浅谈构建中小企业全面预算管理体系的途径和方法

摘要

从20世纪90年代中期，我国许多大型企业尤其是上市公司开始推行全面预算管理体系。随着改革开放的不断深入和市场经济体制的逐步建立，全面预算管理不断被引起重视，并在实践中得以大力推行。本文在理解全面预算管理体系内涵的基础上，结合XX洋铭实业XX的实际情况，提出了中小企业在预算编制管理中存在的一系列问题。针对这些问题，笔者根据预算编制工作的原则，按照实际管理流程分析了从预算编制、预算分解落实，预算执行监督到预算考核的全过程，从而展现了该企业的全面预算管理体系。

关键词：全面预算管理中小企业途径方法

目录

摘要 (2)

一、企业预算管理的内涵 (4)

（一）营业成本预算的内容 (4)

（二）财务指标预算的内容 (5)

（三）职能部门预算的内容 (5)

二、预算编制管理存在的的问题 (5)

（一）预算编制不科学，全面预算体系缺乏指导性 (6)

（二）重视程度不够，全面预算管理体系形同虚设 (6)

（三）预算执行力度不够，全面预算管理体系缺乏有效实施 (6)

（四）预算缺乏考核机制，全面预算管理体系缺乏激励效果 (6)

三、预算编制管理工作的原则 (6)

（一）依法理财的原则 (6)

（二）综合预算的原则 (7)

（三）零基预算的原则 (7)

（四）结构优化和收支平衡的原则 (7)

四、预算编制的基本方法和构建全面预算应考虑的因素 (7)

（一）建立健全科学的预算编制，促使全面预算体系具有导向性 (7)

（二）加强企业内部各部门之间的联系，提高对全面预算体系的重视程度 (8)

（三）建立预算管理的监督机制，进行预算的弹性执行，从而加大预算的执行力度 (8)

（四）加强预算考核机制的建立，使考评结果客观、公正，达到激励的效果 (9)

五、结论 (10)

六、参考文献 (11)

七、致谢 (12)

浅谈构建中小企业全面预算管理体系的途径和方法

——以XX洋铭实业XX为例

随着企业经营机制改革的不断深化，构建全面预算管理体系被认为是提高企业管理水平的重要途径，也被现代企业证明为行之有效的企业管理系统。研究如何有效地实施全面预算管理体系，对企业建立现代化管理制度，提高管理控制水平，增强市场竞争力具有重大意义。但是，许多企业在实施全面预算管理的过程中存在很多问题。本文通过对一些文献资料的研究，总结了全面预算管理体系的内涵和方法等，将聚焦在中小型企业的全面预算管理体系上，重点探讨中小型企业全面预算管理体系的构建与设计。

一、企业预算管理的内涵

（一）营业成本预算的内容

1、销售预算

销售预算一般是企业预算管理体系编制的起点，生产、材料采购、存货费用等方面的预算都要以销售预算为基础。销售预算是把费用与销售目标实际联系起来。销售预算是一个财务计划，它包括完成销售计划的每一个目标所需要的费用，以保证企业销售利润的实现。销售预算是在销售预测完成之后才进行的，销售目标被分解为多层次的子目标，一旦这些子目标确定之后，其相应的销售费用也被确定下来。

2、生产预算

生产预算是根据销售预算编制的，计划为满足预算期的销售量以及期末存货需要的资源。计划期间除必须有足够的产品以供销售以外，还必须考虑到计划期期初和期末存货的预计水平，以避免存货太多形成积压，或存货太少影响到下期销售。生产预算覆盖整个生产过程。企业由销售预算中得出生产总量和总产量，以满足预算期内预计的销售需要，并为下一期存货需要做准备。

3、制造费用预算

制造费用预算是一种能反映直接人工预算和直接材料使用和采购预算以外的所有产品成本的预算计划。为编制预算，制造费用通常可按其成本形态分为变动性制造费用、固定性制造费用和混合性制造费用三部分。制造费用预算是从事工业生产的预算执行单位在预算期内为完成生产预算所要各种间接费用的预算，主要在生产预算基础上，按照费用项目及其上年预算执行情况，根据预算期降低成本、

费用的要求编制。

4、管理费用的预算

管理费用预算是指企业日常生产经营中为搞好一般管理业务所必须的费用预算。在编制管理费用预算时，要分析企业的业务成绩和一般经济状况，务必做到合理化。管理费用项目比较复杂，且多属固定成本。因此，在编制预算时，对

①参见侯立新、曹东海的《现代企业全面预算管理实务与案例》，36页，2007年3月1日

约束性的费用项目必须保证资金供应，对酌量性费用项目，则需要逐项进行成本与效益分析。约束性管理费用包括：管理人员工资、社会保险费、基本办公费、固定资产折旧、房屋租金、财产保险费，应交税费等；酌量性管理费用包括：差旅费、培训费、招待费、研发费用等。

（二）财务指标预算的内容

财务指标有简单指标和复合指标之分。简单指标如净利润、管理费用等，这些指标从会计报表中可以直接得到，它提供的实际上还是会计信息；复合指标，如投资资本回报率（ROIC）、资本金回报率（ROC）、自由现金流（FCF）、息税前营业利润（EBIT）、有息负债率（DR）等，这些指标不能直接从会计报表中获取，需要经过几个财务指标的对比计算才能得出，它体现出的是财务信息。把复合指标也列入预算，能考核和分析预算执行单位的投资回报情况、可支配的现金流量情况、营业利润完成情况、负债情况等，它比单纯的报表数字更有比较和考核意义，可以较为全面地了解和掌握预算执行单位的财务状况和获利能力。

（三）职能部门预算的内容

职能部门预算是指企业各职能部门的经济活动之间存在着一个局部优化和整体优化的关系。从全局看，局部计划的最优化并不能使全局计划最合理。比如，销售部门根据市场的有利趋势拟定了一个十分庞大的销售计划，而生产部门可能限于生产能力的不均衡而无法提供足够的产品；又如，计划部门出于产品结构最优化考虑而拟出了一个产品开发和生产计划，但可能因为所需资源有限而令供应部门棘手。因此，企业整个预算计划的最合理，并非是各部门最优方案的结合，而是以利润最大化为前提，在各个部门提出的预算方案中寻找到一个最佳的结合点。预算由于其本身是各职能部门预算的综合体，以利润最大化来谋求市场营销计划、生产计划、物料供应计划、资金计划以及设备维护和人员组合等诸多计划的最佳组合，所以企业通过预算的编制，可以使各部门的计划得到最好的协调，使之相互衔接、且切合实际。

二、预算编制管理存在的问题

全面预算管理体系能够提升中小企业的管理水平及利润水平，目前已为大部分的中小型企业采用。然而由于我国中小型企业的独特性，再加上推行全面预算管理的时间较短，经验少，在全面预算管理体系方面的参照物很少。有的借鉴集团公司或者大型公司的全面预算体系，但是并没有把中小型企业的独特性考虑进去，使得全面预算管理体系并没有发挥它的作用，也使中小企业的全面预算管理体系形同虚设。