中财第7章

• 可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得 可供出售权益工具投资发生的减值损失， 通过损益转回（通过“资本公积—其他资本公 通过损益转回（通过“资本公积 其他资本公 转回）。但是， ）。但是 积”转回）。但是，在活跃市场中没有报价且 其公允价值不能可靠计量的权益工具投资， 其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或 与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结 算的衍生金融资产发生的减值损失， 算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回 属于长期股权投资）。 （属于长期股权投资）。 • 3．可供出售金融资产发生减值后，利息收入 ．可供出售金融资产发生减值后， 应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行 折现采用的折现率作为利率计算确认。 折现采用的折现率作为利率计算确认。
• 2．对于存在大量性质类似且以摊余成本后续 ． 计量金融资产的企业， 计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测 试时， 试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分 开来，单独进行减值测试。 开来，单独进行减值测试。 • 3．对持有至到期投资、贷款和应收款项等金 ．对持有至到期投资、 融资产确认减值损失后， 融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该 金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失 金融资产价值已恢复， 后发生的事项有关（ 后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提 高等），原确认的减值损失应当予以转回， ），原确认的减值损失应当予以转回 高等），原确认的减值损失应当予以转回，计 入当期损益。但是， 入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应 当超过假定不计提减值准备情况下该金融 • 资产在转回日的摊余成本。 资产在转回日的摊余成本。
• 第五节 金融资产减值
• 一、金融资产减值损失的确认 • 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的 账面价值进行检查， 账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产 发生减值的，应当计提减值准备。 发生减值的，应当计提减值准备。 • 二、金融资产减值损失的计量 • （一）持有至到期投资、贷款和应收款项 持有至到期投资、 • 1．持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资 ．持有至到期投资、 产发生减值时， 产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减 记至预计未来现金流量（ 记至预计未来现金流量（不包括尚未发生 • 的未来信用损失）现值，减记的金额确认 的未来信用损失）现值， • 为资产减值损失，计入当期损益。 为资产减值损失，计入当期损益。
• 4.可供出售金融资产 可供出售金融资产 可分为形成债权的金融资产和形成权益的金融 资产，即债券和股票。 资产，即债券和股票。 （1）入账价值和前面第二类、第三类一样， ）入账价值和前面第二类、第三类一样， 都包括交易费用。 都包括交易费用。 （2）期末形成债权的要计算利息，和持有至 ）期末形成债权的要计算利息， 到期投资相同。 到期投资相同。 （3）如果是权益工具投资，和第一类以公允 ）如果是权益工具投资， 价值计量且其变动计入当期损益的金融资产类 期末看其公允价值变动。 似，期末看其公允价值变动。如果公允价值有 小幅变化，作为公允价值变动，计入资本公积 小幅变化，作为公允价值变动， 借方或贷方）；如果发生减值，要确认减值 ）；如果发生减值 （借方或贷方）；如果发生减值，要确认减值 损失，并把原来计入资本公积的数额转入资产 损失，并把原来计入资本公积的数额转入资产 减值损失。 减值损失。
• 【例题11】下列有关可供出售金融资产会计处理 例题 】 的表述中，正确的有( )。 的表述中，正确的有 。 • A．可供出售金融资产发生的减值损失应计入 ． 当期损益 • B．取得可供出售金融资产发生的交易费用应 ． 计入资产成本 • C．可供出售金融资产期末应采用摊余成本计 ． 量 • D．可供出售金融资产持有期间取得的现金股利 ． 应冲减资产成本
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
• 要注意的问题： 要注意的问题： 1.四类金融资产交易费用的处理。 四类金融资产交易费用的处理。 四类金融资产交易费用的处理 2.期末资产负债表日的处理：是按摊余成 期末资产负债表日的处理： 期末资产负债表日的处理 本计价还是按公允价值计价， 本计价还是按公允价值计价，第一类和第 四类都按公允价值计价， 四类都按公允价值计价，第二类和第三类 按摊余成本计价。 按摊余成本计价。 但第一类和第四类还有不同， 但第一类和第四类还有不同，第一类以公 允价值计量且其变动要计入当期损益， 允价值计量且其变动要计入当期损益，第 四类可供出售金融资产虽然也按公允价值 计价，但其变动要计入资本公积。 计价，但其变动要计入资本公积。 3.金融资产减值的处理。 金融资产减值的处理。 金融资产减值的处理
• • • • • • • •
（1）2007年1月1日 ） 年 月 日 可供出售金融资产—成本 借：可供出售金融资产 成本 1000 50（1000×5%） 应收利息 （ × ） 可供出售金融资产—利息调整 可供出售金融资产 利息调整 36.30 1086.30 贷：银行存款 （2）2007年1月5日 ） 年 月 日 借：银行存款 50 50 贷：应收利息
• （3）2007年12月31日 ） 年 月 日 • 应确认的投资收益=（1000+36.30）×4%=41.45万元， 万元， 应确认的投资收益 （ ） 万元 可供出售金融资产—利息调整 利息调整” “可供出售金融资产 利息调整”=1000×5%× 41.45=8.55万元。 万元。 万元 • 借：应收利息 50 • 41.45 贷：投资收益 • 可供出售金融资产—利息调整 8.55 可供出售金融资产 利息调整 • 可供出售金融资产账面价值 可供出售金融资产账面价值=1000+36.30-8.55=1027.75 万元，公允价值为1020万元，应确认的公允价值变动 万元， 万元，公允价值为 万元 =1027.75- 1020 =7.75万元。 万元。 万元 • 借：资本公积 其他资本公积 资本公积—其他资本公积 7.75 • 可供出售金融资产—公允价值变动 贷：可供出售金融资产 公允价值变动 7.75
• （8）2009年1月20日 ） 年 月 日 • 借：银行存款 995 • 可供出售金融资产—公允价值变动 18.86 可供出售金融资产 公允价值变动 （7.75+11.11） ） • 5 投资收益 • 贷：可供出售金融资产 成本 可供出售金融资产—成本 1000 • 可供出售金融资产—利息调整 18.86 可供出售金融资产 利息调整 （36.3-8.55-8.89）。 ）。
• 本章总结： 本章总结： 本章共讲述四种金融资产： 本章共讲述四种金融资产： 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （1）这种金融资产要注意每期期末都要以公允价值进行计 ） 公允价值变动金融资产也随之变动，公允价值上升： 量，公允价值变动金融资产也随之变动，公允价值上升： 交易性金融资产—公允价值变动 借：交易性金融资产 公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值下降时相反。 公允价值下降时相反。每期期末都要以公允价值进行测试 （2）处置时要确认投资收益，要注意把原来公允价值变动 ）处置时要确认投资收益， 损益要转到投资收益中。 损益要转到投资收益中。 （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产， ）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产， 主要是交易性金融资产，其初始入账价值不含交易费用， 主要是交易性金融资产，其初始入账价值不含交易费用， 期末用公允价值进行计量， 期末用公允价值进行计量，公允价值变动数额计入当期损 益，处置时再把公允价值变动损益转到投资收益中 。
• 4．外币金融资产发生减值的，预计未来现金 ．外币金融资产发生减值的， 流量现值应先按外币确定， 流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按 资产负债表日即期汇率折成为记账本位币反映 的金额。 的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记 账本位币反映的账面价值的部分， 账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值 损失，计入当期损益。 损失，计入当期损益。 • 5．持有至到期投资、贷款和应收款项等金融 ．持有至到期投资、 资产确认减值损失后， 资产确认减值损失后，利息收入应当按照确定 减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折 现率作为利率计算确认。 现率作为利率计算确认。 • 【例6－10】 － 】
第七章 长期股权投资
本章基本要求： 本章基本要求： （1）掌握同一控制下的企业合并形成的长期股 ） 权投资初始投资成本的确定方法； 权投资初始投资成本的确定方法； （2）掌握非同一控制下的企业合并形成的长期 ） 股权投资初始投资成本的确定方法； 股权投资初始投资成本的确定方法； （3）掌握以非企业合并方式取得的长期股权投 ） 资初始成本的确定方法； 资初始成本的确定方法； （4）掌握长期股权投资权益法核算； ）掌握长期股权投资权益法核算； （5）掌握长期股权投资成本法核算； ）掌握长期股权投资成本法核算； （6）熟悉长期股权投资处置的核算。 ）熟悉长期股权投资处置的核算。
• 2.持有至到期投资 持有至到期投资 （1）第二类、第三类、第四类金融资产都要注意其交 ）第二类、第三类、 易费用计入初始入账价值中， 易费用计入初始入账价值中，这是这三类相同的地方 （2）在资产负债表日，持有至到期投资计算利息收益 ）在资产负债表日， 要用摊余成本×实际利率计算， 时，要用摊余成本×实际利率计算，应收的利息用面值 票面利率来计算，两者的差额即为利息调整。 ×票面利率来计算，两者的差额即为利息调整。 （3）期末要用摊余成本与未来现金流量现值进行比较， ）期末要用摊余成本与未来现金流量现值进行比较， 以确定其是否减值。如果减值，计入资产减值损失。 以确定其是否减值。如果减值，计入资产减值损失。 3.贷款和应收款项 贷款和应收款项 贷款，主要是金融企业的问题，一般企业涉及的较少。 贷款，主要是金融企业的问题，一般企业涉及的较少。 应收款项要注意转让的问题， 应收款项要注意转让的问题，要分清与所有权相关的风 险和报酬是否已经转移。如果没有转移，则相当于抵押 险和报酬是否已经转移。如果没有转移， 贷款；如果转移了，就应该把应收款项转出。 贷款；如果转移了，就应该把应收款项转出。