额是（）万元。

A. 300

B. 500

C. 600

D. 900

【答案】A

【解析】上述交易或事项影响甲公司2×18年利润表利润总额的金额=500×60%=300（万元）。有关会计分录如下：

借：长期股权投资 3 120（5 200×60%）

贷：库存商品 3 000

资本公积120

借：应收股利300（500×60%）

贷：投资收益300

【例题•单选题】2×18年2月26日，甲公司以账面价值3 000万元、公允价值3 600万元的库存商品为对价自乙公司原股东丙公司处取得对乙公司60%的股权并能够控制乙公司，相关手续已办理；当日乙公司所有者权益在其最终控制方合并财务报表中的账面价值为5 200万元、可辨认净资产公允价值为6 200万元。2×18年3月29日，乙公司宣告发放2×17年度现金股利500万元。甲公司与丙公司在甲公司对乙公司投资前不存在关联方关系。不考虑税费等其他因素，上述交易或事项影响甲公司2×18年利润表营业利润的金额是（）万元。

长期股权投资简述课件演示(23张)

支付的相关费用、印花税等
例：2007年1月10日，甲公司按每股6.5元的价格购入每股面值1元的华联实业股份有限公司股票20000股，取得有表决权资本的5%。同时支付交易费800元，印花税200元。股票购买价格中包含每股0.3元已宣告发放但尚未领取的现金股利，该股利于2007年3月10 日发放。（投资成本为6.2×20000+800+200=125000 元）
为11000万元，则A公司应进行的处理为：
借：长期股权投资——成本 20000000
贷：银行存款
20000000
借：长期股权投资——成本 2000000
贷：营业外收入 2000000
A公司投资2000万元，享有B公司2200万元的净资产（所有者权益），即投资成本小于享有被投资单位可辨认净资产的份额，差额确认为营业外收入，并增加长期股权投资成本。
20000000
即A公司投资2000万元，享有B公司1600万元的净资产（所有者权益）。投资成本大于享有被投资单位净资产的份额。表明A公司除购入净资产1600万元之外，还购入B公司的“商誉”这项不可辨认资产，但B公司仍存在，所以A公司不确认该项“商誉”。
如果投资时B公司可辨认净资产公允价值
借：长期股权投资 ——成本 20 000 000
贷：银行存款 20 000 000 • 即A公司投资2000万元，享有B公司2000万元的

长期股权投资核算方法ppt课件

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二、长期股权投资的初始计量
❖ 长期股权投资取得时的初始投资成本，是指取得长期股权投资时支付的全部价款或放弃非现金资产公允价值，以及支付的税金、手续费等相关费用。
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二、长期股权投资的初始计量
❖ （二）非企业合并所形成的长期股权投资
1．以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。
❖（2）投资年度以后的利润或现金股利的处理
应冲减投资成本= (投资后至本年末止被投资企业累计分派的利润或现金股利-投资后本年末止被投资企业累计实现的净损益)×投资企业持股比例-投资企业已冲减的投资成本
应确认的投资收益= 投资企业当年获得的利润或现金股利-应冲减投资成本的11 金额
四、长期股权投资的后续计量—权益法
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七、长期股权投资处置的核算
❖ 2.采用权益法核算长期股权投资的处置，除上述规定外，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积—— 其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
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❖（2）被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
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四、长期股权投资的后续计量—权益法
3．被投资企业除净损益外的其他原因导致所有者权益变动的处理

成本法核算长期股权投资

（一）、初始投资成本确定、

1、实际支付的购买付款作为初始投资成本

2、直接相关费用、税金及其他必要支出计入成本

3、包含已宣告发放现金股利或利润，做应收项目处理，不构成成本。

（二）、长期股权投资的取得

借：长期股权投资----***公司

贷：银行存款

其他货币资金---存出投资款

※支付价款中如包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润

借：应收股利

贷：银行存款

（三）持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时：

借：应收股利

贷：投资收益

※取得长期股权投资时，如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，

借：应收股利

※持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按享有的份额确认为投资收益

借：应收股利

贷：投资收益

（四）、长期股权投资的处置

***处置时，按照实际取得的价款与长期股权投资帆布价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备

借：银行存款（实际收到的金额）

长期股权投资减值准备（按照原已计提的减值准备）

贷：长期股权投资（按照账面余额）

应收股利（按照尚未领取的现金股利或利润）贷：（或借）投资收益（按其上面各项差额）

采用权益法核算长期股权投资

（一）、长期股权投资的取得

***初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辩认的净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本

借：长期股权投资---成本(取得时价款)

贷：银行存款

*** 初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辩认的净资产公允价值份额的

借：长期股权投资---成本（公允价值）

贷：银行存款

营业外收入（公允价值—所支付金额）（二）、持有期间被投资单位实现净利润或发生净亏损借：长期股权投资---损益调整（按照应享有的份额）贷：投资收益

长期股权投资成本法、权益法

问者采纳

长期股权投资核算的成本法

（一）成本法的适用范围

企业的长期股权投资，应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算；企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应当采用成本法核算。企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，但不具有重大影响的，应当采用成本法核算。

（二）成本法的核算方法除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，作为当期投资收益。企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。在成本法下，投资企业收到现金股利时，应进行相应的账务处理。具体作法是：当投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利的累积数时，其差额即为累积冲减投资成本的金额，然后再根据前期已累积冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本；当投资后应收股利的累积数小于或等于投资后应得净利的累积数时，若前期存有尚未恢复的投资成本，则首先将尚未恢复数额全额恢复，然后再确认投资收益。

长期股权投资的权益法

（一）权益法的适用范围企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算。通常情况下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的20%或20%以上，或虽投资不足20%但具有重大影响的，应当采用权益法核算。

第6章长期股权投资

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第三节采用成本法核算的长期股权投资
长期股权投资成本法的特点长期股权投资采用成本法核算的基本特点表现在以下几个方面。长期股权投资采用成本法核算的基本特点表现在以下几个方面。长期股权投资初始投资成本或追加投资时，长期股权投资初始投资成本或追加投资时，按照初始投资成本或追加投资时投资成本增加长期股权投资。追加投资时投资成本增加长期股权投资。除有追加投资、将投资当年分得的现金股利或利润、收回投资、除有追加投资、将投资当年分得的现金股利或利润、收回投资、投资发生减值且短期内不能回升外，投资发生减值且短期内不能回升外，长期股权投资的账面减值一般不做调整，保持不变。般不做调整，保持不变。在投资持有期内，在投资持有期内，投资方账面数额不因被投资方权益发生增减变动而变动，投资方始终反映其原始投资成本，不做任何面调整。动而变动，投资方始终反映其原始投资成本，不做任何面调整。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，投资企业按应享有的部确认为当期投资收益。分，确认为当期投资收益。
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第Baidu Nhomakorabea节长期股权投资概述
科目设置
为了核算企业的长期股权投资，企业应当设置“ 为了核算企业的长期股权投资，企业应当设置“长期股权投科目。该科目属资产类科目，资”科目。该科目属资产类科目，用来核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。成本法和权益法核算的长期股权投资。该科目借方登记长期股权投资取得时的成本以及采用权益法核算时按被投资单位实现的净利润计算的应分担的份额;贷方登记收回长期股权投实现的净利润计算的应分担的份额贷方登记收回长期股权投资的价值或采用权益法核算时按被投资单位实现的净亏损计算的应分担的份额;期末余额在借方期末余额在借方，算的应分担的份额期末余额在借方，反映企业持有的长期股权投资的价值。权投资的价值。本科目可按投资企业进行明细核算。采用权益法核算的，还本科目可按投资企业进行明细核算。采用权益法核算的，应当分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”科目应当分别“成本” 损益调整” 其他权益变动” 进行明细核算

长期股权投资30594

• 被投资企业除净利润外其他所有者权益变动——按持股比例调整。
长期股权投资的权益法核算
例：甲公司2000.3.1通过发行股票800万股与乙公司股东进
行交换，取得乙公司有表决权股份的20%，从而对乙有重大影响，准备长期持有。股票面值每股1元，市价每股3元，甲公司还支付了相关费用20万元，同日乙公司可辨认净资产公允价值9150万元。
证券的公允价值作为初始投资成本。 • • 3、投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的
价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 • • 4、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本
应当按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》确定。 • • 5、通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照
应确认的投资收益=300000*10%-（-7000）=37000
借：应收股利
30000
长期股权投资——丙 7000
贷：投资收益
37000
长期股权投资
例：接上例，丙企业2019.4.28宣布分配股利400000元，2019年实
现净利润520000元，2019.4.27日宣布分配现金股利600000元， 2019年实现净利润400000元。
长期股权投资（Long-term investment on stocks）
• 特点 1.长期持有 2.获取经济利益，并承担相应的风险 3.除股票投资外，长期股权投资通常不能随时出售 4.长期股权投资相对于长期债权投资而言，投资风险较大