土地转让涉及的相关税费问题

土地转让涉及的相关税费问题

企业因经营发展之需要，常通过转让国有土地使用权的方式来达到融资的目的。在土地转让过程中，涉及比较核心的问题则是税收问题。本所将在办理相关业务过程中所处理的一

些重要问题进行了相应整理，现将税费问题提示如下：

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一、土地使用权转让

根据《土地使用权出让和转让暂行条例》第十九条的规定：所谓土地使用权转让，是指土地使用者将土地使用权再转移的行为，包括出售、交换和赠与。未按土地使用权出让合同

规定的期限和条件投资开发、利用土地的，土地使用权不得转让。

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二、土地使用权转让的涉税分析

出让方

1. 营业税

根据2003年1月15日财政部、国家税务总局下发的《关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）第三条第二十款之规定，单位和个人受让的土地使用权，以转让土地使用权取得的全部收入减去土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额，按照5%的税率征收营业税。

2. 城市维护建设税和教育费附加

以上述营业税额为计税依据，分别按照5%（纳税人在县城、镇的）和3%的税率征收城市维护建设税和教育费附加

3. 土地增值税

根据《土地增值税暂行条例》规定，转让国有土地使用权的行为，以转让土地使用权取

得的全部收入减去法定的扣除额后的余额为土地增值额，按照累进税率征收土地增值税。

I法定的扣除额

（一）取得土地使用权所支付的金额

取得土地使用权所支付的金额”可以有三种形式：以出让方式取得土地使用权的，为支付的土地出让金；以行政划拨方式取得土地使用权的，为转让土地使用权时按规定补缴的出让金；以转让方式取得土地使用权的，为支付的地价款。

（二）与转让土地使用权相关的税金

指在转让土地使用权时缴纳的营业税、城市维护建设税，教育费附加、印花税也可视同

税金扣除。

L. 土地增值税采取四级超率累进税率，具体标准如下：

级数土地增值额税率（％）税率%

增值额未超过扣除项目金额50%的部分30%

增值额超过扣除项目金额50%未超过100%的40%

增值额超过扣除项目金额100%未超过200%的50%

增值额超过扣除项目金额200%的部分60%

注：若税务机关发现以上数据不够真实，会要求对转让价格或扣除费用进行评估。

4•企业所得税

按新企业所得税法规定，以转让土地使用权取得的全部收入减去土地使用权的购置或受让原价、营业税、城市维护建设税和教育费附加和土地增值税后的余额为应纳税所得额，一般按照25%的税率征收企业所得税。

5•契税

根据《中华人民共和国契税暂行条例》第三条规定，土地使用权的转让，以成交价格为

计税依据，以3%税率征收契税。

6•印花税

根据《中华人民共和国印花税暂行条例》的规定，土地使用权转让合同属于产权转移书

据，以合用中的金额为计税依据，按5%。的税率征收印花税。

受让方

1•城镇土地使用税

根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》规定，凡在城市、县城、建置镇、工矿区范围内使用土地的单位应缴纳城镇土地使用税。

根据《财政部、国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关政策的通知》（财税〔2006〕186号）规定：以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次

月起缴纳城镇土地使用税。

以纳税人实际占用的土地面积（平方米）为计税依据，按一定的税率按年缴纳。

2•印花税

根据《中华人民共和国印花税暂行条例》的规定，土地使用权转让合同属于产权转移书

据，以合用中的金额为计税依据，按5%。的税率征收印花税。

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三、涉税问题

通过上述分析，出让、受让双方承担的税费大体如下：

（一）、营业税及附加（出让方）：

1、按转让价与购置价的差价缴纳5%的营业税。

2、按缴纳的营业税缴纳7%的城建税和3%的教育费附加。

（二）、印花税和契税（双方）：

1、按产权转移书据（合同）所载金额缴纳0.05%的印花税。

2、按成交价格（合同）缴纳3%的契税（有的地方是5%）。

（三）、土地增值税（出让方）：

1、按取得收入减除规定扣除项目金额后的增值额，缴纳土地增值税。

2、规定扣除项目：取得土地使用权所支付的金额；开发土地的成本、费用；与转让房

地产有关的税金等。

3、税率的确定四档：增值额未超过扣除项目金额的50%的部分，税率为30%;增值额

超过扣除项目金额的50%至100%的，税率为40%;增值额超过扣除项目金额的100%至200%的，税率为50%;增值额超过扣除项目金额200%的，税率为60%。

为计算方便，可以通过速算公式计算：

土地增值税税额=增值额*税率-扣除项目金额*速算扣除系数

（0、5%、15%、35%分别对应30%、40%、50%、60%税率）。