无形资产评估质量控制研究述评_刘宇

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管理理论，既包括资产评估的立项质量、评估方法质量和评 估人员素质，又包括评估结果的质量。 贾芳芳（2004）从经济 学角度分析了我国资产评估质量低下的原因，提出在我国目 前的经济环境下，资产评估质量低下的主要原因在于市场上 缺乏对高质量资产评估的需求，资产评估机构在与客户的博 弈中处于弱势地位， 资产评估机构和评估师违规成本较低 等，应当从改善资产评估执业环境、加强评估行业管理、提高 资产评估机构和评估人员风险意识等方面入手，提高我国资 产评估质量水平。 尉京红（2007）在其博士论文中指出：根据 资产评估的特点，资产评估质量控制是指满足资产评估质量 要求所采取的一系列措施和活动。
长起来的，属于新兴行业。1989 年，当时大连市国有资产管理 部门率先对产权变动中的国有资产（包括无形资产）进行评 估，以防止国有资产流失，维护国有资产合法权益。 他们的做 法引起了国家国有资产管理部门的重视，同年，原国家国有 资产管理局下发了《关于国有资产产权变动必须进行资产评 估的若干规定》，这是中国首次提及资产评估问题的政府文件。
Defond,Mark L（1992）提 出 事 务 所 规 模 可 以 用 来 作 为 评 价审计质量的间接标准。 并指出事务所规模的确定以接受其 审计服务的客户销售收入合计数为基础。
Defond,Mark L （1992） 提出事务所的品牌声誉 （namebrand reputation） 也可以用来作为衡量事务所质量的一个间 接标准。 认为，具有国际品牌声誉的事务所执业质量最高，其 次是在国内享有较高声誉的事务所，最后是执业范围局限在 当地的小事务所。
（2）定量研究方面：Hager and Lord研究认为估价的可接 受范围大约是5%；Hutchison等人认为，从职业可信度角度，估 价的可接受范围应较窄， 并提出5%~10%的幅度；Baum and Crosby认为估价的可接受范围可以达到15%。
3. 资产评估的质量标准。 Zoe-Vonna Palmrose（1988）把 诉讼作为区分事务所质量的一个指标，并假定审计质量与诉 讼存在反向的关系。 如果会计师被起诉次数相对较少就可以 将之视为高质量审计业务的提供者。
此外，还有事务所的独立性等其他衡量标准，资产评估 机构虽然在业务性质、执业环境等方面与会计师事务所都有 所不同，但上述观点对于我们研究资产评估机构质量评价指 标仍具有一定的借鉴意义。
三、国内相关研究综述 （一）国内无形资产评估行业发展简介 1. 产生。 无形资产评估是中国现行两大类 资 产 评 估 之 一。 它是 20世纪 80 年代末随着市场经济的发展而诞生并成
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等相关经济行为当事人在决策过程中了解资产价值的需要 而自发产生并逐步得到发展的。 真正意义上的资产评估是从 科学评估阶段开始的， 以 1792 年英国测量师学会的成立为 标志，它是世界上第一个资产评估专业组织，自该组织成立 以后，以不动产评估为主要内容的英国资产评估业迅速发展 起来。
美国的资产评估业产生于 19 世纪末，1896 年由美国的 穆 思·约 翰 （Johnleonard）和 杨·威 廉 （William Monore Young） 在美国威斯康星州密尔基市（Milwaukee Wisconsin）创建了世 界 上 最 早 的 专 业 评 估 机 构 — ——美 国 评 估 公 司 （American Appraisal Company）， 是 美 国 资 产 评 估 业 产 生 的 重 要 标 志 。 1987 年 ，由 美 国 评 估 师 协 会 （ASA）、美 国 评 估 学 会 （AI）等 8 个 美 国 评 估 组 织 成 立 了 美 国 评 估 促 进 会 （Appraisal Foundation，简称 AF），制定了在美国具有重要影响力的评估 行 业 执 业 标 准 《 专 业 评 估 执 业 统 一 准 则 》 （USPAP）， 之 后 每 年 进行修订。
的法律法规，更没有相应的操作规范和实际细则。 因此，在无 形资产评估实践中，量化标准缺乏，提供数据客观性差、不精 确， 结果自然是误差很大， 超过国际认可的20%的可接受界 限，评估的公正性、客观性受到质疑。
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无形资产评估质量控制研究述评
■/ 刘 宇 尉京红
摘 要：随着市场经济不断发展，无形资产评估已经越 来越受到人们的普遍关注，成为近年来评估中的热点。 然而 由于无形资产本身无形性、成本不对应性和预期收益不稳定 性等特点，其评估质量难以进行有效控制，成为我国资产评 估行业目前所面临的主要问题。 文章对近年来国内外对无形 资产评估质量控制方面的研究文献进行评述与分析，结合我 国无形资产评估质量控制方面的研究现状提出了建议，以期 推动我国无形资产评估行业的整体水平提高和经济发展。
2. 对资产评估质量的研究。 国外对资产评估合理性的研 究可以划分为定性和定量两方面内容：
（1 ） 定 性 研 究 方 面 :Waldy 将 估 价 的 准 确 性 即 合 理 性 定 义 为估价与市场价格的贴切程度。 认为估价师最可能销售价格 的估计或预测， 估价准确性是估价与市场价格的接近程度。 David RR Parke认 为 不 准 确 性 是 指 各 方 不 能 取 得 一 致 的 估 价，或估价结果与市场价格不相符的情况。 从以上的定义可 以看出上述学者对估价准确性的理解是一致的。
（二）国内研究现状 1. 无形资产评估质量控制内涵。 目前评估理论和实践中 虽较多提及资产评估质量，但对究竟什么是无形资产评估质 量，其本质内涵是什么则较少涉及。 代表性的观点有： 许小 平 （2000）认 为 质 量 控 制 应 分 为 狭 义 的 质 量 控 制 和 广义的质量控制，狭义的质量控制指的仅仅是对无形资产评 估过程的质量控制。 广义的质量控制包括无形资产评估事前 的质量控制、无形资产评估过程的质量控制和无形资产评估 事后的质量控制。 王叙一（2000）认为：资产评估质量的含义 是多方面的，按照全面质量理论，既包括资产评估的立项质 量、评估方法质量和评估人员质量，又包括评估结果的质量。 屠巧平等人也认同该观点。 徐宏宇（2003）认为资产评估执业 质量是资产评估执业活动的过程及其产品所具有的一组固 有的特性， 满足委托方和相关方的要求的过程。 屠巧平 （2003）认 为 资 产 评 估 质 量 的 含 义 是 多 方 面 的 ， 按 照 全 面 质 量
综观资产评估业的发展，尽管在资产评估行业发展中各 有其自身的特点，但都普遍关注评估行业的执业质量。
（二）国外研究现状 1. 对资产评估准确性含义的研究。 一是认为资产评估准 确性是估价与市场价格的接近程度， 即价格预测的准确性。 该观点的代表人物是英国的 Waldy、Baum and Crosby 和澳大 利亚的 David RR Parker 等。 他们认为，资产评估准确性就是 评估师做出的资产价值判断与该资产在市场上成交价格之 间的差异大小，评估值与市场价格越接近，评估的准确性越 高。 同时，还认为，估价准确性与估价差异是有区别的，估价 差异（或称估价方差）是指由不同估价师在同一时间、对同一 资产出具的估价之间的差异。 David RR Parker 还提出，不准 确性应与不一致性、不胜任概念相区别，不准确性是指各方 不能取得一致的估价，或结果与市场价格不相符的情况。 二 是认为资产评估准确性是不同评估师估价的差异程度。 该观
关键词：无形资产 资产评估 质量 控制 一、引言 我国无形资产评估研究起步晚、 发展快，20世纪80年代 初，随着经济体制改革和对外开放，相关政府部门开始关注 和研究无形资产价值问题，企业赖以生存和发展的核心价值 正由有形资产向无形资产演变。 无形资产评估质量问题已经 成为社会经济活动中人们普遍关注的焦点问题，从而对其要 求也就越来越高。 然而，随着我国资产评估行业的规范，资产评估质量总 体上虽有所提高，但由于无形资产固有的属性，使得无形资 产价值的评估质量一直偏低，评估结果可能严重偏离资产真 实价值或客观价值，乃至误导交易双方引发纠纷；同时中国 资产评估协会近几年的资产评估执业质量检查结果统计报 告中显示：无形资产评估业务整体得分相对于其他业务评估 得分都是最低的，评估质量不容乐观。 因此，有必要对国内外 无形资产评估质量控制方面理论和实践研究方面的相关文 献进行回顾和总结，以期为各类经济主体以及相关部门提供 高质量的评估信息。 了解他人及自己的研究现状，对我国相 关理论和实务研究有所帮助，同时也有助于促进我国资产评 估行业的发展和壮大。 二、国外相关研究综述 （一）国外资产评估行业发展简介 国外资产评估行业是随着经济的发展，为满足资产交易
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点 的 代 表 人 物 是 英 国 的 Hager and Lord （1985）、Brown （1991）、Hutchison 等（1995）。 他们认为，资产评估准确性是 不同估价师在同一时间、 对同一资产出具的估价差异程度， 即用估价方差的大小来反映评估的准确性。 某一评估结果偏 离均值的程度越大，评估的准确性就越差。
综上所述，就无形资产评估质量控制内涵而言，相关学 者对评估ห้องสมุดไป่ตู้量的含义已经有多方见解，但是对无形资产评估 质量控制的含义研究仍相对较少。
2. 无形资产评估质量的影响因素。 无形资产评估质量受 多方面因素的影响， 目前有关国内学者已经提出评估人员、 环境因素、政策因素等对其评估质量的影响。 以下为相关学 者的观点：
随着社会主义市场经济的发展， 资产评估项目越来越 多、规模越来越大，涉及行业越来越广，技术复杂程度也越来 越高。为规范行为，2001 年财政部就无形资产评估印发了《资 产评估准则— —— ——无形资产》， 无形资产评估至此彰显了在 国民经济中的地位和作用。
2. 发展。 中国无形资产评估行业迅速成长壮大，经过短 短二十多年的发展，已经成为发展社会主义市场经济中不可 缺少的中介服务行业。 但目前关于无形资产价值评估的研究 文献很少， 而且部分都是从无形资产多样性角度进行的，尚 未对无形资产有较全面和系统的研究。 随着资产管理制度改 革的不断深入，国家法律、法规的不断完善，无形资产评估市 场需求， 目前中国出现三种类型从事无形资产评估的机构： 一是持有财政部门审批颁发的资产评估机构；二是持有国家 发展和改革委员会审批颁发的综合资产价格评估专业机构 （价格认证）；三是持有国家证监会批准并具有证券业执业资 格的机构（为国内最高资质）。
刘 然 （2009） 认 为 ： 评 估 人 员 整 体 素 质 对 无 形 资 产 评 估 质 量有重要的影响。 无形资产评估工作涉及到会计学、工程技 术、市场学、法学等多门科学，本身具有很强的学科专业内 容，不了解有关知识就无法进行评估；而且无形资产种类多， 相互间可比性低，加之各项无形资产发挥功能的环境制约因 素不同， 技术经济飞速发展也使相关信息需要不断更新，都 增加了无形资产评估工作的复杂性和困难性，要求执业人员 必须具有一定的理论知识和操作经验，而我国目前不少执业 人员是从行政机关分流的离退休人员及聘用人员，未经严格 的业务培训和资格审查，结果导致评估中操作不规范，鉴定 不科学，数据不准确，评估质量不高。 刘兆波（2009）认为：无 形资产实施的环境因素对无形资产评估质量有一定的影响。 无形资产的应用对环境的附着性较强，无形资产的价值受经 营环境和未来用途的影响较大，同一项无形资产在不同的环 境和用途条件下，其发挥作用的程度，给企业带来效益的多 少有很大差别。 因此，无形资产价值的高低也取决于影响无 形资产实施的客观环境因素。 成文（2010）认为：无形资产评 估缺乏统一的评估标准，结果误差大。 无形资产面临的评估 难题，仅靠市场机制无法解决，需要政府和行业协会制定相 应的法律和标准进行规范。 但是，我国目前还没有制定统一