我国会计师事务所无序竞争的经济学分析

门业务费用 、 力成本 、 人 风险成本等。考虑到成本效益原则 ， 正常 的报价导致审计时所需各项 投入 ， 非 包括必要的人工投入 和信息收
集等投入的减少 ， 如采用减少 审计 时间、 省略必要 审计程序等方法以降低审计成 本 ， 保持盈 利。审计投入 的减少 ， 造成 审计质量低下
或虚假 。 质量低下或虚假的审计报告必然导致审计报告可信赖 程度 的下 降， 败坏 行业声誉 ， 反过来又会影 响到正常 的审计收费 ， 形成
Ｊｓｐ ．ｔｌｚ） ｏｅｈ Ｓｉ ｉ 三位诺贝尔经济学奖获奖者 的核心理论是 ： Ｅ ｇｔ 当产品的卖方对产品质量 比买方有更多的信息时 ， 低质量产品将会驱逐高
二、 会计 师 事 务 所 无 序 竞 争 的 经 济 学 分析
（ ） 息不对称是会 计师事务所无序竞争的前提 条件 包括 以下方面 ： 一 信 （ ） 息不对称原理 。２０ 年乔治 ・ １信 ０１ 阿克尔洛夫（ ｅｒｅ ．ｋｒ ｆ、 克尔 ・ Ｇ ｏｇ ＡＡ ｅｌ ） ｏ 迈 斯宾塞（ ． ｉ ａｌ ｐｎｅ）约瑟 夫 ・ 蒂格 利茨 （ Ａ Ｍ ｃ ｅＳ ｅ ｃ 、 ｈ 斯
多组织进行无 目的竞争 ， 不顾 自身条件盲 目跟风， 一哄而上 ； 或者片面追求规模 ， 目贪大、 盲 求全 ， 这就是无序竞争的表现。所谓会计师事 务所无序竞争是指在审计市场上 ， 会计师事务所利用不正当手段 、 目、 盲 非理性进行的竞争。我国会计师事务所常用不正当竞争手段 ： 一 是通过压低收费价格来吸引客户。有些会计 师事务所特别是规模较小 的事务所为 了生存， 不惜代价抢业务 ， 把收费价格压得很低 ， 根本 不考虑成本和执业风险 ， 有的事务所甚至提供某些免费服务去吸引客户 ， 形成 了事务所之间的恶性竞争 。二是靠高额回扣拉拢客户。有 些会计师事务所为拉拢客户， 在承接业务中， 以业务介绍费 、 劳务费 、 咨询费 、 协审费 、 顾问费 、 赞助费、 佣金 、 业务收入分成等各种形式给 予相关人员或客户回扣招揽生意。三是摆摊设点 。少数会计师事务所 ， 特别是规模小的事务所常常通过关系， 在市行政大厅租个摊位摆 摊设点进行不公平竞争。四是出具虚假审计 、 验资报告 。为顺应客户意愿 ， 不少会计师事务所出具虚假审计 、 资报告。 验
全， 出具质量低下的虚假 审计报告 ， 以迎合客户意愿 。 三是造成会计信息失真 ， 害会计信息使用者的利益。注册会计师审计 的作用 损 是提高会计信息 的可靠性和可信性 。 会计师行业的不公平竞争 ， 必然带来执业质量 的下降 ， 出现 了为争取业务 ， 负责任地发表无保 不
留意见审计报告 ， 损害会计信 息使 用者利益 的情 况。从“ 红光实业案 ” “ 民源案” “ 广夏事件” 湖北立华会计师事务所对 “ 、琼 、银 、 活力 ２”“ ８ 、幸福实业 ” 的虚假报告 ，德隆王朝 ” “ 的倒 塌 ， “ 龙神话” 到 科 的破 灭 ， 都有会计师事务所 “ 推销” 假 冒伪劣产 品” 身影 ”， 其“ 的“ 可 谓是“ 功不可没” 。不少企业得 以“ 包装” 上市和“ 圈钱 ”会计师事务所的虚假 报告 陈述起到 了推波助澜的作用 ， ， 这些都与会计信 息的 虚假密切相连 ， 严重损害 了会计信息使用者的利益 。 会计师事务所的竞争越激烈 ， 我国企业会计信息失真 的问题越严重。因此 ， 提高 会计师事务所的执业质量 ， 建设一个公平 、 有序的会计师行业竞争市场刻不容缓 。
（ ） 二 会计师事务所无序竞争的危 害 会计市场上 的无序竞 争造 成会 计师事务所声誉低下 ， 审计质量下降 ， 严重危 害了我 国会
计 师行业的快速发展 。 主要体现在以下方 面： 一是 会计 师事务所无序竞争 ， 不利于整个会计师行业的发展 壮大。 国会计师行业处 于 我 以恶性价格战为主要竞争特征 的粗放发展阶段。会计师事务所数量庞大 ， 企业选择空间较大 ， 因此 ， 为招揽业 务 ， 会计 师事务所必须 主动出击 ， 一些会计师事务所不惜 以高回扣为诱饵 ， 打起 “ 价格战” 当会计师行业 以价格为竞争焦点时 ， 。 会计师事务所 内部 人力 资源 的培养 、 职业道德建设 、 内部治理等等提升事务所核心能力 的方面就会被忽视 ， 长此 以往 ， 会计师事务所就难 以做大 、 做强 二是 审计 报告质量低下。 一方面审计过程投入 不足 ， 造成审计报告质量低下 。 注册会计师行业 业务成本是注册会计师为生产审计产 品而有意 放弃 的、 用货 币表现的价值牺 牲 ， 需要通过审计行业业务成本主要包括 ： 专
财佘 通 ・ 综合（ ）２ ０ 年第 ３ 下 ０９ 期
我国会计师事务所无序竞争的经济学分析
刘 庆 志
（山东科技大学泰安校区 Ｌ 东 泰安 ２ １１ Ｕ ７ ０ ９）
摘 要 ： 国会计 师事务所 的无序 竞争 ， 我 严重影响 了会计 师事务 所的声誉和审计的质量。 文在 阐述会计 本 师事务所 无序 竞争含 义、 害的基础上 ， 危 从经济学的 角度分析 了会计 师事务所 无序 竞争的原 因， 出了抑 制 提
会计 师事务所无序竞争的对策。 关键词 ： 会计师事务所 无序竞争 经济学 原 因 措施
一
、
会 计 师 事务 所 无 序 竞 争 的 涵 义 及 危 害
（ ） 一 会计 师事务所无序竞争的涵义
无序竞争是指组织非理性地 、 目地展开竞争， 盲 而不是朝着提升核心竞争力的方 向发展 。很
恶性循环。 另一方面注册会计师主观原 因 ， 造成审计报告质量低下。由于会计师行业买方市场 的形成 ， 会计师事务所拉拢业务困难 。
对于客户来讲 ， 选择空间较 大， 只要能应付有关部 门， 哪个事务所 的收费低 、 要求少 、 时间短 、 出报告快 、 能满足其不 当要求 ， 就委托哪
个事务所审计 。这样 的结果使坚持原则 的事务所揽不到客户 ， 而违规经营的事务所却顾 客盈 门。为此 ， 注册 会计 师们不得不委 曲求