企业全面预算管理系统的行为视角分析word资料8页

全面预算管理是一套将企业战略和财务战略同企业日常经营的具体业务进行有效结合的管理工具，在企业的整体财务运作及控制方面发挥核心作用。现实中的预算管理系统是多维度的，包括技术、组织、行为和环境等多个维度。

预算管理体系本身就是一种人类行为方式。在一个企业中推行全面预算管理其中不可避免地要触动文化传统和积以成习的惯例，不可避免地要使利益和权力重新分配相交织，因而会产生一些负面效应，如预算松弛、预算失灵等，甚至使企业因此而放弃预算管理。产生负面效应的技术原因是次要的，关键在于行为方面。本文以企业全面预算管理系统的行为为研究对象，为企业减少推行全面预算管理中出现的负面效应，充分发挥企业全面预算管理功能和进行行为引导提出新思路、新办法。

一、企业全面预算管理系统预算目标的有效设立

企业推行全面预算管理首先要对企业全面预算管理系统准确定位，明确预算观念和预算目标。预算观是指企业管理层在进行预算管理和创新时所遵循的逻辑思维方式和基本观念，采用不同的预算观就决定了不同预算目标的设立。

长期以来，许多企业在预算管理实践过程中采用任务导向的预算观，从企业日常经营管理工作出发，在此基础上作出资源分配决策和评价相应责任中心的工作业绩，关注的重点是预算体系所应支持的工作和任务。任务导向下的预算体系更大程度上表现为一套预算指标，它以企业设定的目标为

起点，在此基础上形成整个企业的预算目标，并自上而下地把企业预算目标层层分解为各基层责任单位的工作责任和预算目标，以确保任务目标和整体预算目标的实现。这种预算目标的设立缺少创造性，更多体现的是行政命令式的目标下达过程，其最大特点就是自上而下的强制性，传递信息的途径是单向的，缺乏部门之间的横向交流，但其优势是效率高。

实行价值管理的企业采用结果导向的预算观，在预算体系中始终贯彻价值的管理理念，从企业价值创造的根源即顾客需求的满足和顾客价值的创造出发，设定各责任单位的绩效指标，并在此基础上确定其预算目标，经过企业综合平衡以后即下达执行。结果导向的预算观要求企业各责任单位树立顾客价值导向的理念，在预算目标设定和执行过程中始终以顾客价值的创造为导向，关注的重点是企业最终价值的创造，将顾客价值创造的理念以预算的形式纳入企业组织运作过程之中。这种预算目标的设立有较多的创造性，能够接纳来自价值创造基层部门的意见，评价价值创造的潜力，考虑能取得的突破，可以有效地避免仅仅关注企业内部运作和工作目标而给各部门工作带来的不协调，更多体现的是参与式的目标下达过程。二、企业全面预算管理系统中的行为分析

在预算管理中，人既是预算的编制者、执行者，考核对象，又是预算信息的使用者，更是全面预算管理的最终受益者，人们对预算系统的不同反应能够带来截然不同的整体有效性，所以全面预算管理必须要考虑人的行为因素对预算效果的影响，从而设置更为合理和恰当的管理机制，对预算行为进行引导。

（一）影响预算行为的因素分析。（1）管理人员和执行人员对预算目标的

理解和管理政策的认识。有的企业管理者把全面预算管理狭隘地理解为财务计划，认为应由财务部门负责全部的预算制定和执行过程；还有的认为预算就是预测一些数据，对预算管理认识不到位也就难以充分发挥全面预算管理的职能。（2）个人目标。企业内部各级管理人员倾向于维护个人和本部门的局部利益而非企业整体的长远利益，管理人员不仅要实现预算目标，还要实现其个人目标；这些个人目标可能与预算目标相冲突或抵触，如果处理不好个人目标与预算目标之间的关系，对他们施加压力，强令预算的执行，必然会导致破坏预算目标实现的行为发生。（3）参与预算程度。在预算的形成过程中，企业中低层管理人员应充分参与预算编制过程并发挥重要作用，并综合预算执行人员的意见，促使预算执行人员在预算执行过程中更加努力地完成预算。否则，管理人员通常不会全力支持预算的制定并给予充分的配合，从而提高预算编制的成本，预算执行人员也缺乏完成预算目标的激情。（4）预算目标的高低。过高的预算目标往往意味着对未来的估计过度乐观，管理人员可能缺乏实现预算目标的动力，进行不符合企业长远利益的短期行为，或增加其操纵数据以满足预算要求的可能性。如果预算目标设定得过低，管理人员又可能会降低生产率，一旦达到预算目标后相关部门就对工作不再做进一步努力，从而使企业遭受损失。（5）监督措施。如果缺乏外部的监督和观测，再严密的引导机制也很难全面发挥作用。

（二）预算行为分析。在预算行为中可能出现虚报预算、讨价还价、歪曲预算信息、信息封锁等预算松弛现象。预算松弛直接影响到预算管理的有效性，甚至会危及企业的正常经营。如果预算的执行评价成为各部门业绩

评价的主要内容，则各部门和管理人员常常会受预算所控制；同时预算松弛的存在也为管理者提供了掩盖失误的弹性空间，影响到业绩评价的客观性，从而达不到实行预算管理的真正目的。预算松弛产生的原因很多，从预算行为方面看主要有以下几方面：（1）依据预算进行业绩评价市预算松弛产生的主要原因。如果预算的重要目标就是依据预算进行控制并奖惩，往往会引发严重的道德危机，最常见的就是使管理人员在收入预测过程中必然倾向于作出较为保守的估计；而对成本预测则存在着高估成本的虚报预算行为。当部门实际发生的成本低于预算制定过程中被夸大的成本预测时，往往又被企业高级管理层认为是该部门成本控制有效、业绩突出的表现。另外，为了规避不确定性带来的风险也常常导致管理者虚报预算，因为预算的编制通常在预算期开始前一段时间进行，主要依据过去的工作实绩和对未来的预测，而企业面临的环境复杂多变，在预算执行过程中难免会出现某些偶发性事件，妨碍预算的顺利完成，所以管理者容易通过虚报预算的方式减小非预期因素的影响。（2）信息不对称的影响。信息在企业内部的分布是不均匀的。在预算管理中信息不对称是指下级管理者拥有与预算有关的信息而且信息具有专用性，而上级管理者不拥有但又出于计划与控制的目的需要该信息。下级管理者参与预算的编制可使上级管理者有机会了解真实情况，接触到各部门的相关信息，但下级管理者可以通过修饰其提供的信息或限制信息的供应量使上级管理者得到不完整或非原始的信息。在这种情况下，下级管理者自然会利用参与预算编制的机会凭借自己的信息优势建立较为松弛的预算。由此产生了预算管理中的道德风险和逆向选择问题。随着信息技术在企业中的大量运用，上级管理者掌握的