商誉确认及其初始计量
企业并购商誉确认与计量
2023-11-11CATALOGUE目录•企业并购商誉概述•企业并购商誉的确认•企业并购商誉的计量•企业并购商誉的后续处理•企业并购商誉确认与计量的案例分析•企业并购商誉确认与计量的风险防范01企业并购商誉概述商誉是指企业在并购时，其合并成本超过被合并企业可辨认净资产公允价值的差额。
商誉是一种不可确指的无形资产，不具有物质形态，但能够给企业带来超额收益。
商誉的定义商誉与企业的整体价值紧密相连，无法单独存在或分割出售。
不可分离性商誉依赖于企业整体，不能单独存在或发挥价值。
依附性商誉是企业在长期经营过程中形成的，其价值需要在较长时间内体现。
长期性商誉的价值会随着企业经营状况和市场环境的变化而波动。
波动性商誉的特性外购商誉指企业在并购时，合并成本超过被合并企业可辨认净资产公允价值的差额。
自创商誉指企业在长期经营过程中形成的，尚未被确认的无形资产价值。
商誉的分类02企业并购商誉的确认确认原则企业并购商誉的确认应遵循《企业会计准则》和相关法规，对被并购方的可辨认净资产进行公允价值计量，并以此为基础确定商誉。
确认方法企业并购商誉的确认方法包括直接法和间接法。
直接法是通过计算被并购方的公允价值与可辨认净资产之间的差额来确定商誉；间接法是通过计算被并购方的企业价值与可辨认净资产之间的差额来确定商誉。
商誉确认的原则和方法商誉确认的流程包括财务报表、审计报告、资产评估报告等。
收集被并购方相关资料对被并购方的资产和负债进行辨认，剔除不可辨认的资产和负债。
确定被并购方的可辨认净资产根据资产评估报告和相关市场信息，确定被并购方的公允价值。
计算被并购方的公允价值根据直接法或间接法，计算出商誉的价值。
计算商誉03遵循相关法规和准则企业并购商誉的确认应严格遵守《企业会计准则》和相关法规的规定，确保确认和计量的合规性。
商誉确认的注意事项01关注被并购方财务报表的可靠性被并购方的财务报表是否真实可靠，直接影响商誉确认的准确性。
02考虑市场环境的变化市场环境的变化可能导致被并购方公允价值的变动，从而影响商誉的价值。
商誉及负商誉的确认与计量解析
商誉及负商誉的确认与计量解析一、商誉的初始确认与计量商誉从来源看，可分为合并商誉（或称外购商誉）和自创商誉。
由于自创商誉具有较大的不确定性，难以可靠地确定其价值，故而在传统上，仅对合并商誉计量入账，对自创商誉则不予确认。
对于商誉（即合并商誉）的初始确认，国际上通行的做法是将其单独确认为一项资产。
由于商誉不能独立于企业而存在，使得商誉的计量存在一定的困难。
也正是这种计量的困难，使得各国在会计实务上不得不采用“剩余法”，也称“割差法”来对商誉进行初始计量。
即按合并成本超过合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额进行初始计量。
如2001年7月生效的美国财务会计准则委员会（FASB）公布的第141号公告《企业合并》（以下简称SFAS No.141）规定，商誉最初必须在财务报表上确认为一项资产，并按第16号意见书的要求，以购买成本超过所取得资产和所承担债务金额的净额之差额来计量；2004年3月生效的国际会计准则理事会发布的《国际财务报告准则第3号——企业合并》(以下简称IFRS No.3)认为，商誉是指不能分别辨认并单独确认的资产形成的未来经济利益，将其确认一项资产，并对其进行初始计量，等于合并成本减去可辨认的资产、负债以及或有负债。
我国2006 年新发布的《企业会计准则第20号-企业合并》(以下简称CAS No.20)采用了趋同于SFAS No.141和IFRS No.3的规定：“非同一控制下的企业合并”，“购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉”。
以下笔者就非同一控制下的企业合并，分不形成母子公司关系的企业合并交易和形成母子公司关系的企业合并交易两种合并方式，对合并商誉的初始确认和计量进行分析。
1.不形成母子公司关系的企业合并交易。
不形成母子公司关系的企业合并交易，即吸收合并和新设合并。
在这一合并方式下，购买方通过取得被购买方的净资产来获得被购买企业的控制权，被购买企业原持有的资产和负债在合并后成为存续企业（购买方或新设企业）的资产、负债。
商誉评估的会计处理与价值计量方法
商誉评估的会计处理与价值计量方法商誉是指企业通过收购或合并其他企业而获得的超过净资产公允价值的差异，它是企业无形资产中重要的部分。
在会计处理中，商誉的评估和价值计量方法对企业的财务状况和经营业绩有着重要的影响。
本文将探讨商誉评估的会计处理与价值计量方法。
一、商誉评估的会计处理商誉评估的会计处理主要包括商誉的确认、商誉的计提与摊销以及商誉减值准备的计提。
1. 商誉的确认商誉的确认是指企业在收购或合并其他企业时，将超过净资产公允价值的差异视为商誉。
在确认商誉时，企业需要根据规定的会计准则和相关法规，进行商誉的量化评估，并将其确认为企业负债表上的无形资产。
2. 商誉的计提与摊销商誉的计提与摊销是指企业根据相关规定，在确认商誉后，按照一定的摊销期限进行核销。
通常情况下，商誉的摊销期限为5-20年，企业按照摊销期限将商誉分摊到每个会计期间的费用中。
3. 商誉减值准备的计提商誉减值准备是指企业在每个会计期间，根据商誉的实际价值与其账面价值之间的差异，计提相应的商誉减值准备。
当商誉价值低于其账面价值时，企业需要对商誉进行减值准备，以反映其真实价值。
二、商誉评估的价值计量方法商誉评估的价值计量方法包括市场法、收益法和成本法。
这些方法可以独立或综合运用，根据具体情况选取最为适合的方法。
1. 市场法市场法是根据市场上具有类似风险特征和收益特征的交易进行商誉评估的一种方法。
通过比较市场上类似企业的收购交易价格和被收购企业的净资产公允价值，确定商誉的价值。
2. 收益法收益法是一种基于企业未来现金流量预测的商誉评估方法。
通过预测被收购企业未来的现金流入流出情况，并结合适当的贴现率，计算出商誉的现金流量净现值，作为商誉的价值。
3. 成本法成本法是根据计算企业收购或合并其他企业所产生的成本和费用，并将其作为商誉的价值的一种方法。
这种方法主要基于收购或合并交易的具体成本，如支付的现金、发行的股票以及承担的债务。
综上所述，商誉评估的会计处理与价值计量方法对企业的财务状况和经营业绩具有重要影响。
企业合并商誉的确认和计量
企业合并商誉的确认和计量作者：孙颖来源：《辽宁经济》2020年第02期〔内容提要〕随着国际会计准则和我国会计准则的逐渐完善，并购重组业务的相关会计处理所遵循的规则亦不断的发展与完善，合并商誉日渐成为企业合并中极其重要的一个组成部分，在处理上亦存在一定的难度。
本文通过对闻泰科技合并安世集团案例的分析，探讨了我国企业对于商誉的确认和计量方面的方法以及存在的问题，并提出相应的对策。
〔关键词〕合并商誉合并报表企业并购一、合并案例简介闻泰科技收购安世集团是目前中国最大的半导体行业收购案。
2018年12月，闻泰科技宣告将通过发行股份以及支付现金的方式收购安世集团的部分股份额。
该收购案已成为半导体行业备受关注的案件之一，整合安世集团和闻泰科技的资源，此次合作被业内称为半导体行业的强强联合，彰显了我国半导体行业的发展。
闻泰科技是以4G/5G智能终端研发与创新为主营业务的科技公司，主要经营范畴包括人工智能、物联网、智能硬件等智能终端设备的研发设计以及制造，销售领域遍及全球，其中包含行业中众多知名品牌，如华为、小米等。
安世集团的收购重心在于其子公司安世半导体，安世半导体是2017年安世集团以现金27.7亿美元收购的全资子公司。
安世半导体是世界半导体行业中的佼佼者，很多世界一流品牌与其长期合作。
根据此次合并中的交易报告显示，安世集团2018年的净资产公允价值为31.79亿元，但是两次交易总额却能够达到251.65亿元。
究其原因，主要是产生了巨额的商誉，即两者之间的差额228.15亿元。
安世半导体没给闻泰科技任何业绩保障，并且此次交易更是远远超过了其现有的资产总额，这种情况下的收购风险大大增加。
究其根本，是因为闻泰科技收购安世集团将会给其带来将近16倍业绩增长，同时也将安世半导体被收购后的业绩推动成影响闻泰科技收益的决定性因素，致使安世半导体的业绩与闻泰科技的收益变成了唇齿相依的关系。
二、合并商誉的确认和计量（一）合并商誉的确认企业在编制合并财务报表时，合并商誉是一项非常繁重的工作，因此财务人员需对合并商誉的计算、确认以及编制进行一定的工作规划。
商誉的确认和计量
有关于商誉的确认和计量一、商誉的含义商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值。
商誉是企业整体价值的组成部分。
在企业合并时，它是购买企业投资成本超过被合并企业净资产公允价值的差额。
二、商誉的分类依据商誉的取得方式，商誉可分为外购商誉和自创商誉。
外购商誉是指由于企业合并采用购买法进行核算而形成的商誉；其他商誉即是自创商誉或称之为非外购商誉。
三、对商誉问题的理论研究商誉作为会计问题引起人们的关注源于企业合并业务。
企业合并主要有吸收合并、新设合并和控股合并三种形式。
其中，吸收合并（兼并）可以说最直接地提出了商誉会计问题。
吸收合并时，兼并企业出示的购买价格（购买成本）有时高于被兼并企业净资产的公允价值，把购买价格与被兼并企业净资产公允价值的差额作为商誉来探讨，使商誉问题开始进入会计的视野。
为了对企业兼并时表现出的商誉与企业生产经营中创造的商誉相区别，会计界对前者（即企业合并时表现出的商誉）称为外购商誉”，对后者（即未发生企业合并活动前企业自身创造的商誉）称为自创商誉对商誉问题的理论研究，主要从两个方面着手：1是考察企业自身在市场竞争中能否长期稳定地获取收益以至于获得超额收益，实际上就是自创商誉的本质问题；2是考察企业并购过程中进行并购的交易价格大于或小于该企业净资产的公允价值，实际上就是研究外购商誉的本质问题。
尽管理论界对商誉争论不休，但实务界对商誉的处理还是比较一致的，即自创商誉一律不予确认;外购商誉被界定为被购企业的价格与其可辨认资产的公允价值的差额，并且账务处理原则也在走向一致，只是外购商誉的摊销年限各国有所不同（国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会已取消摊销处理，改为减值测试）。
有人认为，既然会计上确认外购商誉，就应确认自创商誉；不确认自创商誉显然不符合会计上的一致性原则。
那么，到底应不应确认自创商誉？如果确认，应如何确认？外购商誉和自创商誉是什么关系？解决这些问题首先必须透过现象准确地把握商誉的本质。
商誉的确认和计量
商誉的确认和计量一、商誉的初始确认(一)商誉的定义和确认条件我国会计准则未对商誉这一概念进行定义。
《国际会计准则第22号——企业合并》指出：商誉是指购买成本超过购买方在交易日所取得的可辨认净资产公允价值份额的部分，是购买方指望取得未来经济利益所作的支出。
该项经济利益可能由于购买的可辩认资产的协同作用而形成，这些资产在单个考虑时并不符合在财务报表中确认的标准，而购买方却准备在购买企业时为之作出支付。
我国企业会计准则对商誉的确认和计量作了规范。
按照《企业会计准则第20号——企业合并》、《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定，只有同时满足以下条件时，才可以确认商誉：(1)商誉必须在企业合并时才能确认，企业自创商誉不得确认；(2)只有在非同一控制下企业合并才能形成商誉，同一控制下企业合并，不确认商誉；(3)商誉必须是合并成本高于购买日取得的净资产份额的差额，如果合并成本低于购买时取得的净资产份额，其差额应计入当期损益，也不确认商誉或负商誉；(4)在企业账务和个别财务报表表中确认的商誉，只有采用吸收合并或新设合并方式时才能确认；采用控股合并方式实现合并的，只能在合并财务报表时确认商誉。
(二) 在账务和个别财务报表上确认的商誉1．初始确认。
前已述及，只有在采用购买方式实现吸收合并或新设合并（如以合并时取得净资产注册企业）、且合并成本高于取得的净资产份额时，才能在账务和个别财务报表上确认商誉。
与确认商誉相关的具体账务处理是：按合并时接收的可辨认资产和负债的公允价值，借记有关资产科目，贷记有关负债科目；按作为合并成本的付出资产的账面价值，贷记有关资产科目；按付出资产应交税费，贷记“应交税费”科目；按作为合并成本付出资产公允价值与其账面价值的差额，贷记或借记营业外收支科目；按以上贷方发生额高于借方发生额的差额，借记“商誉”科目。
如果购买时以发行股份或新增债务(如发行债券)作为合并对价，上述“商誉”发生额前则加上：按新增股份的面值总额或新增债务金额，贷记“实收资本”、“股本”科目或有关负债科目；按新增股份的公允价值与其面值总额的差额，贷记“资本公积——资本(或股本)溢价”科目。
关于商誉初始确认和计量的一些思考
关于商誉初始确认和计量的一些思考作者：王宇康进军来源：《商业会计》2017年第08期■中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2017）08-0091-02摘要：商誉包括自创商誉、外购商誉和负商誉。
我国现行的企业会计准则不允许确认自创商誉，可以在财务报表中予以确认的商誉是指在非同一控制下企业合并中产生的外购商誉（负商誉）。
自创商誉是指企业在生产经营活动中创立和积累的、能给企业带来超额利润的资源，而根据企业会计准则确认的外购商誉只是一个合并价差，并不一定是真正意义上的自创商誉，文章具体分析了外购商誉与自创商誉并不一定相等的原因并提出对策建议。
关键词：自创商誉外购商誉合并成本可辨认净资产公允价值一、基本概念根据我国企业会计准则的规定，在非同一控制下的企业合并中，合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉，若前者小于后者，则首先应对两者的计量进行复核，如果经复核后前者仍然小于后者，则将其差额计入当期损益（负商誉）。
自创商誉不是企业以货币购入的，也不是投资者作为资本投入的，而是企业在长期生产经营活动中创立和积累的资源，其形成的时间较长、费用难以归集，无法取得历史成本。
同时，自创商誉虽然可以给企业带来超额的利润，但存在着极大的不确定性，所以在现行的会计准则下难以确认和计量。
而外购商誉和负商誉都是产生于企业的并购行为，在自创商誉未得到确认计量的同时，外购商誉却得到了确认计量，原因可能有：第一，企业会计准则对于外购商誉的确认和计量有明确的计量依据；第二，相对于自创商誉是在企业发展过程中逐渐积累形成的，外购商誉是在企业并购活动中一次形成的，确认计量的成本较少；第三，外购商誉是购买法核算的结果，不得不确认。
二、关于商誉的主要观点从不同的角度对于商誉的认识会有所不同，从会计的角度看，主要有以下几种观点：第一，好感价值论。
好感价值论主要从内在的构成要素、来源来认识商誉，认为商誉源于企业的良好形象、卓越的商业地位、和谐的职工关系和顾客对企业的信赖感。
商誉初始计量会计分录
商誉初始计量会计分录
商誉初始计量会计分录是指在企业合并过程中，对被收购企业的商誉进行初始计量时所进行的会计分录。
该会计分录的具体内容包括：借记商誉账户，贷记合并溢价账户。
其中，商誉账户反映了被收购企业的商誉价值；合并溢价账户则是反映了在企业合并过程中，支付给被收购企业的溢价部分。
同时，需要注意的是，在初始计量时，商誉的价值通常会受到多种因素的影响，如市场竞争力、未来业绩表现、品牌知名度等。
因此，商誉的初始计量需要进行合理的分析和评估。
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商誉会计处理方法与应用
商誉会计处理方法与应用商誉是指企业在企业合并、收购、兼并或其他权益交易中，以超过合理价值支付的净资产的差额。
商誉是企业的无形资产，代表了企业品牌、声誉、专利、技术等方面的附加价值。
商誉在会计中的处理方法与应用至关重要，本文将详细探讨商誉的会计处理方法以及其应用。
一、商誉的会计处理方法商誉的会计处理方法主要包括商誉的确认、商誉的计量、商誉的摊销及商誉的减值测试等环节。
1. 商誉的确认商誉的确认是在企业合并、收购或兼并等交易完成后，将超过合理价值支付的净资产的差额确认为商誉。
确认商誉时，需要根据所涉及的交易形式和实际情况，参考相关会计准则的规定进行处理。
例如在按照权益法进行合并时，超过合理价值支付部分将确认为商誉。
2. 商誉的计量商誉的计量主要采用摊余成本法。
按照摊余成本法，商誉的初始计量为超过合理价值支付的净资产的差额，之后按照摊余成本法进行摊销。
摊销期限根据事实情况和管理层的判断进行确定，但一般不超过20年。
3. 商誉的摊销商誉的摊销是将商誉按照摊余成本法进行分摊，通常使用的摊销方法有平均摊销法和组合摊销法。
平均摊销法是按照商誉的摊销期限进行平均摊销，而组合摊销法是根据预测的现金流量进行摊销。
4. 商誉的减值测试商誉的减值测试是指定期对商誉进行减值测试，以确定是否需要计提商誉减值准备。
商誉减值测试主要采用企业合并单元为单位进行，根据相关会计准则的规定，对商誉进行全面评估并计算商誉的可收回金额，与商誉的账面价值进行比较，确定是否需要计提商誉减值准备。
二、商誉会计处理方法的应用商誉的会计处理方法在企业的合并与收购、兼并等交易中得到广泛应用。
以下是商誉会计处理方法的应用案例：1. 企业A与企业B合并，合并后的净资产为1000万元，企业A支付给企业B的款项为1200万元，超过合理价值支付的差额200万元确认为商誉。
根据摊余成本法，将商誉按照一定的摊销期限进行平均摊销。
2. 根据权益法进行合并，企业A支付给企业B的款项超过合理价值支付的净资产的差额确认为商誉。
商誉的会计处理
商誉的会计处理商誉在会计领域指的是企业因收购其他公司或进行合并而形成的无形资产，它代表了超过被收购公司净资产价值的差额。
对于企业来说，商誉通常是一种重要的资产，对其价值的准确计量和会计处理具有重要意义。
本文将探讨商誉的会计处理方法及相关问题。
1. 商誉的确认和计量商誉的确认是在企业实施收购或合并交易后进行的，当企业支付的对价超过被收购公司净资产的公允价值时，商誉发生。
商誉的计量是根据收购交易对价和被收购公司净资产的公允价值之差确定的。
2. 商誉的摊销与减值测试商誉通常不能以确定的期限摊销，而是按照“减值测试”的方法进行会计处理。
减值测试是指定期间内对商誉计量是否存在减值进行评估。
如果商誉的可收回金额低于其账面价值，就需要进行商誉减值损失的确认，该损失金额应当计入当期损益。
3. 商誉减值测试的方法商誉减值测试通常分为定性测试和定量测试两个步骤。
定性测试是对商誉相关风险和不确定因素进行评估，以决定是否需要进行进一步的定量测试。
定量测试是通过比较商誉的账面价值与可收回金额，来确定商誉是否存在减值。
4. 商誉减值损失的会计处理当商誉减值测试确认商誉存在减值时，企业需要确认商誉减值损失，并计入当期损益。
商誉减值损失的计量应根据减值测试的结果进行，确保损失金额准确反映商誉价值的下降。
5. 商誉减值后的会计处理一旦商誉发生减值，将对企业的财务状况和经营业绩产生影响。
在商誉减值后，企业需要根据实际情况调整商誉的账面价值，以反映其当前的公允价值。
此外，商誉减值可能会导致企业净利润下降、负债增加等影响。
6. 商誉的披露要求商誉作为重要的会计信息，需要在企业的财务报表中进行充分披露。
在财务报表中应包括商誉的计量方法、商誉减值测试的结果、商誉减值损失的金额等详细信息，以便投资者和利益相关者了解企业商誉的状况。
总结：商誉在企业会计中具有重要的地位，在收购和合并等交易中产生，并需要通过减值测试来保证其计量的准确性。
商誉减值后的会计处理也对企业的财务状况和经营绩效产生重要影响。
合并理论 合并方法的商誉确认与计量
致， 即商誉 的初始确认采用母公司理论 。 ２当前合并理论的发展趋势 与运用 。 国际会计准则理事 ． 从
会（ Ｓ ） Ｉ Ｂ对合并财务报表理论 的定位看 ， Ｓ 于２０ 年ｌ 月发 Ａ Ｉ Ｂ ０３ ２ Ａ
１ 并商誉后 续确认 的理论 分析。（ ） 合 １在经济使用寿命期 内摊销合并商誉。商誉代表未来的超额利 润 ， 是超额利润 的资 本化 。同其他资 产一样 ， 商誉作 为企 业的一项经济资源 ， 能在
的商誉确认 与计量
周 星梅
一
、
基 于 合 并 理论 下 的商 誉 初 始 确 认 与 计 量
在逆销时按母公 司持股 比例抵销的做法， 了实体理论。 采用 此外 ， Ｒ ３ ０ Ｉ Ｓ 第４ 条规定， 购方的少数股权应按少 数股 东 Ｆ 被 在符合标准的被购方 的可辨认 资产 、负债 以及或有负债 的公 允价值净额 中所 占份额进行表述 。这是采用 了实体理论， 免 避 了采用母公 司理论 的双重计价缺陷。 ３ ． 合并商誉 的初始确认 与计量方法 的选择 。 既然实体理论
布 了改进后 的 《 国际会计准则第２ 号———合并财务报表 和 ７ 单独财务报表）Ｉ Ｓ ７， ） Ａ ２ ）体现从母 公司理论 向实体理论转变 的 （ 趋势。具体表现 ： 其一 ， 改进后 的Ｉ Ｓ ７ Ａ ２ 规定 ： “ 合并财务报表， 是 指将集团视作单个企业呈报的财务报表 。” 这是实体理论的反 映。因为实体理论 的服务对象是所有股东， 它能将股 东和会计 主体很好地 分开， 使合并 财务报表能被 视为单个 企业 呈报 的财 务报表。 其二 ， Ｓ 认为少数股权 不符合对负债的定义 ， Ｉ Ｂ Ａ 是代表 对子公司剩余权益 的要求权 ， 符合所有者权益 的定 义。因此 ， 改进后 的ＩＳ ７ 求少数 股权应在 合并财务 报表 中作为所有 Ａ ２要 者权益项 目单独列示， 这也是采用实体理论 的做法 。 三， 其 改进
企业商誉的确认与计量-文档资料
企业商誉的确认与计量目前，新会计准则只确认企业合并时产生的商誉，并不确认企业自创的商誉。
企业合并分为三种情况：吸收合并、新设合并和控股合并。
吸收合并是指合并方通过企业合并取得被合并方的全部净资产，被合并方原持有的资产、负债，在合并后成为合并方的资产、负债；新设合并是指参与合并的各方在合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业；控股合并是指合并方在企业合并取得对被合并方的控制权，被合并方在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营，合并方确认企业合并形成的对被合并方的投资。
一、商誉的确认（一）吸收合并或新设合并方式下商誉的确认购买方在购买日应当将合并中取得的符合确认条件的各项可辨认资产、负债，按其公允价值确认为本企业的资产和负债；作为合并对价的有关非货币性资产在购买日的公允价值与账面价值的差额，应作为资产处置损益计入合并当期的利润表；确定的企业合并成本与所取得的被购买方可辨认净资产公允价值之间的差额，视情况分别确认为商誉或是计入企业合并当期的损益。
（二）控股合并方式下商誉的确认控股合并方式下，购买方一般应于购买日编制合并资产负债表，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量，长期股权投资的成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，体现为合并财务报表中的商誉；长期股权投资的成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，计入合并当期损益。
二、商誉的计量在各国会计准则中，目前纳入无形资产核算范围的只有购买商誉，其计量方法也是一致的，即采用了超额成本法――用购买价与被购买企业可辨认净资产（包括有形资产和无形资产）进行比较，将差额确定为商誉。
因此，这种差额实际是买卖双方协商确定的，虽然不可避免包含了谈判双方从各自利益出发进行谈判较量的因素，但毕竟从一定程度上体现了不同利益当事人对企业价值的判断，反映了被收购企业的未来盈利能力，具有真实性和可靠性。
三、商誉后续会计处理的基本方法目前，商誉确认入账后进行的后续会计处理的常用方法有三种；（一）直接冲销法这样做的理由是，与其说购买商誉是一项不可单独分离的无形资产，还不如说是一项特定资本交易所产生的价值差额，其实质是代表是代表收购价格高于目标方净资产的公允价值而形成的资本损失。
商誉初始确认准则
商誉初始确认准则
商誉的初始确认发生在企业合并时，根据《企业会计准则》，企业应当严格根据以下步骤进行初始确认：
1. 在并购日资产负债中（有形资产、无形资产、确认负债、或有负债），根据合并成本进行合理分配。
2. 确认不可分配的部分，并确认为商誉。
3. 当交易不是企业合并，且不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）时，所发生的资产或负债的初始确认应符合相关会计准则的要求。
值得注意的是，对于与子公司、联营企业及合营企业的投资相关的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，应当按照本准则第十二条的规定确认。
商誉的初始确认和后续计量问题探析
2017年第10期本文DOI ：10.16675/14-1065/f.2017.10.025商誉的初始确认和后续计量问题探析□裴欢摘要：随着经济的发展，科学技术的进步，企业不断地开展并购业务，以此来壮大自身的资产，增强自身的实力，提高市场竞争力和抵抗风险的能力。
商誉的确认与计量也随之而来，如何正确地对外购商誉进行确认与计量也成为企业所要思考的问题。
关键词：外购商誉；自创商誉；初始确认；减值测试文章编号：1004-7026（2017）10-0039-01中国图书分类号：F590文献标志码：A (长安大学经济与管理学院陕西西安710064)1商誉的概述商誉是指可以在未来的活动中给企业带来超额的利润的潜在的经济价值，，它是企业不可辨认的资产，不能单独在市场上出售或者交换，只能与企业整体一起出售或交换。
商誉可以分为自创商誉和外购商誉（正商誉、负商誉）。
依据我国现行的会计准则，外购商誉需要在财务报表中予以确认，而不确认自创商誉。
2商誉的初始确认对商誉初始确认的会计处理在国际范围内出现过以下几种方法：2.1将外购商誉直接冲减所有者权益采用这种方法的理由有：对商誉进行初始计量，与自创商誉保持了会计政策上的一致性，即不将其作为一项资产入账；同时，在现实生活中也存在这样一种情况，由于生产经营等需要，许多企业会以高于公允价值的购买一些劣势企业，而这种购买价格高于被购买方价值的差额，实际上是购买方的一种资产损失。
2.2将外购商誉作为一项资产根据我国《企业会计准则第20号———企业合并》，当合并成本高于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应该将该部分差额确认为商誉，将其作为一项单独的资产在资产负债表中进行列示。
值得注意的是，在吸收合并和控股合并中，购买方在合并日的账务处理中可单独确认商誉，并在合并后仍存在的企业的个别资产负债表中进行单项列示。
即按照被合并方合并日各资产，各负债的公允价值借记“原材料”“固定资产”“应收账款”等科目，贷记“短期借款”“应付账款”等科；按照支付对价的公允价值贷记“银行存款”“主营业务收入”等科目；支付的对价与被合并方合并日可辨认净资产的公允价值的差额借记“商誉”或者贷记“营业外收入”(负商誉)。
浅析商誉的确认与计量
浅析商誉的确认与计量一、商誉的涵义商誉是过去的交易、事项形成的,并由企业拥有或控制的资源,该资源预期会给企业带来超额的经济利益。
商誉按其来源不同分为自创商誉和外购商誉两种。
外购商誉是依据企业并购时,预期被并购企业存在的优越条件和无形资源在未来能使并购企业获取超额利润而确认的,从数量上看,它是并购企业支付的价款高于被并购企业净资产公允价值的差额。
而自创商誉是指企业在生产经营过程中逐渐创立和积累而成的各种优越条件和无形资源,这些优越条件和无形资源预期会给企业带来超额经济利益。
自创商誉的市场表现形式是外购商誉,外购商誉有广义和狭义之分。
广义的外购商誉是指在企业购并当中,收购企业的购买成本与被收购企业可辨认净资产公允价值的差额,包括正差额和负差额。
负差额通常又称负商誉。
二、自创商誉的确认与计量(一)自创商誉的确认自创商誉是企业在长期的生产经营过程中逐步积累起来的能给企业带来未来超额收益的一项无形资源,应当加以确认。
首先,自创商誉符合资产的定义,我国2006年发布的企业会计新准则,把资产定义为“资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
”自创商誉的形成是基于企业的过去交易和事项,能够为企业带来可能的未来的经济利益。
因此,可作为企业的一项无形资产加以确认。
其次,自创商誉能够采用现金流量折现模式加以计量。
随着会计及相关学科的发展,历史成本不再是惟一的会计计量属性。
会计计量模式出现了以历史成本为主,现行成本、公允价值等为辅的多种计量模式并存。
最后,自创商誉的确认是相关性的要求,符合财务会计目标。
(二)自创商誉的计量超额收益法。
该法是基于“超额收益观”基础之上的。
商誉是预期能给企业带来未来经济利益的无形资源。
通过估测由于存在商誉而给企业带来的未来超额收益来计量自创商誉的大小。
笔者建议用企业未来三至五年的超额收益来估测自创商誉。
自创商誉=(企业未来盈利-行业正常平均盈利)×折现系数=超额盈利×折现系数上述公式中,“企业未来盈利”可用企业净资产公允价值乘以预计的报酬率来估计,在实务中通常以企业的预期收益来计算。
商誉确认及其初始计量(全文)
商誉确认及其初始计量一、商誊的概念何为商誉?首先，商誉是一项资产，应采纳定义资产的方法定义商誉。
同时还要揭示商誉的本质特征，据此，商誉定义为：商誉是企业拥有或操纵的，能够为企业带来未来超额经济利益的无法具体辨认的资源。
商誉有多种分类方式，其中与企业合并相关的概念是自创商誉和购买商誉。
自创商誉是企业在经营过程中自身创立和积存起来的各种优越条件和无形资源，这些优越条件和无形资源使其能较其他的同类企业取得更高的收益。
由于自创商誉的不确定性，与形成自创商誉有关的各种支出在发生时，在会计处理上均作为期间费用处理，如广告费、培训费、开发与研究费等。
因而自创商誉只能在交易时结算，不能按传统的会计方法计量和确认。
购买商誉是在企业合并时，对被合并企业潜在的优越条件和无形资源在未来时期猎取正常水平以上的超额利润。
购买商誉经评估确认。
可以按传统的会计方法确认、计量。
我国新颁布的《企业会计准则第20号――企业合并》规定：在非同一操纵下的企业合并应采纳购买法。
企业合并也只有采纳购买法才涉及商誉的确认和计量问题。
也正因此，笔者探讨的商誉是在非同一操纵企业合并下进行的，并就商誉的确认及其初始计量分汲取合并和控股合并两种合并方式进行探讨。
二、商誊的确认及其初始计量企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
本质上看，企业合并是一个企业取得对另一个企业的操纵权、汲取另一个或多个企业的净资产以及将参与合并的企业相关的资产、负债进行整合后成立新的企业等情况。
因此。
以合并方式为基础，只有在汲取合并、控股合并下才产生商誉确认问题。
(一)汲取合并方式汲取合并。
是指合并方(或购买方，下同)在企业合并中取得被合并方(或被购买方，下同)的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。
企业合并后，注销被合并方的法人资格，由合并方持有合并中取得的被合并方的资产、负债，在新的基础上继续经营。
在这种合并方式下，台并方猎取了被合并方全部资产的操纵权，并支付了一定的代价，该代价称为合并成本。
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商誉确认及其初始计量
作者：李田田
来源：《会计之友》2008年第02期
摘要：企业财并是经济体制改革中的一种重要经济行为。
其中企业商誉的会计处理又是一个特殊的问题，并日益成为各方面关注的焦点。
本文在参照2006年斯《企业会计准则》和现行会计规范的基础上，从商誉的概念入手，分别就吸收合并和控合并两种合并方式对商誉的确认及其初始计量进行探讨。
关键词：商誉；吸收合并；控股合并
一、商誊的概念
何为商誉?首先，商誉是一项资产，应采用定义资产的方法定义商誉。
同时还要揭示商誉的本质特征，据此，商誉定义为：商誉是企业拥有或控制的，能够为企业带来未来超额经济利益的无法具体辨认的资源。
商誉有多种分类方式，其中与企业合并相关的概念是自创商誉和购买商誉。
自创商誉是企业在经营过程中自身创立和积累起来的各种优越条件和无形资源，这些优越条件和无形资源使其能较其他的同类企业取得更高的收益。
由于自创商誉的不确定性，与形成自创商誉有关的各种支出在发生时，在会计处理上均作为期间费用处理，如广告费、培训费、开发与研究费等。
因而自创商誉只能在交易时结算，不能按传统的会计方法计量和确认。
购买商誉是在企业合并时，对被合并企业潜在的优越条件和无形资源在未来时期获取正常水平以上的超额利润。
购买商誉经评估确认。
可以按传统的会计方法确认、计量。
我国新颁布的《企业会计准则第20号——企业合并》规定：在非同一控制下的企业合并应采用购买法。
企业合并也只有采用购买法才涉及商誉的确认和计量问题。
也正因此，笔者探讨的商誉是在非同一控制企业合并下进行的，并就商誉的确认及其初始计量分吸收合并和控股合并两种合并方式进行探讨。
二、商誊的确认及其初始计量
企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
本质上看，企业合并是一个企业取得对另一个企业的控制权、吸收另一个或多个企业的净资产以及将参与合并的企业相关的资产、负债进行整合后成立新的企业等情况。
因此。
以合并方式为基础，只有在吸收合并、控股合并下才产生商誉确认问题。
(一)吸收合并方式
吸收合并。
是指合并方(或购买方，下同)在企业合并中取得被合并方(或被购买方，下同)的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。
企业合并后，注销被合并方的法人资格，由合并方持有合并中取得的被合并方的资产、负债，在新的基础上继续经营。
在这种合并方式下，台并方获取了被合并方全部资产的控制权，并支付了一定的代价，该代价称为合并成本。
一般情况下，当合并成本大于被合并方权益价值即溢价支付时，被合并方股东才愿意接受合并：同样对于合并方企业，当合并后企业权益价值扣除支付成本后仍大干并购前权益价值时才有动力实施合并。
因此，商誉本身即是企业合并成本在取得被合并方可辨认资产、负债之间分配后的剩余价值。
应确认的商誉=合并成本一被合并方可辨认净资产公允价值
[倒1]2007年6月30日，甲公司向乙公司发行1000万股普通股(每股面值为1元，市价为5.98元)对乙公司进行吸收合并，并与当日取得乙公司净资产。
参与台并企业在2007年6月30日未考虑该项企业合并时，有关资产、负债情况如表1所示(见后)，假定甲和乙公司为非同一控制下的两个子公司。
分析：本例中，由于甲公司和乙公司为非同一控制下的两个子公司，是非同一控制下的企业合并。
自2007年6月30 日开始，甲公司便能够对乙公司的净资产实施控制。
该日即为台并日。
甲公司在合并日应确认的商誉=10 000 000×5.98-54 800 000=5 000 000。
同时应进行的账务处理为：
借：库存现金等 1 800 000
库存商品等 1 800000
应收账款8 000 000
长期股权投资15 200 000
固定资产22 000 000
无形资产 6 000 000
商誉 5 000 000贷：短期借款9 000 000
应付账款 1 200 000
其他负债 1 200 000
股本10 000 000
资本公积38 400 000
(二)控股合并方式
控股合并，是指合并方通过企业合并交易或事项取得对被合并方的控制权，能够主导被合并方的生产经营决策，从而将被合并方纳入其合并财务报表范围形成一个报告主体的情况。
控股合并中，被合并方在企业合并后仍保持独立的法人资格继续经营，合并方在合并中取得的是对被合并方的股权。
合并方应在其账簿及个别财务报表中确认对被合并方的长期股权投资，合并中取得的被合并方的资产和负债仅在合并报表中才确认。
根据合并股权比率不同，控股合并又分两种情况：一种是合并100％的股权；另一种是合并少于100％的股权。
1合并100％的股权
在合并100％的股权下，由于合并双方是独立的法人主体，各自进行独立的会计核算，合并成本在合并方企业(即母公司)会计报表上是作为对被合并企业的长期股权投资入账的，在合并日及每期末合并企业需要编制合并会计报表。
在这种合并方式下，会计计量与吸收合并方式完全一样，台并成本与被合并企业可辨认净资产公允价值的差额确认为商誉，这里不再复述。
2合并少于100％的股权
在购买法下，合并方企业对被合并方净资产是以公允价值入账的。
在台并股权少于100％的情况下，被合并企业存在控制方股东(即合并方企业)，同时还存在非控制方(亦称少数股东)。
对于控制股东和非控制股东在对该被合并企业的可辨认净资产与商誉应按照持股比率进行分配。
应确认的商誉(合并方)=合并成本－被合并企业可辨认净资产公允价值×合并方的持股比率=合并成本－被合并企业可辨认净资产公允价值的份额
[例2]沿用[例1]，假定甲公司于2007年6月30日取得乙公司60％的股权。
合并中，甲公司支付的有关资产，在合并日的账面价值与公允价值如表2所示。
合并甲，甲公司为核实乙公司的资产价值，聘请有关机构对该项合并进行咨询，支付咨询费100万元，甲公司和乙公司资产负债情况仍如表1所示。
分析：本例中甲公司和乙公司属于非同一控制下的企业合并，甲公司对于企业合并形成的对乙公司的长期股权投资。
应按支付对价的公允价值确定其初始投资成本。
商誉3 120 000(36 000 000-54 800 000×60％)包含在长期股权投资50 000 000之中，而商誉只有在合并财务报表中才单独确认。
甲公司在合并日应进行的账务处理是：
借：长期股权投资50 000 000
贷：无形资产28 000 000 银行存款8 000 000
营业外收入14 000 000 三、需思考的问题。