村级会计核算基础与会计实务操作指南

村级会计核算基础与会计实务操作指南魏根良王明费邢西珍主编河北科学技术出版社编写委员会主编魏根良王明费邢西珍副主编王占江许晓峰申小莉张丽霞编者（以姓氏笔画为序）王书荣刘建普何进宝张秋兰赵立刚郭建颖郝树朋胡晓薇傅润青穆军成前言为解决村集体经济组织会计核算中存在的“新手”行业知识缺乏、财会经验不足和“老手”文化素质较低、业务知识更新不够等问题，使《会计基础工作规范》和《村集体经济组织会计制度》在村级得到全面贯彻落实，针对目前村级会计核算中存在的上述问题，我们组织编写了《村级会计核算基础与会计实务操作指南》一书。

该书内容共分为四章：第一章为“村集体经济组织会计工作组织；第二章为“会计核算基础知识”，重点介绍了从事会计、出纳工作所必备的基础知识，帮助“新手”、“老手”将一些必备的财会基础知识梳理一遍；第三章为“村集体经济组织主要经济业务账务处理实务”，重点介绍了村集体经济组织主要经济业务的账务处理方法，尤其是对一些新的经济业务，如村集体经济组织预收承包金租赁费的账务处理、土地流转费的账务处理、村民一事一议筹资筹劳财政奖补的账务处理、村集体与农户协议植树的账务处理等作了比较详细地讲解，对于统一村集体经济组织各种经济业务的账务处理非常重要；第四章为“实账练习与参考答案”，采取实账练习的方法，要求财会人员运用借贷记账法，通过建立新账、编制记账凭证、登记账簿、月末结账及编制会计报表，完成一个村一年内所发生经济业务的全部会计核算工作，非常直观，看后一目了然，可以收到事半功倍和立竿见影之效果。

该书的最大特点是将会计原理与会计实务有机地结合起来，不但能让读者在最短的时间内掌握与会计工作相关的基础知识，还能通过逼真、翔实的情景模拟练习，将一些关键性的技术问题，以图解形式提醒读者；对于一些具体的技术操作问题，以真实的图表展示出来，让读者真正做到“学会了就能上手”，犹如身临其境般地进入会计角色。

笔者衷心地希望通过本书的学习与应用，使村集体经济组织财会人员的业务水平有较大幅度地提高，使《会计基础工作规范》和《村集体经济组织会计制度》在村级得到更好地贯彻落实。

本书由辛集市农村经济管理站组织编写。

魏根良、王明费、邢西珍担任主编。

由于作者业务水平所限，书中错误或纰漏之处在所难免，恳请广大读者批评指正。

作者 2013年12月18日目录第一章村集体经济组织会计工作组织一、会计机构与会计人员（一）会计机构(二）会计人员二、会计工作交接（一）交接前的准备工作（二）交接的基本程序（三）交接后的有关事宜三、会计档案管理（一）会计档案的内容（二）会计档案的整理与装订（三）会计档案的保管（四）会计档案的保管期限（五）会计档案的借阅（六）会计档案的销毁四、会计监督（一）对原始凭证的审核监督（二）对会计账簿和会计报表的监督（三）对财产物资的监督第二章会计核算基础知识一、会计核算的基本前提（一）会计主体（二）持续经营（三）会计分期（四）货币计量二、会计核算的一般原则（一）可靠性原则（二）相关性原则（三）可理解性原则（四）可比性原则（五）实质重于形式原则（六）重要性原则（七）谨慎性原则（八）及时性原则三、会计核算的七种方法（一）设置会计科目和账户（二）复式记账（三）填制和审核凭证（四）登记账簿（五）成本计算（六）财产清查（七）编制会计报表四、会计核算的工作流程（一）账务处理程序的概念（二）记账凭证账务处理程序（三）科目汇总表账务处理程序五、会计核算基础（一）会计要素（二）会计恒等式六、如何设置会计科目与账户（一）如何设置会计科目（二）如何设置账户七、如何运用借贷记账法（一）借贷记账法的记账符号（二）借贷记账法的记账规则（三）借和贷对不同账户的经济含义（四）借贷记账法的会计分录和账户对应关系（五）借贷记账法的试算平衡八、如何填制与审核原始凭证（一）原始凭证的基本内容（二）原始凭证的填制要求（三）村级自制原始凭证的种类及传递程序（四）原始凭证的审核…（五）经审核原始凭证的处理（六）原始凭证常见错误的更正九、记账凭证的基本内容、填制与审核（一）记账凭证的基本内容（二）记账凭证的填制要求（三）记账凭证的填制方法（四）记账凭证的审核（五）记账凭证审核结果的处理方法（六）填制记账凭证需要明确的几个问题十、会计书写规范（一）文字书写规范（二）数字书写规范（三）数字书写错误的更正方法十一、科目汇总表的编制方法十二、会计账簿基础知识（一）账簿的概念（二）账簿的分类（三）账簿的基本内容十三、村集体经济组织会计账簿的设置（一）日记账的设置（二）总账的设置（三）明细账的设置（四）备查账簿的设置（五）账簿封面的设置（六）账户的设置十四、建账的基本程序十五、会计账簿的启用与交接（一）启用新账簿时的手续（二）更换记账人员的手续十六、账簿经管人员一览表的填写方法十七、账簿登记的基本要求及方法（一）账簿登记的规则（二）如何登记日记账（三）如何登记总账（四）如何登记明细账（五）总账与明细账的关系及平行登记（六）账簿登记应注意的几个问题十八、错账的原因、查找与更正（一）错账的原因（二）错账查找技巧（三）错账的更正方法十九、如何对账（一）账证核对（二）账账核对（三）账实核对二十、如何进行财产清查（一）财产清查的种类（二）库存现金的清查（三）银行存款的清查（四）往来款项的清查（五）实物资产的清查二十一、如何结账（一）结账的时间、内容和程序（二）结账的方法（三）过次承前（四）更换账簿（五）结账方法在实际应用中的注意事项二十二、如何编制科目余额表（一）科目余额表的结构与内容（二）科目余额表的编制方法二十三、如何编制收支明细表（一）收支明细表的结构与内容（二）收支明细表的编制方法二十四、如何编制资产负债表（一）资产负债表的结构与内容（二）资产负债表的编制方法（三）编制资产负债表应注意的问题二十五、如何编制收益及收益分配表（一）收益及收益分配表的结构与内容（二）收益及收益分配表的编制方法第三章村集体经济组织主要经济业务账务处理实务一、应收款项的账务处理（一）外部应收款项的账务处理（二）内部应收款项的账务处理（三）土地流转费的账务处理二、固定资产的账务处理（一）固定资产的计价方法（二）固定资产核算使用的主要账户（三）固定资产增加的入账价值及账务处理（四）固定资产处置的账务处理（五）固定资产折旧的账务处理（六）固定资产修理的账务处理三、林木资产的账务处理（一）林木资产核算的账户设置（二）林木资产增加的账务处理（三）林木资产培植费用的账务处理（四）林木资产管护费用的账务处理（五）经济林木成本摊销的账务处理（六）林木资产减少的账务处理（七）村集体与农户协议植树的账务处理（一）流动负债的计价（二）流动负债的账务处理五、村民一事一议筹资筹劳财政奖补的账务处理（一）村民筹资的账务处理（二）专项应付款的账务处理（三）村集体投资的账务处理六、各项收入的账务处理（一）经营收入的账务处理（二）发包及上缴收入的账务处理（三）补助收入的账务处理（四）其他收入的账务处理七、各项费用的核算（一）经营支出的账务处理（二）管理费用的账务处理（三）其他支出的账务处理八、收益和收益分配的账务处理（一）收益分配的步骤（二）收益总额的构成（三）收益的账务处理（四）收益分配的账务处理第四章实账练习及参考答案一、实账练习题（一）基本资料（二）2012年该村发生以下经济业务（三）年终结账二、练习题参考答案（一）建立新账（二）年终结账并将有余额账户的余额结转下年第一章村集体经济组织会计工作组织会计机构与会计人员是村集体经济组织的主要承担者，也是村集体财务管理的主要实施者。

建立健全会计机构，配备与工作要求相适应、具有一定素质和数量的会计人员，并建立起严格的责任制度，是做好村集体经济组织会计工作的重要保证。

一、会计机构与会计人员（一）会计机构1.会计机构的设置原则。

会计机构是由专职人员组成的，在会计主体内部负责从事会计工作的职能部门。

村集体经济组织会计机构的设置应遵循以下原则：（1）合理设置原则。

要根据村集体经济组织业务类型和规模大小设置会计机构。

一般来说，经营规模大、业务量大的村，会计机构要相应大些；反之，则相应小些。

（2）明确内部分工原则。

会计机构的内部分工要明确具体，每个会计人员都应有明确的职权、责任和具体工作内容，从而使每个会计人员之间责任清，业务明，以利于内部实行岗位责任制。

（3）经济有效原则。

村集体经济组织会计机构的设置，要根据工作需要和精简机构相结合的原则，在保证会计机构高质量、高效率的前提下，尽量精简会计机构，合理配备会计人员，以切实减轻集体负担。

2.村集体经济组织会计机构的设置。

为了保证会计工作的顺利进行，村集体经济组织要根据经济业务需要设置会计机构，配备会计人员，并配备财会办公室。

一般村集体经济组织的会计机构，可以设置会计组，由一名村主要干部主管财会工作，配备一名会计员（主管会计）、一名出纳员和一名保管员（财产物资不多的村，其保管员可由村出纳或其他村干部兼任），负责本村的财会工作。

规模大和业务量多的村集体经济组织，可根据工作需要分别设置总会计（主管会计）和专业会计。

实行农村财务委托代理的村集体经济组织可不再配备会计员和出纳员，而只配备报账员和保管员，由委托代理机构配备代理会计进行代理记账，承担村集体经济组织的会计工作。

（二）会计人员会计人员是指从事会计工作的人员。

如村集体经济组织会计员、出纳员和保管员等。

1.会计人员的任职条件。

会计工作是一项政策性、专业性很强的工作，会计人员必须具备必要的专业知识才能胜任。

为此，会计人员从事会计工作应符合以下基本要求：（1）必须具备必要的专业知识和专业技能。

①掌握会计专业知识。

会计人员要了解会计基本知识，熟练掌握会计基本方法和基本技能。

②熟悉有关财经政策、法律法规和财会制度。

财经政策和财会制度是会计人员进行会计工作的重要依据，会计人员只有熟悉有关政策、法律法规和制度的具体规定，才能对经济业务的合理合法性做出正确的分析和判断。

③熟悉土地承包、农民负担监督管理等党在农村的基本政策。

村集体经济组织的会计人员除从事财会工作外，还承担着土地承包、农民负担监督管理等贯彻落实党在农村基本政策的其他业务。

因此，他们不仅要熟悉财经法规和财会制度，掌握会计专业知识，还必须熟悉党在农村的基本政策。

④具有一定的经济活动分析能力。

具有了分析能力，才能不断发现问题，提出改进意见，真正发挥财会工作的反映和监督职能。

除此之外，会计人员还应具备较好的政治觉悟和职业道德，只有这样，才能更好地胜任会计工作。

（2）持有农村会计上岗证。

从事会计工作应持有上岗证，这既是对用人单位提出的要求，也是对用人单位利益的保护。

因为用人单位一般难以对拟聘用会计人员的专业素质进行考核。

村集体经济组织会计人员要持证上岗，要定期接受村集体经济组织财务会计、农业承包合同管理、减轻农民负担政策等业务培训。