财务会计十二——收入和费用

项，如企业代国家收取的增值税、代客户收取的受托代销商品款等。
二、收入的分类：
1. 收入按性质不同，可以分为商品销售收 入、劳务收入和让渡资产使用权收入。
2. 收入按企业经营业务的主次不同，分为 主营业务收入和其他业务收入。
第二节 商品销售收入
一、商品销售收入的确认和计量：
（一）商品销售收入的确认条件：（P. 274） 1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬
货款采用递延方式收取，实质上具有融资 性质，应按合同价款的公允价值（现值）确认 收入。
• 1. 销售时： • 借：长期应收款——××单位（合同价+税）
贷：主营业务收入 （合同价款的折现值）
贷：未实现融资收益（合同价与现值之差）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
• 同时或月末： 借：主营业务成本 贷：库存商品——××品名
此方式下销售收入的确认原则：
贷：库存商品——××品名
2.满足收入确认条件时： 借：银行存款、应收账款等
贷：主营业务收入 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 同时： 借：主营业务成本 贷：发出商品——××单位
【例】 P.277
（三）分期收款销售业务：
分期收款销售是指商品已经发出，但货款 分期收回的销售方式。其特点是商品价值高、 收款期限长、收回货款的风险较大。
• 收入的特点有以下四方面：
1. 收入从企业持续的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生，如 企业销售商品、提供劳务的收入等。
•
2. 收入表现为企业资产的增加或负债的减少。
•
•
3. 收入能引起企业所有者权益的增加。如上所述，收入能增加资产或减
少负债或二者兼而有之。
•
4. 收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款
2. 采用托收承付或委托收款结算方式，以
办妥托收手续的时间为销售入帐时间：
（1）发货时垫付运费：
借：应收账款——××单位 贷：银行存款、现金
• （2）办妥托收手续时：
• 借：应收账款——××单位 贷：主营业务收入 贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 贷：应收账款——××单位
* 若垫付运费时，当即办妥托收手续，如何处理？
• （一）一般销售业务的核算：
•
1. 采用交款提货销售方式，以收到货款、交付提货单的时间为销售入帐时间：
• （1）收到货款或商业汇票，交付提货单时： 借：银行存款、应收票据——××单位 贷：主营业务收入
贷：应交税金——应交增值税
•
（销项税额）
（2）结转成本时（一般月末）：
借：主营业务成本
贷：库存商品——××品名
借：受托代销商品款—×单位
（协议价）
借：应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款或应付账款—×单位 （合计）
例：P.279
2. 双方结算手续费方式：
该方式是指受托方根据所代销的商品 数量向委托方收取手续费，这对受托方来 说实际上一种劳务收入。
其特点是受托方通常应按照委托方规 定的价格销售，一般不得自行改变售价。
（2）受托方：
① 接收商品时：
代理业务资产
借：受托代销商品—××品名 （协议价） 贷：受托代销商品款—××单位
② 销售商品时： 借：银行存款
代理业务负债
贷：主营业务收入
（售价）
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
同时结转成本：
借：主营业务成本
（协议价）
贷：受托代销商品—××品名
③ 销售后补作购进：
（3）转成本时： 借：主营业务成本 贷：库存商品——××品名
（4）收回货款时： 借：银行存款 贷：应收账款——××单位
（二）货已发出但不符合确认条件的：
如果发出商品后不能确定货款能否收回，应通过“发出商品”账户核算发出 商品的成本。待能够确定货款可收回时，再确认收入。
1.发出商品时（不能确认收入）： 借：发出商品——××单位
• （1）委托方：
• ① 发出委托代销商品时： •
借：委托代销商品——××单位 （成本价） 贷：库存商品——××品名
注：“委托代销商品”也可用“发出商品”。
② 收到代销清单时，确认收入：
借：银行存款或应收账款
贷：主营业务收入
（协议价）
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
同时结转成本：
借：主营业务成本 （成本价） 贷：委托代销商品——××单位
2. 分期收款时： 借：银行存款 贷：长期应收款——××单位
3. 分摊未实现融资收益时： 借：未实现融资收益 贷：财务费用
（四） 委托代销方式：
委托代销有视同买断和收取手续费两种。 1.视同买断 委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收 取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实 际售价与协议价之间的差额归受托方所有。
财务会计课件（十二） ——收入和费用
第十二章 收入和费用
第一节 收入概述
一、收入的概念及特点：
收入是指企业在日常活动中形成的导致本期内所
有者权益增加的与投资者投入资本无关的经济利益 的总流入。
收入不包括为第三方代收的款项，也不包括利 得。利得是指除收入以外的其他收益，通常从偶发 的交易或事项中取得，属于不经过经营过程就能取 得或不曾期望获得的收益，如接受捐赠取得利得、 非流动资产处置利得等。
委托方 协议价 受托方 售价 购买方
销售本质——代销，委托方将商品交付给受托方，商品所有权上的主要风险和报酬 并未转移给受托方。
• 收入确认原则：
• 交付商品时：委托方：不确认收入
•
受托方：不作购进商品处理；
• 销售后：受托方：按实际售价确认收入并开具
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代销清单。
•
委托方：收到代销清单时，确认收入。
2. 无合同或协议的，应按购销双方都能接受 的金额计量。
3. 有现金折扣的，按折扣前的金额计量。现 金折扣在实际发生时计入财务费用。
•
4. 有商业折扣的，按折扣后的金额计量。
• 5. 有销售折让的，应在发生当期冲减当期的销售收入。
•
6. 有销售退回的，应在发生当期冲减当期的销售收入。
• 二、商品销售收入的核算：
转移给买方。 2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继
续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。
•
•
3. 收入的金额能够可靠地计量。
• 4. 与交易相关的经济利益能够流入企业。
• 5. 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
（二）商品销售收入的计量： （P. 276）
1. 按合同或协议金额计量。合同或协议金额 不公允的除外。