财务会计十二——收入和费用

• （一）一般销售业务的核算：
•
1. 采用交款提货销售方式，以收到货款、交付提货单的时间为销售入帐时间：
• （1）收到货款或商业汇票，交付提货单时： 借：银行存款、应收票据——××单位 贷：主营业务收入
贷：应交税金——应交增值税
•
（销项税额）
（2）结转成本时（一般月末）：
借：主营业务成本
贷：库存商品——××品名
委托方 协议价 受托方 售价 购买方
销售本质——代销，委托方将商品交付给受托方，商品所有权上的主要风险和报酬 并未转移给受托方。
• 收入确认原则：
• 交付商品时：委托方：不确认收入
•
受托方：不作购进商品处理；
• 销售后：受托方：按实际售价确认收入并开具
•
代销清单。
•
委托方：收到代销清单时，确认收入。
（2）受托方：
① 接收商品时：
代理业务资产
借：受托代销商品—××品名 （协议价） 贷：受托代销商品款—××单位
② 销售商品时： 借：银行存款
代理业务负债
贷：主营业务收入
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
（售价）
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
同时结转成本：
借：主营业务成本
（协议价）
贷：受托代销商品—××品名
③ 销售后补作购进：
财务会计课件（十二） ——收入和费用
第十二章 收入和费用
第一节 收入概述
一、收入的概念及特点：
收入是指企业在日常活动中形成的导致本期内所
有者权益增加的与投资者投入资本无关的经济利益 的总流入。
收入不包括为第三方代收的款项，也不包括利 得。利得是指除收入以外的其他收益，通常从偶发 的交易或事项中取得，属于不经过经营过程就能取 得或不曾期望获得的收益，如接受捐赠取得利得、 非流动资产处置利得等。
项，如企业代国家收取的增值税、代客户收取的受托代销商品款等。
二、收入的分类：
1. 收入按性质不同，可以分为商品销售收 入、劳务收入和让渡资产使用权收入。
2. 收入按企业经营业务的主次不同，分为 主营业务收入和其他业务收入。
第二节 商品销售收入
一、商品销售收入的确认和计量：
（一）商品销售收入的确认条件：（P. 274） 1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬
• （1）委托方：
• ① 发出委托代销商品时： •
借：委托代销商品——××单位 （成本价） 贷：库存商品——××品名
注：“委托代销商品”也可用“发出商品”。
② 收到代销清单时，确认收入：
借：银行存款或应收账款
贷：主营业务收入
（协议价）
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
同时结转成本：
借：主营业务成本 （成本价） 贷：委托代销商品——××单位
2. 分期收款时： 借：银行存款 贷：长期应收款——××单位
3. 分摊未实现融资收益时： 借：未实现融资收益 贷：财务费用
（四） 委托代销方式：
委托代销有视同买断和收取手续费两种。 1.视同买断 委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收 取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实 际售价与协议价之间的差额归受托方所有。
货款采用递延方式收取，实质上具有融资 性质，应按合同价款的公允价值（现值）确认 收入。
• 1. 销售时： • 借：长期应收款——××单位（合同价+税）
贷：主营业务收入 （合同价款的折现值）
贷：未实现融资收益（合同价与现值之差）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
• 同时或月末： 借：主营业务成本 贷：库存商品——××品名
• 收入的特点有以下四方面：
1. 收入从企业持续的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生，如 企业销售商品、提供劳务的收入等。
•
2. 收入表现为企业资产的增加或负债的减少。
•
•
3. 收入能引起企业所有者权益的增加。如上所述，收入能增加资产或减
少负债或二者兼而有之。
•
4. 收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款
贷：库存商品——××品名
2.满足收入确认条件时： 借：银行存款、应收账款等
贷：主营业务收入 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 同时： 借：主营业务成本 贷：发出商品——××单位
【例】 P.277
（三）分期收款销售业务：
分期收款销售是指商品已经发出，但货款 分期收回的销售方式。其特点是商品价值高、 收款期限长、收回货款的风险较大。
转移给买方。 2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继
续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。
•
•
3. 收入的金额能够可靠地计量。
• 4. 与交易相关的经济利益能够流入企业。
• 5. 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
（二）商品销售收入的计量： （P. 276）
1. 按合同或协议金额计量。合同或协议金额 不公允的除外。
借：受托代销商品款—×单位
（协议价）
借：应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款或应付账款—×单位 （合计）
例：P.279
2. 双方结算手续费方式：
该方式是指受托方根据所代销的商品 数量向委托方收取手续费，这对受托方来 说实际上一种劳务收入。
其特点是受托方通常应按照委托方规 定的价格销售，一般不得自行改变售价。
（3）转成本时： 借：主营业务成本 贷：库存商品——××品名
（4）收回货款时： 借：银行存款 贷：应收账款——××单位
（二）货已发出但不符合确认条件的：
如果发出商品后不能确定货款能否收回，应通过“发出商品”账户核算发出 商品的成本。待能够确定货款可收回时，再确认收入。
1.发出商品时（不能确认收入）： 借：发出商品——××单位
2. 无合同或协议的，应按购销双方都能接受 的金额计量。
3. 有现金折扣的，按折扣前的金额计量。现 金折扣在实际发生时计入财务费用。
•
4. 有商业折扣的，按折扣后的金额计量。
• 5. 有销售折让的，应在发生当期冲减当期的销售收入。
•
6. 有销售退回的，应在发生当期冲减当期的销售收入。
• 二、商品销售收入的核算：
此方式下销售收入的确认原则：
2. 采用托收承付或委托收款结算方式，以
办妥托收手续的时间为销售入帐时间：
（1）发货时垫付运费：
借：应收账款——××单位 贷：银行存款、现金
• （2）办妥托收手续时：
• 借：应收账款——××单位 贷：主营业务收入 贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 贷：应收账款——××单位
* 若垫付运费时，当即办妥托收手续，如何处理？