青农大-税收筹划-第一章

2000年以来，税收筹划专业网站纷纷建立并 开始为企业提供税收方面的服务，如‚中国 税收筹划网‛、‚大中华财税网‛、‚中国 财税信息网‛、‚中国税收咨询网‛、‚润 博财税‛等。
二、税收筹划的概念和特点 （一）税收筹划的概念

法国政治家科尔伯特
曾说：“征税的艺术和
拔鹅毛的艺术一样，拔
尽可能多的毛，而让鹅
印度税务专家N· 雅萨斯威所著《个人投资 J· 和税收筹划》一书中提到，税收筹划是‚纳 税人通过财务活动的安排，以充分利用税收 法规所提供的包括减免税在内的一切优惠， 从而获得最大税收利益‛。
二、税收筹划的概念和特点 （一）税收筹划的概念

国内外观点
W· 梅格斯博士在与他人合著的《会计学》 B· 中作了如下阐述：‚人们合理而又合法地安 排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税 收。他们使用的方法可称之为税收筹划…… 少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所 在。‛同时指出：‚在纳税发生之前，有系 统地对企业经营或投资行为作出事先安排， 以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是税 收筹划。
偷税：是指纳税人用非法手段逃避税收负担。就是说，明知应该缴而 以各种手段不缴或少缴，为偷税。 我国现行税收征管法：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、 记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务 机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴 税款的行为。
是否违法是税收筹划与偷税之间最本质的区别
案例1-4
筹划方案：如果该纳税人在得知电器商店不 能及时偿付货款的情况下，把销售合同由直 接收款合同改变为委托代销合同，则其纳税 义务的发生时间则推迟到11月15号之前，该 推迟缴纳税款的行为则不属于欠税的范围。
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二、税收筹划的概念和特点
（三）税收筹划与偷税、欠税、 抗税、骗税、避税的区别 3.税收筹 划与抗税
一、税收筹划的产生与发展 （一）国外税收筹划的发展
20世纪90年代：1992年，诺贝尔经济学奖得 主斯科尔斯（Scholes）和沃尔夫森（Wlofson） 提出了有效税收筹划理论，研究在现有各种约 束条件下，如何制定对纳税人最为有利的税收 筹划方案，提出以‚税后收益最大化‛作为企 业税收筹划的目标。
本课程的知识构架
税收筹划概述 税收筹划策略 增值税税收筹划 消费税税收筹划 营业税税收筹划 企业所得税税收筹划 个人所得税税收筹划

税收筹划
第一章 税收筹划概述
税收筹划 案例1-1
王先生有100，000元人民币计划投资于 债券市场，现有两种债券可供选择： 一是年利率为5％的国家债券；
二、税收筹划的概念和特点 （一）税收筹划的概念

国内外观点
国家税务总局注册税务师管理中心在《税 务代理实务》中也指出：纳税筹划是指纳 税人在遵守税收法律、法规的前提下，当 存在两个或两个以上纳税方案时，为实现 最小合理纳税而进行设计和运筹。
二、税收筹划的概念和特点
税收筹划概念 纳税行为发生之前，在不违反法 律、法规的前提下，通过对纳税 主体的经营活动或投资行为等涉 税事项做出事先安排，以达到少 缴税或递延缴纳目标的一系列谋 划活动。
《税收与企业战略》
一、税收筹划的产生与发展 （二）国内税收筹划的发展
1994 年唐腾翔与唐向编著的《税收筹划》的 出版，标志着我国税收筹划理论研究开始走出 ‚禁区‛，成为一门新兴的学科。
一、税收筹划的产生与发展 （二）国内税收筹划的发展
1999年11月，人事部考试中心和国家税务局 执业资格管理中心下发了《关于做好2000年度 全国注册税务师执业资格考试考务工作的通 知》，决定于2000年6月举行第二次全国注册 税务师执业资格考试。
一是年利率为6％的企业债券。
王先生该如何选择呢？
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税收筹划
案例分析:
国家债券的税后收益率=5%
企业债券的税后收益率＝6％×（1－20％）＝4.8％ 建议：王先生应购买国家债券。
税收政策：个人购买国债取得的利息收入免征个人所得税。 个人取得的利息、股息、红利所得依20%的税率计征个人 所得税。
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税收筹划 案例1-2： 某教授主编一本教材出版，参编人员5人， 稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表才 能纳税最小？
（1）均分：每人应分3000元，共应纳税： （3000-800）×20%× (1-30%) ×6 =1848（元）
税收筹划
（2）其中5人800元，第6人14000元，应纳税 额为： 5人免税 第6人应纳税=14000× (1-20%) ×20%× (130%)=1568（元）
抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税 款的行为

抗税罪：只能由具备刑事责任能力、负 有纳税、扣缴义务的自然人构成，单位不 能构成抗税罪。

二、税收筹划的概念和特点 （三）税收筹划与偷税、欠税、 抗税、骗税、避税的区别 4.税收筹 划与骗税
骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，将本来 没有发生的应税（应退税）行为虚构成发 生了的应税行为，将小额的应税（应退税） 行为伪造成大额的应税（应退税）行为， 即事先根本没有向国家缴过税或没有缴过 那么多税，而从国库中骗取了退税款。 骗取出口退税罪：采取假报出口等欺骗手 段，骗取国家出口退税数额较大的行为。
免却了烟酒税的重负； 顺法避 税 采取了不消费的合法手段； 符合了政府关于烟酒消费税的抑制烟酒消费 的立法意图之一。
二、税收筹划的概念和特点
案例1-6

32岁的张三以其不满一周岁的儿子的名义购买了 一套住房。 逆法避税
免却了遗产税的纳税义务 采取了形式上合法的手段 但钻了法律的空子 违背了政府关于遗产税的立法意图
二、税收筹划的概念和特点 （一）税收筹划的概念

国内外观点
唐腾翔、唐向在《税收筹划》一书中提到： ‚税收筹划指的是在法律规定许可的范围内 ，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划 和安排，尽可能地获得‘节税’的税收利益 ‛。
二、税收筹划的概念和特点

国内外观点
盖地在《税务筹划》一书中指出：税务筹划 是纳税人依据所涉及的现行税法（不限一国 一地），遵循税收国际惯例，在遵守税法、 尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根 据税法中的‚允许‛与‚不允许‛以及‚非 不允许‛的项目、内容等，对企业组建、经 营、投资、筹资等活动进行的旨在减轻税负 、有利于财务目标实现的谋划和对策。

图，它不会影响或削弱税法的法律地位，也不会影 响或削弱税收的职能作用。

逆法避税也称消极性避税，是与税法的立法意图
相违背的，甚至利用税法的漏洞所进行的规避税负 的行为。

顺法避税也属于税收筹划的范围之中。
二、税收筹划的概念和特点
案例1-5

我国对烟酒课以消费税重税，张三因此戒掉 了烟酒，改为喝茶。

二、税收筹划的概念和特点 （三）税收筹划与偷税、欠税、 抗税、骗税、避税的区别 5.税收筹 划与避税
避税(Tax Avoidance)：一般来说是在遵守税法的 前提下，利用税法的不健全钻税法的漏洞，以合法 方式降低或递延纳税义务、减少税收负担的行为。
二、税收筹划的概念和特点 顺法避税也称积极性避税，是顺应税法的立法意
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二、税收筹划的概念和特点
（三）税收筹划与偷税、欠税、 抗税、骗税、避税的区别

2.税收筹 划与欠税
欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠 税款的行为。 逃避追缴欠税罪：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐 匿财产的手段，致使税务机关无法追缴税款的行为。应同 时具备的四个条件： 有欠税的事实存在 转移或隐匿财产 致使税务机关无法追缴 无法追缴的欠税数额在1万元以上。
一、税收筹划的产生与发展 （二）国内税收筹划的发展 1999年中国人民大学财经学院在国内率先开
设了《税收筹划》课程。
天津财经设立‚税收筹划‛专业，开始培养 专业的税收筹划人才。 教育部已将‚税务筹划‛课程列入财务管理 专业（本科）‚十五‛国家级教材规划选题。
一、税收筹划的产生与发展 （二）国内税收筹划的发展

案例1-4
某洗衣机厂为增值税一般纳税人（增值税纳 税期限为一个月），2011年6月销售洗衣机10 台给某电器商店，货物已经发出，货款是在10 月份电器商店销售出去后才收到货款的。
如果该纳税人采取直接收款方式：则其应在 7月15号之前对该笔销售行为申报缴纳增值税 ，否则就构成欠税行为。
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二、税收筹划的概念和特点
偷

★ 税
第一，在形式上有违法行为存在； 第二，主观上是故意的（与漏税的区别）； 第三，客观上使用了欺骗、隐瞒等非法手段； 第四，在结果上是不按规定缴纳应纳税款。
案例1-3
某纳税人2008年度新购进一项固定资产，假
如按照税法的规定既可以采用直线折旧法，也可
采用加速折旧法。该纳税人根据自己未来生产经
二、税收筹划的概念和特点 （三）税收筹划与偷税、欠税、 抗税、骗税、避税的区别
的叫声尽可能最小。”
不公平的税收法令只会
让“鹅”叫得更厉害。
二、税收筹划的概念和特点 （一）税收筹划的概念

国内外观点
荷兰国际财政文献局在《国际税收辞典 》中的解释为： ‚税收筹划是指纳税 人通过经营活动或个人事务安排，实现 缴纳的税收最小化‛。
二、税收筹划的概念和特点 （一）税收筹划的概念

国内外观点
税收筹划
Tax Planning
授课班级：会计W2010
教
师：杨焕玲
Tel: 13668860912 E-mail: yhling2008@
关于税收筹划