第十章 负债

【例题2· 多选题】下列项目中，属于职工薪酬的有（ A.职工工资、奖金 B.非货币性福利 C.发放给董事会成员的津贴和补贴
）
D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿
E.职工出差报销的飞机票 【答案】ABCD 【解析】职工出差报销的飞机票，职工没有得到报酬，不 属于职工薪酬。
（二）职工薪酬的确认和计量
②企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应 当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资 产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等 资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付 的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪 酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损 益和应付职工薪酬。
应计入生产成本的职工薪酬金额 =1000+1000×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=1400（万元）
应计入制造费用的职工薪酬金额
=200+200×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=280（万元） 应计入管理费用的职工薪酬金额
=360+360×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=504（万元）
配。
2.职工薪酬的计量 （1）货币性职工薪酬的计量 计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例 的，应当按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和 计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合 理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金 额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预 计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。
【例题3· 单选题】下列职工薪酬中，不应当根据职工提 供服务的受益对象计入成本费用的是（ ）。
A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿
B.构成工资总额的各组成部分 C.工会经费和职工教育经费 D.社会保险费 【答案】A 【解析】企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将 应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系 给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象进行分
五、职工薪酬
（一）职工薪酬的内容 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的 报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职 工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、 子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。 职工薪酬包括： （1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3 ）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老 保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险 费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6 ）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿( 下称“辞退福利”)；（8）其他与获得职工提供的服务相关的 支出。企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现 金结算的股份支付也属于职工薪酬；以权益工具结算的股份支 付也属于职工薪酬。
【例题6】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2009年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品 作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单位成本为1.2万 元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。不考虑其他 相关税费，甲公司在2009年因该项业务应计入管理费用的金 额为（ ）万元。 A.600 B.770 C.1000 D.1170 【答案】D 【解析】应计入管理费用的金额=500×2×（1+17%） =1170（万元）。
【例题4】20×8年6月，安吉公司当月应发工资2 000万元，其中：生 产部门直接生产人员工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元； 公司管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资100万 元；建造厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万 元。 根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、l2%、2%
（2）非货币性职工薪酬的计量 ①企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应 当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费，计入
相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
【例题5】乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名， 20×9年2月，公司以其生产的成本为5 000元的液晶彩电和外 购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公 司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7000元，乙公司适用
第十章 负债
第一节 流动负债 第三节 非流动负债
第一节 流动负债

一、短期借款 预提短期借款利息时通过“应付利息”科 目核算。
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融负债
金融负债在初始确认时分为：
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债； （2）其他金融负债。注意：两者不能重分类。 （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概 述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债可进一步 分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融负债。
电暖气的售价金额 =85×500+15×500=42500+7500=50000（元） 电暖气的进项税额 =85×500×17%+15×500×17%=7225+1275=8500（元） 公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理： 借：生产成本 49725 管理费用 8775 贷：应付职工薪酬—非货币性福利 58500 购买电暖气时，公司应作如下账务处理： 借：应付职工薪酬—非货币性福利 58500 贷：银行存款 58500
公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理： 借：生产成本 696150 管理费用 l22850 贷：应付职工薪酬—非货币性福利 819000 实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理： 借：应付职工薪酬—非货币性福利 819000 贷：主营业务收人 700000 应交税费—应交增值税（销项税额） 119000 借：主营业务成本 500000 贷：库存商品 500000 电暖气的售价金额 =85×500+15×500=42500+7500=50000（元） 电暖气的进项税额 =85×500×17%+15×500×17%=7225+1275=8500（元）
的增值税税率为17%；乙公司购买电暖气开具了增值税专用
发票，增值税税率为17%。假定l00名职工中85名为直接参加 生产的职工，l5名为总部管理人员。
分析：企业以自己生产的产品作为福利发放给职工，应计入 成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量，计入主营业务收入， 产品按照成本结转，但要根据相关税收规定，视同销售计算增 值税销项税额。外购商品发放给职工作为福利，也应当根据相 关税收规定，将已交纳的增值税进项税额转出。 彩电的售价总额 =7 000×85+7 000×15=595 000+105 000=700 000（元） 彩电的增值税销项税额 =85×7 000×17%+15×7 000×17% =101 150+17 850=119 000（元）
预付款 （1）应付账款所属明细账借方余额合计 项项目 （2）预付账款所属明细账借方余额合计
（二）预收账款 是指企业按照合同规定预收的款项。预收账款一般按 预收金额入账。预收账款的核算，应视具体情况而定。 如果预收账款较多，可以单独设置“预收账款”科目； 如果预收账款不多，可以将预收的款项直接记入“应收 账款”科目的贷方，不设置“预收账款”科目。
主营业务收入
应付职工薪酬
（1）分配
生产成本等
（2）发产品
应交税费—应交增 值税（销项税额） 其他应付款
（3）应付房租
银行存款
（4）支付工资
1.职工薪酬的确认 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工 薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外， 应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理： （1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产 品成本或劳务成本。 （2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建 造固定资产或无形资产成本。 （3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。
【例题1.单选题】关于金融负债的初始计量，下列说法中错误 的是（ ） A.企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量 B.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债， 相关交易费用应当直接计入当期损益 C.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益以外的金融负 债，相关交易费用应当计入初始确认金额 D.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债， 相关交易费用应当直接计入初始确认金额 【答案】D 【解析】企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量 。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相 关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融负债 ，相关交易费用应当计入初始确认金额。
（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会 计处理 1.确认和终止确认 企业成为金融工具合同的一方并承担相应义务时确认金融负 债。金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确 认该金融负债或其一部分。 2.初始计量和后续计量 企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用 应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融负债，相关交易 费用应当计入初始确认金额。 注意：交易性金融负债产生时发生的相关交易费用计入 “投 资收益”科目，而不是“财务费用”科目。 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债公允价值变 动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当计入当期损 益（公允价值变动损益）。
和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴
纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室， 根据20×7年实际发生的职工福利费情况，公司预计20×8年应承担的职