第五章外币会计
外币会计
4、外汇汇率 外汇汇率：在外汇市场中，一种货币用另一 种货币表示的价格称为汇率或汇价。汇率 表明两种不同货币之间的比价。 汇率标价方法有直接标价法和间接标价法两 种表示方式。
4、外汇汇率
直接标价法是用一定单位的外国货币为标准 来计算应折合若干单位的本国货币的方法， 如100美元可以兑换626元人民币。目前大多 数国家，包括我国均采用直接标价法。 间接标价法是以一定单位的本国货币来计算 应折合若干单位的外国货币。如英国， 1 英 镑可兑换**美元。
问题讨论：
汇率变化对进出口企业有什么影响？
教学内容
1．几个相关概念 2．外币交易的记账方法 3．外币报表折算方法
一、几个相关概念 记账本位币 外币 外币折算 外币交易 汇率
会计法 第十二条 会计核算以人民币为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可 以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编 报的财务会计报告应当折算为人民币。
Hale Waihona Puke 美元 610.88 605.98 613.32 612.10
英镑 948.86 918.85 956.48 952.67
美元兑人民币汇率2014.6-8
2014.11-2015.9
2004.3.4 货币名称 现汇买入价 现钞买入价 卖出价 中间价 2005.3.25 货币名称 现汇买入价 现钞买入价 卖出价 中间价
1、记账本位币和外币 企业会计准则19号——外币折算 记账本位币，是指企业经营所 处的主要经济环境中的货币。 外币是企业记账本位币以外的货币。
企业通常选择人民币作为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的 企业，可以选定其中一种货币作为记 账本位币，但是编报的财务会计报告 应当折算为人民币。
高财第五章外币会计
高财第五章外币会计1. 引言外币会计是指在国际商业活动中，企业需要处理和记录外币交易的相关会计事项。
外币交易涉及到外币的计价和兑换，对企业的财务状况和经营业绩产生重要影响。
因此，在进行外币会计处理时，需要了解和掌握相关的会计准则和规范。
本文将介绍高财第五章外币会计的相关内容，包括外币货币资产和负债的计价方法、外币兑换和外币折算、外币会计报表的编制等。
2. 外币货币资产和负债的计价方法外币货币资产和负债的计价方法主要有以下几种：•当日汇率法：按照当日兑换汇率计价。
适用于外币交易规模较小，交易频率较低的情况。
•平均汇率法：按照一段时间内平均汇率计价。
适用于外币交易规模较大，交易频率较高的情况。
•月末汇率法：按照月末兑换汇率计价。
适用于外币交易规模较大，但交易频率不高，且波动较大的情况。
在计价过程中，需要注意外币货币资产和负债的增值或减值对财务报表的影响，并进行相应的调整。
3. 外币兑换和外币折算外币兑换是指将一种货币兑换为另一种货币的过程。
在进行外币兑换时，需要考虑兑换汇率的确定、手续费和佣金的扣除等因素。
外币折算是指将外币货币资产和负债转换为本币计价。
外币折算需要根据兑换汇率和计价方法进行计算，并将其反映在财务报表中。
4. 外币会计报表的编制外币会计报表是指以外币为计价单位，记录和展示企业的财务状况和经营业绩的报表。
外币会计报表的编制需要遵循相应的会计准则和规范。
在编制外币会计报表时，需要考虑以下几个方面：•外币货币资产和负债的折算：将外币货币资产和负债按照兑换汇率和计价方法折算为本币。
•汇兑损益的确认：对于外币兑换产生的汇兑损益，需要确认并记录在财务报表中。
•外币报表的翻译：将外币会计报表翻译为本币会计报表，以便于企业内部和外部的比较和分析。
5. 总结外币会计是一个复杂且重要的领域，对于涉及外币交易的企业来说，掌握外币会计的原理和方法至关重要。
本文介绍了高财第五章外币会计的相关内容，包括外币货币资产和负债的计价方法、外币兑换和外币折算、外币会计报表的编制等。
第五章 外币折算
我国《外汇管理条例》所称的外汇指下列以外币表示的可以用作国际清偿 的支付手段和资产：
外国货币，包括纸币、铸币； 外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等； 外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等； 特别提款权、欧洲货币单位； 其他外汇资产。
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企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银 行的买入价或卖出价，而通常记帐所用的即期 汇率为中间价，由于汇率变动而产生的汇兑差 额计入财务费用。 乙公司2007年6月1日，将50000美元到银行兑 换成人民币，银行当日的美元买入价为1美元 =7.55元人民币，中间价为7.6 借：银行存款——人民币 （50000*7.55) 财务费用 2500 贷：银行存款——美元 （50000*7.6）
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2.境外记账本位币的确定
确定企业是否为境外经营，主要看其选定的记账本位币是否与母 公司等使用的记账本位币一致。 企业在选择确定境外经营的记账本位币时，还应当考虑下列情况： （1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。 （2）境外经营活动中与企业的交易是否占有较大比重。 （3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量， 是否可以随时汇回。 （4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预 期的债务。
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5..2 外币交易的会计处理
3.2.1 会计准则对外币交易处理的要求
1.汇率的选用：主要采用即期汇率，汇率变动不大时也可以采用即期汇率的 近似汇率； 2.外币货币性项目：到了会计期末要进行折算，调整为资产负债表日的即期 汇率，汇兑差额计入当期损益； 3.外币非货币性项目：历史成本计量的会计期末不折算，公允价值计量的要 折算，折算差额作为公允价值变动处理，计入当期损益；（投资性房地产、 交易性金融资产） 4.外币投入资本：采用交易发生日的即期汇率，不得采用合同约定汇率和即 期汇率的近似汇率 5.实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目：编合并报表时将因汇率 变动产生的汇兑差额列入所有者权益“外币报表折算差额”项目，处置境外 经营时，计入处置当期损益。
外币货币的会计核算方法
外币货币的会计核算方法外币在企业会计核算中的应用已经变得越来越普遍。
随着全球化的深入发展，企业经常会与外国公司进行贸易往来，因此需要对外币进行核算和记录。
本文将探讨外币货币的会计核算方法。
一、外币货币的认定根据《企业会计准则》的规定，外币是指与企业的记账本位币不同的货币。
在进行外币货币的会计核算之前，企业首先应确定外币的种类和金额。
外币金额应以外币的现金流量为基础，并按照外汇市场的实际汇率计算。
二、外币货币的折算企业在核算外币货币时，需要将外币金额折算为本位币金额，以便于在财务报表中进行记录和汇总。
外币货币的折算可以采用以下两种方法：1. 实时汇率法：根据外汇市场的即期汇率，将外币金额直接转换为本位币金额。
这种方法适用于外币交易的结算日与折算日相同的情况，具有简单、快捷的特点。
2. 平均汇率法：根据一定时期内的平均汇率，将外币金额平均折算为本位币金额。
这种方法适用于外币交易的结算周期较长或者折算日与结算日不一致的情况，能够更准确地反映外币货币的价值。
三、外币货币的会计处理在核算外币货币时，企业需要对外币交易进行相应的会计处理。
以下是几种常见的情况：1. 外币购买货物或服务：企业应将外币金额按照折算后的本位币金额计入“货币资金”账户，并同时将外币金额计入“应付账款”账户或相关的费用账户中。
2. 外币销售货物或服务：企业应将外币金额按照折算后的本位币金额计入“货币资金”账户，并同时将外币金额计入“应收账款”账户或相关的收入账户中。
3. 外币贷款或债务：企业应将外币金额按照折算后的本位币金额计入“长期负债”账户，并同时进行相应的利息计算与核算。
4. 外币现金收付：企业应将外币金额按照折算后的本位币金额计入“货币资金”账户，并进行相应的现金流量表的编制。
四、外币货币的转换差额处理由于外汇市场的波动，外币金额在折算为本位币金额时可能会产生转换差额。
企业需对这些转换差额进行相应的处理，以准确反映企业的财务状况。
会计制度 外币核算
会计制度：外币核算什么是外币核算？外币核算是指在会计制度下，对于外币所发生的转换、结算及折算所进行的账务处理。
在国际贸易中，很多公司需要与海外的供应商或客户进行交易，这就需要进行外币核算。
为什么需要外币核算？在进行国际贸易时，往往需要使用外币进行结算，而不同国家的货币汇率又是不定的。
因此，进行外币核算可以确保会计记录的准确性，并且可以有效地对于不同国家的货币进行转换和结算。
同时，外币核算也对于公司的税收和财务管理产生重要的影响。
外币核算的基本原则•汇率选择原则：选择合适的汇率进行外币计算。
根据不同情况选择不同的汇率，如现汇汇率、现钞买卖价、中间价等。
•外币账户二元处理原则：在外币核算中，必须将外币账户看作是两个账户，即借方账户和贷方账户，并根据不同的情况进行相应的处理。
•外币核算真实性原则：对于外币核算的记录应当真实、准确，并按照实际交易情况进行记录。
外币核算的具体操作在实际操作中，外币核算的具体步骤如下：1. 外币交易确认首先，需要确认交易的基本信息，包括交易的货币种类、汇率、交易金额等。
2. 外币的核算处理按照外币核算的基本原则，进行相应的借贷处理，并确定外币的折算金额。
在此过程中，需要注意外币汇率的选择、外币账户的二元处理等。
3. 外币折算对于外币的折算，需要根据汇率的变化进行相应的处理。
一般来说，可以采用月末、季末、年末等折算方式。
在进行外币折算时，需要根据不同的情况选择合适的折算方法，并确保记录的准确性。
4. 记录外币核算凭证最后，需要根据记录的内容，编制相应的外币核算凭证。
凭证的编制需要根据具体的会计处理方法进行，并确保编制的凭证真实、准确。
总结外币核算在国际贸易中有着重要的作用，同时也对公司的税收和财务管理产生影响。
在进行外币核算时，应该遵守外币核算的基本原则，并根据具体情况进行相应的处理。
在实际操作中，需要注意外币交易的确认、外币核算处理、外币折算和凭证的编制等步骤。
外币会计
（二）理由 （三）举例
资料同上。 资料同上。 要求：按照两项交易观，做出甲公 要求：按照两项交易观， 司相关的会计处理。 司相关的会计处理。
当期确认法
12月15日 12月15日 借：应收账款 80 700 贷：主营业务收入 80 700 12月31日 12月31日 借：汇兑损益 200 贷：应收账款 200 8月16日 16日 借：汇兑损益 700 贷：应收账款 700 借：银行存款 79 800 79 800 贷：应收账款 同左
从会计角度: 记账本位币以外的货币（会计法、 从会计角度: 记账本位币以外的货币（会计法、
准则） 准则
国际汇兑的简称） （二）外汇（国际汇兑的简称） 是指以外币表示的用于国际结算的支付手段。 是指以外币表示的用于国际结算的支付手段。 1.国际基金组织的定义： 1.国际基金组织的定义：外汇是货币行政当局以银 国际基金组织的定义 行存款、财政部国库券、 行存款、财政部国库券、 长短期政府债券等形式 保存的在国际收支逆差时可以使用的债权。 保存的在国际收支逆差时可以使用的债权。 特征: (1)它必须是以外币表示的资产,凡用本国货币 它必须是以外币表示的资产, 特征: (1)它必须是以外币表示的资产 表示的有价证券、信用工具均不属于外汇; 表示的有价证券、信用工具均不属于外汇; (2)可以自由兑换 (2)可以自由兑换成其他形式的资产或支付手 可以自由兑换成其他形式的资产或支付手 段,凡不能自由兑换成其他国家货币和支付手段的 外国货币不属于外汇。 外国货币不属于外汇。
应收账款
80 700（交易日） （交易日） 200 (编表日 编表日) 编表日 700（结算日） （结算日）
主营业务收入
80 700（交易日） （交易日） 200（编表日） （编表日） 700（结算日） （结算日）
外币会计练习及答案
第五章外币会计练习题一一、单项选择题1.某外商投资企业，采用业务发生时的即期汇率核算外币业务。
3月10日收到外商投入的资本美元，当日的市场汇率为1美元＝7.8元人民币，合同约定的汇率为1美元＝8.0元人民币。
企业收到该项投资时应确认的外币资本折算差额为（）元。
A．0 B．10000 C．20000 D．300002.外币会计报表折算时，子公司外币会计报表中的“营业外支出”项目的金额应按（）折算为母公司记账本位币。
A、交易发生日的即期汇率B、当年年初的市场汇率C、当年年末市场汇率D、资产负债表日的即期汇率3.某公司进口工业原料10吨，每吨价格1000美元，货到当日的即期汇率为1美元=8.2人民币，另用人民币支付进口关税为13500元人民币，支付进口增值税16235元人民币，货款尚未支付，该项存货的入账价值为（）元A．82000 B.C．95500 D.134614.甲公司2006 年12 月2 日以20000港元购入某H 股20000 股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元=1.2 元人民币,2006 年12 月31 日，由于股票市价变动，当月购入的H 股公允价值为23000 港元，当日1 港元=1.1元人民币。
对该项交易性金融资产企业应确认（）元。
A.汇兑损益-3000（损失）B.公允价值变动损益1300（收益）C.公允价值变动损益-1300（损失）D. 汇兑损益3000（收益）5.在进行资产负债表的折算时，所有者权益类项目除（）项目外，均按照发生时的即期汇率折算为母公司记账本位币。
A、实收资本B、资本公积C、盈余公积D、未分配利润6.甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月结算汇兑损益。
2008年３月20日，该公司自银行购入240万美元，银行当日的美元卖出价为1美元=8.25元人民币，当日市场汇率为1美元=8.21元人民币。
2008年３月３１日市场汇率为1美元=8.22元人民币，甲股份有限公司购入的该240万美元于2008年３月所产生的汇兑损失为（）万元人民币。
小企业会计准则：第五章 外币业务
第五章外币业务【本章提要】小企业的外币业务由外币交易和外币财务报表折算构成。
本章主要介绍小企业外币交易的会计处理和外币财务报表折算。
第一节外币交易一、外币交易概述外币交易，是指小企业以外币计价或者结算的交易。
外币，是指小企业记账本位币以外的货币。
小企业应当选择人民币作为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。
（一）记账本位币记账本位币，是指小企业经营所处的主要经济环境中的货币。
主要经济环境，通常是指小企业主要产生和支出现金的环境，使用该环境中的货币最能反映小企业的主要交易的经济结果。
例如，我国大多数小企业主要产生和支出现金的环境在国内。
因此，一般以人民币作为记账本位币。
《小企业会计准则》规定，小企业应当选择人民币作为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。
小企业记账本位币一经确定，不得随意变更，但小企业经营所处的主要经济环境发生重大变化除外。
小企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。
（二）即期汇率汇率，是指两种货币相兑换的比率，是一种货币用另一种货币单位所表示的价格。
我们通常在银行见到的汇率有三种表示方式：买入价、卖出价和中间价。
买入价与卖出价，是就银行的角度而言。
买入价，是指银行向客户买入外汇时所采用的汇率。
企业卖出外汇，即银行买入外汇，这就要按买入价结算。
卖出价，是指银行向客户出售外汇时所采用的汇率。
企业买入外汇，即银行出售外汇，这就要按卖出价结算。
银行的卖出价一般高于买入价，以获取其中的差价。
中间价，是银行买入价与卖出价的平均价。
无论买入价，还是卖出价均是立即交付的结算价格，都是即期汇率，即期汇率是相对于远期汇率而言的，远期汇率是在未来某一日交付时的结算价格。
外币核算会计知识点总结
外币核算会计知识点总结一、外币核算的基本概念1. 外币外币是指与企业所在国家或地区的货币不同的货币。
在国际贸易和投资中，企业往往需要使用外币进行结算或持有外币资产负债，因此外币核算成为一项重要的财务管理内容。
2. 外币交易外币交易是指企业与外部单位进行业务往来时以外币计价的交易。
外币交易可能涉及货物、服务、利息、租金、股利等各种业务。
3. 外币计价外币计价是指将外币金额换算为本币金额。
涉及外币的交易或账目必须按照一定的汇率进行外币计价，以便将外币金额转换为本币金额进行核算和报告。
4. 外币报表外币报表是指企业以外币为计价单位编制的财务报表，包括资产负债表、利润表和现金流量表。
外币报表需要按照相关的会计准则进行处理和披露，以保证财务信息的准确和可比性。
二、外币核算的会计处理1. 外币货币资金外币货币资金包括外币现金、银行存款和其他货币资金。
企业需要按照相关的会计准则将外币货币资金转换为本币金额，并进行资产负债表的披露和报告。
2. 外币应收账款外币应收账款是指企业在外币交易中所产生的应收账款。
企业需要按照相关的会计准则将外币应收账款转换为本币金额，并进行资产负债表的披露和报告。
3. 外币应付账款外币应付账款是指企业在外币交易中所产生的应付账款。
企业需要按照相关的会计准则将外币应付账款转换为本币金额，并进行资产负债表的披露和报告。
4. 外币资产负债的折算外币资产负债的折算是指企业根据汇率变动将外币金额折算为本币金额的过程。
企业需要按照相关的会计准则对外币资产负债进行折算，同时将汇兑损益进行会计处理。
5. 外币汇兑损益外币汇兑损益是指企业由于外币汇率变动导致的资产负债折算差异所产生的损益。
企业需要按照相关的会计准则对外币汇兑损益进行会计处理，并进行利润表的披露和报告。
三、外币核算的汇率变动1. 汇率的概念汇率是指两种不同货币之间的兑换比率。
汇率的变动对企业的财务状况和经营业绩产生重要影响，因此需要引起企业的高度关注和重视。
高财注会外币业务会计
高财注会外币业务会计外币业务会计是指在国际贸易或跨国经营中涉及外币交易的账务处理和财务报告。
随着全球化进程的加快，企业之间的跨国交易越来越频繁，外币业务会计的重要性也逐渐凸显。
首先，外币业务会计需要对外币进行核算。
在外币交易中，不同国家的货币存在汇率差异，因此必须将外币换算成本国货币进行核算。
常用的核算方法有直接法和间接法。
直接法是将外币金额按照实时汇率直接换算成本国货币；而间接法是先将外币金额按照期末汇率换算成本国货币，然后再根据差异调整本币账务。
核算外币金额涉及到规范的汇率管理和准确的记账操作。
其次，外币业务会计需要进行外币资产和负债的折算。
外币资产和负债的折算是指将以外币表示的资产和负债的金额按照期末汇率重新计算，并调整相关账户。
在资产负债表中，将外币资产和负债按照期末汇率折算后的金额进行列示，以反映实际变动情况。
这样可以准确地反映企业的资产负债状况，为财务决策提供可靠的信息。
再次，外币业务会计需要进行外币收入和支出的确认。
在外币业务中，出口收入和进口支出通常以外币计价。
企业需要及时确认外币收入和支出的金额，并按照规定的汇率折算成本国货币。
确认外币收入和支出有利于及时计算经济利润和纳税义务，为企业提供准确的财务信息。
同时，还需要关注外币汇兑损益的处理，这是指由于外币汇率波动引起的换算差异，在财务报告中需要明确列示，并进行适当的处理。
此外，外币业务会计还需要进行外币现金流量的分析。
外币现金流量是指以外币计价的经营活动期间所产生的现金流入与流出。
外币现金流量的分析可以帮助企业评估外币风险和做出合理的经营决策。
同时，还需要关注外币现金流量的汇率变动对企业盈利能力和偿债能力的影响，以便及时调整经营策略和风险控制措施。
综上所述，外币业务会计在国际化经营中起着重要的作用。
它不仅涉及到外币核算、外币资产和负债的折算、外币收入和支出的确认，还包括外币现金流量的分析。
只有合理、准确地处理外币业务会计，才能为企业提供准确、可靠的财务信息，并为企业的经营决策提供有力的支持。
会计制度 外币核算
会计制度：外币核算一、什么是外币核算？在国际贸易的背景下，企业往往会与多个国家进行业务往来，产生不同货币的交易。
在会计核算中，外币使用的是汇兑信息，而这些信息需要通过外币核算来进行处理。
外币核算是指将外币计价的会计核算方法，它是通过按照既定汇率，将外币账户和外汇差额进行计折的会计核算方法。
它涉及到的核算内容主要包括：外汇账户的开设、外币的收付和汇兑的计算，以及外汇差额的确认。
二、外币核算的会计处理外币核算涉及到以下会计处理：1. 外币账户的开设开设外币账户是外币核算的第一步。
为了实现外币核算，企业需要在银行开设外汇账户用于进行业务往来，存储外币款项及利息，并按照规定对外币账户进行记账处理。
2. 外币的收付和汇兑的计算外币发生的收付款项需要进行外币兑换成本的分摊，计入相关的费用科目中。
外币互换的汇率要按照我国规定的外汇管理制度进行设定，并且在会计记录中有具体的体现和资料支持。
3. 外汇差额的确认外币核算中涉及到的差额主要包括实际的汇率差、期末不同的汇率和外币账户的利息等。
外汇差额的确认主要分为实现汇率差额和未实现汇率差额两部分。
三、外币核算的注意事项1. 外汇汇率差异的影响外币核算过程中，外汇汇率波动是最为重要的因素。
企业需要关注各种国际时事，及时进行汇率变动的分析和应对。
同时，在汇率不断变化的情况下，外币核算也会存在一定的风险，需要企业合理安排外汇储备，便于在汇率风险出现时进行有效的应对。
2. 企业应建立完善的外币核算管理体系企业应完善外币核算管理体系，通过各种方法提高外汇交易的安全性。
在实际操作中，企业可以开展相关的培训、制度管理、风险控制等保障，减少外汇风险的发生。
四、结论外币核算作为企业进行海外业务交易的一项重要的财务管理工作。
正常的外汇管理和运作，能够为企业降低外汇交易风险，提高外币各项经济效益，为企业未来的财务运营提供更好的保障。
因此，企业对外币核算的理解和掌握，是一项非常重要的工作。
外币货币的会计处理
外币货币的会计处理一、引言随着经济全球化的深入，跨国交易的增加以及企业国际化的趋势，外币货币的会计处理成为了企业财务管理中的重要问题。
本文将探讨外币货币在会计处理中的相关问题，并介绍其合理的处理方法。
二、外币货币的定义及分类外币货币指的是除了本国货币之外，用于结算国际交易的其他法定货币。
根据国际会计准则，外币货币可以分为可自由兑换货币和不可自由兑换货币两类。
可自由兑换货币是指可以随时自由买卖的货币，如美元、欧元等；不可自由兑换货币是指受一定限制的货币，如中国人民币、印度卢比等。
三、外币货币的会计记录1. 外币货币的评估外币货币的评估分为两种方法：历史成本法和即期汇率法。
历史成本法是以购买外币的实际成本作为评估依据，这种方法在长期持有外币的情况下适用。
即期汇率法是以当日的即期汇率为基础，将外汇折算为本币。
这种方法适用于短期交易或者外汇资金的日常管理。
2. 外币货币的账务处理根据国际会计准则，外币货币的账务处理需要将其从当日汇率折算为本币，并按照折算后的金额记录在账上。
在进行会计报表编制时，需要将其转换为本币以进行统一的统计和分析。
3. 外币货币的汇率差异处理外币货币折算为本币的过程中，由于不同日期的汇率差异而产生汇兑损益。
这部分汇兑损益需要记录在损益表中，并及时进行调整。
四、外币货币的会计政策选择企业在处理外币货币时，可以根据自身情况和需求选择适当的会计政策。
常见的会计政策包括：按照即期汇率法进行折算、按照历史成本法进行折算以及混合法。
1. 按照即期汇率法进行折算即期汇率法是将外币货币按照当日的即期汇率进行折算，并记录在账上。
这种方法可以及时反映外币汇率的波动，适用于频繁交易的情况。
2. 按照历史成本法进行折算历史成本法是以购买外币的实际成本作为基础进行折算。
这种方法适用于长期持有外币的情况，可以减少会计处理的频繁性。
3. 混合法混合法是将即期汇率法和历史成本法结合起来使用，根据具体情况选择不同的折算方法。
第5章 外汇业务核算 《金融企业会计精讲》PPT课件
第一节 外汇业务概述
【相关链接】
所谓境内外币支付系统，是指为中华人民共和国境内的银行业金融机构（以下简称“银行”）和外币清算机构 提供外币支付服务的实时全额支付系统，用于清算银行资金头寸调拨、企业或个人投资、商品及劳务交易引起的外币 资金结算。
境内外币支付系统由中国人民银行牵头建设，由清算总中心集中运营，由直接参与机构等单一法人集中接入， 采用“Y”型信息流结构，由外币清算处理中心负责对支付指令进行接收、清算和转发，由代理结算银行负责对支付 指令进行结算。
结算，既有境内外币支付系统的核算，又有境外联行、代理行的资金结算。结算的货币种类不一，汇率时有变化， 尤其在国际结算中，外汇业务的会计核算必须严格遵照有关协议、协定中规定的结算方式和账务处理细则进行结 算，特别在对海外联行、代理行进行账务处理时，不仅要遵循国际惯例，而且必须遵照所在国（或地区）有关银 行法规的规定，从而使账务处理多样化、核算内容复杂化，账务关系非常复杂。
第二节 外汇买卖业务的核算
三、“货币兑换”科目使用说明
“货币兑换”科目是外汇分账制会计核算特有的科目，属于资产负债共同类科目，是联系外币账户和人民币 账户的桥梁和纽带。
在填制会计凭证、编制会计分录、记载账务时，“货币兑换”科目下外币账户和人民币账户均应完整地加以 反映。
资产负债表日，各分账货币账户余额都要按期末汇率折算为人民币金额，与人民币账户项下的“货币兑换” 科目余额相比较计算汇兑损益，结转利润科目。发生汇兑收益，借记本科目，贷记“汇兑损益”科目；发生亏损， 借记“汇兑损益”科目，贷记本科目。
第二节 外汇买卖业务的核算
一、外汇买卖业务的内容
结汇
我国对经常项目下的外汇收入实行结汇制。境内企事业单位、机关和社会团体按国家外汇管理政策的规定， 将各类外汇收入按银行挂牌汇率结售给银行。银行购入外汇，付给人民币。结汇有强制结汇、意愿结汇和限额结 汇等多种形式。目前，我国主要实行的是强制结汇制，部分企业经批准实行限额结汇制，对境内居民个人实行意 愿结汇制。
第五章外币业务会计练习题及答案
外币折算习题及参考答案一、单项选择题1、国内甲企业主要从事商品销售，该企业的20%的销售收入来源于出口，出口货物采用美元计价和结算。
进口原材料30%来源于向法国进口，进口的原材料以欧元计价和结算；则该企业的记账本位币应该是（）。
A.美元B.欧元C.人民币D.美元和欧元2、企业记账本位币发生变更的，其财务报表应当以（）折算所有资产负债表和利润表。
A.变更当日的即期汇率B.变更当期期初的市场汇率C.按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率D.可比当日的即期汇率3、某企业采用人民币作为记账本位币。
下列项目中，不属于该企业外币业务的是（）。
A.与外国企业发生的以人民币计价结算的购货业务B.与国内企业发生的以美元计价的销售业务C.与外国企业发生的以美元计价结算的购货业务D.与中国银行之间发生的美元与人民币的兑换业务4、在投资合同已约定有折算汇率的情况下，以人民币作为记账本位币的外商投资企业，在收到外币资本投资时应采用的折算方法是（）。
A.收到的外币资产和实收资本均按合同约定汇率折算B.收到的外币资产和实收资本均按交易发生日即期汇率折算C.收到的外币资产按合同约定汇率折算，实收资本按交易发生日即期汇率折算D.收到的外币资产按交易发生日即期汇率折算，实收资本按合同约定汇率折算5、某合资企业收到外商作为实收资本投入的设备一台，协议价为100万美元，合同约定汇率为1：7.28，收到该设备时的即期汇率为1美元＝7.26元人民币，收到该设备后发生运杂费2万元人民币、安装调试费用12万元人民币、进口关税20万元人民币。
该设备的入账价值为（）万元人民币。
A.762B.726C.728D.7606、某中外合资经营企业注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，约定折算汇率为1：8.0。
中外投资者分别于2008年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。
2008年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：7.20、1：7.25、1：7.24和1：7.30。
高级财务会计课件第五章外币折算
（二）境外经营的记账本位币的确定
企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因 素外，还应当考虑下列因素：
1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自 主性；
2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营 活动中占有较大比重；
3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企 业的现金流量、是否可以随时汇回；
融资活动获得的货币以及保存从经营活动中 收取款项所使用的货币。
企业记账本位币选择的原则：
一般应以人民币作为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的企业， 可以选择其中一种货币作为记账本位币，但 编报的财务会计报告应当折算为人民币。
三、境外经营记账本位币的确定
（一）境外经营的含义
有两个方面的含义：一是指企业在境外的子 公司、合营企业、联营企业、分支机构；二 是当企业在境内的子公司、联营企业、合营 企业或者分支机构，选定的记账本位币与企 业的记账本位币不同的，也应当视同境外经 营。
三、外币交易的会计处理
外币的含义：指企业记账本位币以外 的货币。
外币交易的含义：指企业发生以外币 计价或者结算的交易。
外币交易的类型：买入或者卖出以外 币计价的商品或者劳务；借入或者借 出外币资金；其他以外币计价或者结 算的交易。
1.货币性项目：指货币资金和将以固定的金额 收取的资产或偿付的负债
第一节 记账本位币的确定
一、记账本位币定义：
记账本位币指企业经营所处的主要经济环境 中的货币。
主要经济环境指企业主要产生和支出现金的 环境，使用该环境中的货币最能反映企业主 要交易的经济结果。
二、企业记账本位币的确定
应考虑的主要因素：
主要影响商品和劳务的计价与结算的货币。
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例7：甲股份有限公司的一子公司会计报表编报 货币为美元，期初汇率为1美元＝8.2元人民币， 货币为美元，期初汇率为1美元＝8.2元人民币， 期末汇率为1美元＝8.6元人民币，当期平均汇 期末汇率为1美元＝8.6元人民币，当期平均汇 率为1美元＝8.4元人民币。股本的历史汇率为 率为1美元＝8.4元人民币。股本的历史汇率为 1美元＝8元人民币。子公司对外投资的历史汇 美元＝8 率为1美元＝8.3元人民币。固定资产、无形资 率为1美元＝8.3元人民币。固定资产、无形资 产和其它资产的历史汇率均为1美元＝8.2元人 产和其它资产的历史汇率均为1美元＝8.2元人 民币。长期负债的历史汇率为1美元＝8.4 民币。长期负债的历史汇率为1美元＝8.4元人 8.4元人 民币。该公司采用流动与非流动项目法对有关 外币会计报表进行折算。有关外币报表以及折 算后会计报表如下（为简化程序，当期折旧费 用和摊销费用均按当期平均汇率折算）：
一项业务观下的处理
交易发生日： 借：存货 400000 贷：应付帐款 （50000美元×8.00） 50000美元×8.00） 400000 报表编制日： 借：存货 15000 贷：应付帐款 15000 交易结算日： 借：应付帐款 5000 贷：存货 5000 借：应付帐款 410000 贷：现金 410000
资产负债表项目： 415000 400000 存货 415000 415000 应付帐款 递延损益 收益表项目： 150000 汇兑损益
第二节 外币会计报表的折算
一、外币会计报表折算需要解决的问题 1、外币报表的各个项目应按哪种汇率进行 折算 • 现行汇率 • 历史汇率 2、由于折算汇率与原入帐汇率不同所发 生的外币折算差额该如何处理
表1 利润及利润分配表（折算前后）单位万元
项目 折算前（美元） 折算汇率 8.4 8.4 － 8.4 － 8.4 － 8.4 － 8.4 － 2000 主营业务收入 减：主营业务成本 1600 400 主营业务利润 150 减：管理费用 250 营业利润 15 加：营业外收入 265 利润总额 80 减：所得税 185 净利润 85 减：利润分配 100 未分配利润 折算后（人民 币） 16800 13440 3360 1260 2100 126 2226 672 1554 714 840
二、外币会计报表的折算方法
（一）现行汇率法（current （一）现行汇率法（current rate method） method） 1、又称单一汇率法：主要以现行汇率对会计报 表的各个项目进行折算 2、方法 • 资产、负债项目：采用现行汇率进行折算 • 所有者权益项目：采用历史汇率进行折算 • 收入、费用项目：采用现行汇率或平均汇率 进行折算 • 外币会计报表折算中产生的差额：计入当期 损益或在所有者权益项下单列“ 损益或在所有者权益项下单列“外币报表折 算差额” 算差额”项目反映
例6：乙股份有限公司的一子公司会计报 表编报货币为美元，期初汇率为1 表编报货币为美元，期初汇率为1美元＝ 8.2元人民币，期末汇率为1美元＝8.6元 8.2元人民币，期末汇率为1美元＝8.6元 人民币。母公司对子公司投资的历史投 资的历史汇率为1美元＝8 资的历史汇率为1美元＝8元人民币。该 公司采用现行汇率法对子公司的外币会 计报表进行折算。有关外币报表以及折 算后会计报表如下：
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国际会计
第十七讲 主讲教师： 主讲教师： 吴 芃
第三部分 国外子公司会计
第五章
外币会计
第一节 外币交易会计
一、外币会计概述 （一）什么是外币业务 指企业以记帐本位币以外的其它货 币进行款项收付、往来结算的经济业务 （二）外币会计的种类 1、外币交易会计 2、外币报表折算会计
二、外币交易会计
• 交易发生日 借：存货 400000 贷：应付帐款 400000 • 报表编制日 借：财务费用 15000 贷：应付帐款 15000 • 交易结算日 借：应付帐款 5000 贷：财务费用 5000 借：应付帐款 410000 贷：现金 410000
两项业务观（递延法）的处理
• 交易发生日 借：存货 400000 贷：应付帐款 400000 • 报表编制日 借：递延损益 15000 贷：应付帐款 15000
3、外币借款业务 企业借入外币时： • 一方面，按照借入外币时的市场汇率折 算为记帐本位币入帐 • 另一方面，按照借入外币的金额登记相 关的外币帐户
例3：乙股份有限公司外币业务采用业务发 生时的市场汇率折算。本期从中国银行借 入港币1500000元，期限为6 入港币1500000元，期限为6个月，借入 的外币暂存银行。借入时的市场汇率为1 的外币暂存银行。借入时的市场汇率为1 港元＝1.10元人民币。 港元＝1.10元人民币。 借：银行存款——港元户（1500000 借：银行存款——港元户（1500000港 1500000港 元×1.1）1650000 1.1） 贷：短期借款—— 港币户（1500000 贷：短期借款—— 港币户（1500000 港元 ×1.1）1650000 1.1）
交易结算日 借：应付帐款 5000 贷：递延损益 5000 借：应付帐款 410000 贷：现金 410000 借：财务费用 10000 贷：递延损益 10000
3、三种不同会计处理方法的比较
三种不同的会计处理方法在年度报表上的反映： 项目 一项业 务观 两项业务观 当期确认法 递延法 400000 415000 15000
（四）期末汇兑损益的会计处理 （报表编制日）
1、汇兑损益的分类 （1）已实现的汇兑损益 • 外币业务的发生和结算在同一会计期间 内 （2）未实现的汇兑损益 • 外币业务的发生和结算不在同一会计期 间内
2、对汇兑损益会计处理的两种不同观点 （1）一项业务观 • 将交易的发生和交易的结算视为一项完整的业 务 • 按照这一观点，由于交易发生日、报表编制日、 交易结算日汇率变动所发生的折合成记帐本位 币的全部差额，都应列作已入帐的购入商品成 本或销售收入的调整额，而不作为外币折算损 益处理
现金 存货 长期 投资 固定 资产 无形 资产 合计
未分配利 100 润 外币报表 － 折算差额 800 合计 － －
注：按折算后利润分配表中未分配利润项目的金额列示
3、现行汇率法的特点 （1）优点 • 简便易行 • 折算后资产负债表各项目仍能保持原外币报表 中各项目之间的比例关系 （2）缺点 • 与普遍采用的历史成本原则不相符合 • 意味着被折算的外币报表各项目都承受着汇率 风险
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例1：乙公司外币业务采用业务发生时的市场 汇率折算。本期将50000美元到银行兑换 汇率折算。本期将50000美元到银行兑换 为人民币，银行当日的美元买入价为1 为人民币，银行当日的美元买入价为1美元 ＝8.25元人民币，当日市场汇率为1美元＝ 8.25元人民币，当日市场汇率为1 8.35元人民币。 8.35元人民币。 有关分录如下：
（二）多种汇率法
1、流动与非流动项目法（ current－non current－ current method） method） • 将资产负债表项目划分为流动项目和非流动项 目两大类，采用不同的汇率进行折算 • 方法 流动资产和流动负债项目：按编表日的现行汇 率折算 非流动资产和非流动负债项目：按历史汇率折 算 所有者权益中的实收资本、资本公积等项目： 按历史汇率折算 利润表各项目：固定资产折旧费用和摊销费用 按相关资产入帐时的历史汇率折算；其它收入 和费用项目按当期的平均汇率折算
借：银行存款（人民币户） （50000×8.25）412500 50000×8.25） 财务费用 5000 贷：银行存款——美元户（50000美元） 贷：银行存款——美元户（50000美元） （50000×8.35）417500 50000×8.35）
（2）企业买入外币 • 一方面，按外币卖出价折算应向银行支付的记 帐本位币，并记录所支付的金额 • 另一方面，按照当日的市场汇率将买入的外币 折算为记帐本位币，并登记入帐；并登记相应 的外币帐户。 • 实际付出的记帐本位币金额与收取的外币按照 当日市场汇率折算为记帐本位币金额之间的差 额，作为当期的汇兑损益
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第十八讲 主讲教师： 主讲教师： 吴 芃
（2）两项业务观 • 将交易的发生和交易的结算视为两项业务 • 按对未实现的汇兑损益处理方法的不同分为两 种： 作为已实现的损益，列入当期收益表 作为未实现的收益，列入资产负债表，直到交 易结算时才作为已实现的损益入帐
两项业务观（当期确认法）的处理
表1 利润及利润分配表（折算前后）单位万元
项目 折算前（美元） 折算汇率 8.6 8.6 － 8.6 － 8.6 － 8.6 － 8.6 － 2000 主营业务收入 减：主营业务成本 1600 400 主营业务利润 150 减：管理费用 250 营业利润 15 加：营业外收入 265 利润总额 80 减：所得税 185 净利润 85 减：利润分配 100 未分配利润 折算后（人民 币） 17200 13760 3440 1290 2150 129 2279 688 1591 731 860
（一）外币统帐制与外币分帐制 （二）外币统帐制下外币交易业务的会计核算程 序 1、设置相应的外币帐户 2、业务发生时，同时在外币帐户和记帐本位币 中进行登记 3、期末，对各外币帐户的余额 折合为本位币以 确认汇兑损益
（三）业务发生时，外币业务的会计处理（交易 发生日） 1、外币兑换业务 （1）企业卖出外币 • 一方面，将实际收取的记帐本位币（按照外币 买入价折算的记帐本位币金额）登记入帐 • 另一方面，按照当日市场汇率将卖出的外币实 际收入的记帐本位币金额，与付出的外币按当 日市场汇率折算为记帐本位币之间的差额，作 为汇兑损益
表2 资产负债表（折算前后）单位万元
资产 折算前 折算 (US) 汇率 300 200 120 150 30 800 8.6 8.6 8.6 8.6 8.6 － 折算后 负债和所 折算 折算 折算后 汇率 (RMB) (RMB) 有者权益 前 (US) 2580 流动负债 300 8.6 2580 1720 1032 1290 258 6880 长期负债 200 股本 200 8.6 8.0 1720 1600 860 （注） 120 6880