第七章财产清查讲义

第一节财产清查概述
一、财产清查的概念和种类
（一）财产清查的概念
财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数量与价值，查明账面记载与实存数量、金额是否相符的一种专门方法。

【例题·单选题】财产清查是通过对各项资产的实地盘点或核对，来查明其（）是否相符的一种专门方法。

A.账簿记录与会计凭证
B.有关会计账簿之间
C.实有数与账面数
D.会计账簿与会计报表
『正确答案』C
『答案解析』财产清查是查明账面记载与实存数量、金额是否相符的一种专门方法，故答案是选项C。

（二）财产清查的种类
1.按财产清查的范围不同——全面清查和局部清查
（1）全面清查
①含义：对属于本单位或存放在本单位的所有财产物资、货币资金和各项债权债务进行全面的盘点与核对。

②特点：范围广、内容多、工作量大，不宜经常进行。

③适用范围：
A.年终决算之前；
B.单位撤并或者改变其隶属关系时，中外合资、国内合资前；
C.开展资产评估，清产核资等专项经济活动前。

【注意】全面清查，可以是定期，也可以是不定期。

（2）局部清查
①含义：根据需要对部分财产物资进行的清查。

②对象：
A.库存现金：每日业务终了应由出纳人员当日清点核对；
B.银行存款：出纳人员至少每月要同银行核对一次；
C.贵重物资：每月都应清查盘点一次；
D.各种往来款项：每年至少同对方企业核对一至两次；
E.流动性较大的材料物资：除年度清查外，年内还要轮流盘点或重点抽查。

F.遭受自然灾害（如风、火、水灾、地震等）、发生盗窃事件以及更换相关工作人员时也应对财产物资或资金进行局部的清点和盘查。

2.按财产清查的时间不同——定期清查和不定期清查
（1）定期清查
①含义：定期清查是指根据事先计划或管理制度规定的时间安排对财产所进行的清查。

②范围：可以是全面清查；也可以是局部清查（如：年终决算前进行全面清查、库存现金清查是局部清查）
（2）不定期清查
①含义：事先没有安排计划，而是根据实际需要对财产进行的临时性清查。

②范围：可以是全面清查；也可以是局部清查（如：单位撤并对企业进行检查是全面清查，意外损失时是局部清查）
③适用情况：
A.在单位更换出纳和财产物资保管人员时；
B.当单位发生意外损失和非常灾害时；
C.当单位撤销、合并或改变隶属关系时；
D.经济管理部门如财政、税务、银行以及审计部门对企业进行检查时。

【例题·单选题】以下情况，没有必要进行全面清查的是（）。

A.会计人员调换岗位
B.年度决算前
C.企业与另外一个企业合并
D.清产核资
『正确答案』A
『答案解析』会计人员调换岗位，不至于影响全局，所以不需要进行全面清查。

【例题·多选题】下列各项中既属于不定期清查，又属于全面清查的有（）
A.年终决算之前的清查
B.单位撤销、合并或改变隶属关系前的清查
C.开展清产核资前的清查
D.更换仓库保管员时的清查
『正确答案』BC
『答案解析』选项A属于定期清查；选项D属于局部清查。

【例题·多选题】局部清查的范围有（）。

A.银行存款
B.原材料
C.现金
D.贵重物品
『正确答案』ABCD
『答案解析』以上四个选项都属于局部清查的范围。

【例题·多选题】进行局部财产清查时，正确的做法有（）。

A.现金每月清点一次
B.银行存款每月至少同银行核对一次
C.贵重物品每月盘点一次
D.债权债务每年至少核对一、二次
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A，现金是日清月结，而不是每月清点一次。

二、财产清查的意义
（1）查明各项财产物资的实有数量；
（2）查明各项财产物资的保管情况是否良好；
（3）查明各项财产物资的库存和使用情况。

三、财产清查的一般程序
先数量，后质量
第二节财产清查的方法
一、货币资金的清查方法
（一）库存现金的清查
1.方法：实地盘点
2.人员：由清查人员会同出纳人员共同负责（出纳人员经手盘点，清查人员从旁监督）
3.类型：经常性的现金清查（每日）；定期或不定期清查（重点检查账款是否相符、有无白条抵库、有无私借公款、有无挪用公款、有无账外资金等）
4.签章：盘点后，应根据库存现金盘点结果，编制“库存现金盘点报告表”，并由盘点人员、出纳人员及其相关负责人签名盖章。

5.“库存现金盘点报告表”兼有“盘存单”和“实存账存对比表”的作用，是反映库存现金实有数和调整账簿记录的原始凭证。

（二）银行存款的清查
1.方法：通过与开户银行转来的对账单进行核对。

——银行存款日记账与银行对账单
2.不一致的原因：
一是双方或一方记账有误；
二是存在未达账项（企业和银行之间，由于凭证传递的时间差，而造成的一方已经入账、而另一方因未接到凭证，尚未入账的款项）
3.情形：
4.编制银行存款余额调节表（余额调节法）
余额调节法，是指编制调节表时，在企业和其开户行现有银行存款余额的基础上，各自加减未达账项进行调节的方法。

企业：实有＝企业银行存款日记账余额+银行已收入账企业尚未入账的账款－银行已付入账企业尚未入账的账款
银行：实有＝银行对账单余额+企业已收入账银行尚未入账的账款－企业已付入账银行尚未入账的账款
银行存款余额调节表
【注意】如果没有记账错误，调节后双方的账面余额相等。

调节后的存款余额是企业当时实际可动用的银行存款。

作用：银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的凭证。

等未达账项的结算凭证到达，正常编制记账凭证。

【例7－1】某企业2010年5月31日银行存款日记账余额496 000元，银行对账单余额617 200元。

经逐笔核对，发现存在以下四笔未达账项：
（1）企业偿还A公司货款70 000元已登记入账，但银行尚未登记入账；
（2）企业收到销售商品款13 200元已登记入账，但银行尚未登记入账；
（3）银行已划转电费5 600元登记入账，但企业尚未收到付款通知单，未登记入账；
（4）银行已收到外地汇入货款70 000元登记入账，但企业尚未收到收款通知单，未登记入账。

要求：填制银行存款余额调节表。

『正确答案』
【例题·判断题】对未达账项应编制存款余额调节表进行调整，并据以编制记账凭证登记入账。

（）
『正确答案』错
『答案解析』银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的凭证。

等未达账项的结算凭证到达，正常编制记账凭证。

【例题·多选题】在下列各项中，会导致企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额的事项有（）。

A.企业开出支票，收款方尚未到银行兑现
B.银行误将其他企业的存款记入本企业存款账户
C.银行代扣本企业水电费，企业尚未接到付款通知
D.银行收到委托收款结算方式下的结算款项，企业尚未收到收款通知
『正确答案』ABD
『答案解析』选项A，属于企业已付、银行未付的情形，故该选项符合题目要求；选项B，银行对账单数字比企业银行存款日记账数字多，故符合题目要求；选项C，属于银行已付、企业未付款，会导致企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额；选项D，属于银行已收、企业未收款的情况，故该选项符合题目要求。

【例题·单选题】银行存款的清查一般采用（）法。

A.实地盘点
B.技术推算
C.核对账目
D.抽查盘点
『正确答案』C
『答案解析』银行存款的清查一般采用核对账目法。

【例题·判断题】银行存款日记账与银行对账单相对不符是由记账差错造成的。

（）『正确答案』×
『答案解析』题目中描述的情形仅仅是其中的一个原因，还可能因为正常的未达账项导致二
者不符，故判断为错误。

【例题·判断题】“银行存款余额调节表”不但起对账的作用，而且是调节银行存款日记账账面余额的凭证。

（）
『正确答案』×
『答案解析』银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的凭证。

等未达账项的结算凭证到达，正常编制记账凭证。

二、实物的清查方法
实物资产的清查主要包括存货（如原材料、在产品、库存商品、半成品、低值易耗品等）和固定资产的清查，清查时主要从数量上进行。

实物资产的清查方法最常用的有实地盘点法和技术推算法。

1.实地盘点法:在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。

此方法数字准确可靠，但工作量较大。

编制“财产物资盘存单”（参与盘点人员、财产物资保管人员及其相关责任人签名盖章）→“实存账存对比表”→调账
2.技术推算法：按照一定标准推算出其实有数的一种方法。

如露天堆放的燃料用煤。

适用于堆垛量很大，不便一一清点，单位价值又比较低的实物的清查。

三、往来款项的清查方法
往来款项是指各种债权债务结算款项，主要包括应收款项、应付款项、预收账款、预付账款及其他应收、应付款项。

往来款项的清查一般用发函询证的方法进行核对。

编制“往来结算款项对账单”→编制“往来款项清查表”（清查人员和记账人员共同签名盖章）
【例题·单选题】清查往来款项应采用的方法是（）。

A.实地盘点法
B.发函询证法
C.技术推算法
D.抽查法
『正确答案』B
『答案解析』往来款项的清查一般用发函询证的方法进行核对。

【例题·多选题】对下列资产的清查，应采用实地盘点法的有（）。

A.库存现金
B.银行存款
C.存货
D.往来款项
『正确答案』AC
『答案解析』选项B，采用核对账目法；选项D，采用发函询证法。

【例题·多选题】企业财产清查中，可以作为调整账簿记录的原始凭证的有（）。

A.库存现金盘点报告表
B.银行存款余额调节表
C.银行对账单
D.实存账存对比表
『正确答案』AD
『答案解析』选项B，银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的凭证。

等未达账项的结算凭证到达，正常编制记账凭证；选项C，仅仅凭据对账单并不知道具体的正确结果，所以不能作为调整账簿记录的原始凭证。

第三节财产清查结果的处理
一、财产清查结果的处理要求
1.分析账实不符的原因和性质，提出处理建议。

2.积极处理多余积压财产，清理往来款项。

3.总结经验教训，建立健全各项管理制度。

4.及时调整账簿记录，保证账实相符。

二、财产清查结果的处理步骤和方法
（一）审批之前
1.财产清查结束后，企业根据“清查结果报告表”“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符。

盘盈：实际盘点数额大于账面数额；盘亏：实际盘点数额小于账面数额
2.科目设置：待处理财产损溢——资产类
借方待处理财产损溢贷方
（二）审批之后
审批以后，会计人员应根据发生差异的原因和审批处理意见，编制记账凭证、记入相关账簿，保证账簿记录的完整性和准确性。

【例题·判断题】“待处理财产损溢”账户是损益类账户。

（）
『正确答案』×
『答案解析』“待处理财产损溢”账户是资产类账户。

【例题·多选题】待处理财产损溢科目贷方核算的内容有（）。

A.待处理财产盘亏金额
B.待处理财产盘盈金额
C.根据批准的处理意见结转待处理财产盘亏数
D.根据批准的处理意见结转待处理财产盘盈数
『正确答案』BC
『答案解析』选项AD属于待处理财产损溢科目借方核算的内容。

三、会计核算
（一）库存现金清查结果的处理
1.盘盈
（1）审批前：
借：库存现金
贷：待处理财产损溢
（2）审批后
借：待处理财产损溢
贷：其他应付款——××
营业外收入
2.盘亏
（1）审批前：
借：待处理财产损溢
贷：库存现金
（2）审批后：
借：其他应收款—XX
管理费用
贷：待处理财产损溢
【例题·分录题】甲公司在财产清查过程中盘盈库存现金20 000元，其中12 000元属于应支付给其他公司的违约金，剩余盘盈金额无法查明原因。

应作如下会计处理：
『正确答案』
（1）审批之前：
借：库存现金 20 000
贷：待处理财产损溢 20 000
（2）审批之后：
借：待处理财产损溢 20 000
贷：其他应付款 12 000
营业外收入 8 000
【例题·分录题】某企业在财产清查中发现库存现金盘亏8 000元，其中出纳人员应赔偿4 000元，剩余部分无法查明原因。

应作如下会计处理：
『正确答案』
（1）审批之前：
借：待处理财产损溢 8 000
贷：库存现金 8 000
（2）审批之后：
借：其他应收款 4 000
管理费用 4 000
贷：待处理财产损溢 8 000
【例题·判断题】现金清查中发现长款，如果无法查明原因，经批准应当冲减当期管理费用。

（）
『正确答案』×
『答案解析』现金清查中发现长款，如果无法查明原因，经批准应当记入营业外收入。

【例题·单选题】现金清查中无法查明原因的短款，经批准后计入（）
A.管理费用
B.财务费用
C.其他应收款
D.营业外支出
『正确答案』A
『答案解析』现金清查中无法查明原因的短款，经批准后计入管理费用，而不是营业外支出。

（二）存货清查结果的处理
1.盘盈
（1）审批前：
借：库存商品（原材料等科目）
贷：待处理财产损溢
（2）审批后
借：待处理财产损溢
贷：管理费用
2.盘亏
（1）审批前：
借：待处理财产损溢
贷：库存商品（原材料等科目）
（2）审批后：
借：原材料（残料价值）
其他应收款（保险公司和过失人的赔款）
管理费用（净损失-一般经营损失、定额损耗）
营业外支出（净损失-非常损失）
贷：待处理财产损溢
【例题·分录题】企业的财产清查中发现甲商品溢余50件，每件单价40元；乙商品盘亏300件，每件50元；丙商品盘亏100件，每件100元。

在发现盘盈、盘亏时应作如下会计分录：
『正确答案』
盘盈甲商品时：
借：库存商品——甲 2 000
贷：待处理财产损溢 2 000
盘亏乙、丙商品时：
借：待处理财产损溢 25 000
贷：库存商品——乙 15 000
——丙 10 000
【例题·分录题】企业的财产清查中发现甲商品溢余50件，每件单价40元；乙商品盘亏300件，每件50元；丙商品盘亏100件，每件100元。

经检查发现，盘盈的甲商品为收发计量差错所致，已批准进行处理，因此审批之后应作如下会计分录：
『正确答案』
借：待处理财产损溢 2 000
贷：管理费用 2 000
【例题·分录题】企业的财产清查中发现甲商品溢余50件，每件单价40元；乙商品盘亏300件，每件50元；丙商品盘亏100件，每件100元。

经检查发现，盘亏的乙商品为管理不善所致，其中收回残料5 000元，仓库保管人员赔偿3 000元（款项已收存银行），已批准进行处理，因此应作如下会计分录：
『正确答案』
借：原材料 5 000
银行存款 3 000
管理费用 7 000
贷：待处理财产损溢 15 000
【例题·分录题】企业的财产清查中发现甲商品溢余50件，每件单价40元；乙商品盘亏300件，每件50元；丙商品盘亏100件，每件100元。

经检查发现，盘亏的丙商品是由
火灾导致的，保险公司应赔偿4 000元，款项未收到，已批准进行处理，因此应作如下会计分录：
『正确答案』
借：其他应收款 4 000
营业外支出 6 000
贷：待处理财产损溢 10 000
【例题·判断题】存货的盘亏、毁损和报废，在报经批准后均应记入“管理费用”账户。

（）
『正确答案』×
『答案解析』存货的盘亏，报经批准后，有可能计入管理费用，但是不一定所有的情况均计入管理费用。

【例题·单选题】由于计量误差或定额内自然损耗造成存货亏或损失，经批准可列入（）。

A.管理费用
B.营业费用
C.财务费用
D.其他应收款
『正确答案』A
『答案解析』题干中描述的情形，不是非常原因造成的，而是由于管理不善造成的，因此，应该经批准后计入管理费用。

（三）固定资产清查结果的处理
1.盘盈
借：固定资产
贷：以前年度损益调整（作为前期差错更正处理）
2.盘亏
（1）审批前：
借：待处理财产损溢
累计折旧
贷：固定资产
（2）审批后：
借：其他应收款（保险公司和过失人的赔款）
营业外支出
贷：待处理财产损溢
【例题·分录题】东方公司在财产清查中，盘亏设备一台，原值为80 000元，已提折旧50 000元。

经查明，过失人赔偿5 000元，已批准进行处理，作如下会计分录：
『正确答案』
（1）盘亏固定资产时：
借：待处理财产损溢 30 000
累计折旧 50 000
贷：固定资产 80 000
（2）批准后处理：
借：其他应收款 5 000
营业外支出 25 000
贷：待处理财产损溢 30 000
【例题·判断题】固定资产的盘盈应当记入“营业外收入”账户。

（）
『正确答案』×
『答案解析』固定资产的盘盈应当记入“以前年度损益调整”账户。