关于基建期统供材料会计核算的探讨

关于基建期统供材料会计核算的探讨
摘要：为降低工程成本，保证阿海水电站建设工程施工质量和施工进度，电站施工所使用的钢材、水泥、柴油、炸药、粉煤灰等主材均实行业主统供。

统供材料价值约占整个工程建设投资约30%。

因此，材料管理工作显得尤为重要，加强统供材料会计核算对于降低工程投资，使效益最大化具有重要作用。

本文根据阿海水电站工程实际情况，从统供材料结算与账务管理现状出发，总结了阿海统供材料财务核算流程，对同行业的统供材料核算具有一定参考价值。

关键词：统供材料；会计核算；阿海水电站
一、大型水电工程主要材料实施统供的意义
阿海水电站属于大（Ⅰ）型一等工程，他的开发建设既是兴滇战略的需要，也是实现“西电东送”这一战略性工程的需要。

电站的建筑质量可谓百年大计，对于构成主体“细胞”的材料的管理意义不言而喻。

（一）统供物资易于集中管理
对主要建筑材料实行统供，相对于非统供来说统供管理模式更能集中管理，保障供应，保证质量，同时降低管理难度。

统供物资更易实现集中采购、集中运输和仓储保管。

（二）降低工程造价
承包单位在工程投标报价时，由于按基价报价，相应的管理费、利润、规费、税金的计取基数减小，从而节约了工程招标清单成本，同时降低了执行过程中合同管理的难度。

另一方面，抓住有利时机签订长期供应合同，减少价格波动风险，在需求竞争日趋激烈的情况下，应提前确定供应商资源，保证工程需要。

（三）保证质量、保障供应
采用统供模式，可以从规模和数量上优化筛选供应商，防止出现供应商生产规模小，产品繁杂，质量参差不齐等现象。

建设单位直接从材料的源头上管理，有利于工程施工的质量管控，减少对材料的检验试验不合格带来的工作反复的麻烦。

（四）保障工期、降低风险
对于工程的建设单位来说，追求的最终目标是效益最大化，实现该目标的直接途径就是能够保证进度目标的实现。

采用物资的统供模式，建设单位承担了物价波动的风险，尤其是解决了物价上涨过快导致的供不应求及承包商垫付资
金困难的问题，从而减少了停工待料等情况的发生，极大促进了施工目标的顺利推进，保障工期。

二、统供材料的主要会计核算流程
针对阿海水电站材料核算的实际情况，总结一下比较易于理解、便于操作的统供材料财务核算要点。

（一）采购阶段
总的来说，统供材料出入库管理和结算支付是与主体工程的结算同步进行的。

针对不同的统供材料，采购阶段供应商要求的付款方式不同，有的统供材料在做出下个月采购计划时，必须支付预付款（如：阿海电站2008年-2011年柴油的采购）；大部分供应商是在供货月度结算完毕支付材料款。

向供应商支付预付款，
借：预付账款-油料（中石化）
贷：银行存款
油料供应当月，按照供应商的供应价格，
借：材料采购-油料
贷：预付账款-油料（中石化）
银行存款
不需要支付预付款的，只需要在供货当月结算后支付，借：材料采购-油料
贷：银行存款
（二）入库阶段
按照实际采购金额全部材料入库，月底“材料采购”科目无余额，
借：库存材料-油料
贷：材料采购-油料
（三）领用阶段
材料被各承包商根据实际需要领用，材料价格的计量坚持以工程承建合同为依据，在按有效设计文件施工，并耗量合理的情况前提下结算，计入预付给承包单位的材料款，借：预付账款-材料款（**施工单位）
库存材料-统供材料价差
贷：库存材料-油料
（四）月度结算扣款阶段
工程月度结算完成，领用的材料款（按合同价格）当期扣回，
借：在建工程-**工程
贷：预付账款-材料款（**施工单位）
其他应付款-质保金
银行存款
以上核算流程虽有显繁琐之处，但思路清晰明了，一年中总的材料采购数量，通过“材料采购”借方发生数反映；同时通过专项核算可以查询预付材料款的抵扣情况、各供应商的供应情况等明细账。

在此核算阶段唯一留下的是统供材料价差。

下一阶段由机电物资部门会同计划部门对统供材料进行核销，价差的摊销总体是依据实际领用数量分摊。

财务记账如下：借：在建工程-**工程-材料价差
贷：库存材料-统供材料价差
这里需要注意的是，为便于与承包商核对账务，区分施工结算计入“在建工程”的数值与价差分配的计入数值，应在科目设置上区别计入“在建工程”的材料价差。

即：价差部分虽然形成了工程实体，属于整个项目涨价预备费的一部分，但并不属于单个合同执行的部分。

三、关于核销时段的确定
不同的建设单位，对统供材料核销的时段划分不同，有的按月分配，有的按年，也有的建设单位按从开工至竣工核销一次。

从财务实际操作的角度，建议按年进行核销，每年年底核销一次，这样年度财务决算可以比较客观反映本年度工程建设成本。

因为工程建设是一个动态过程，实际采购价格也在变化，按月度核销增加了工作量，不能较全面的反映工程物料消耗情况；而核销时段过长（比如：建设期只有一次），对水电工程来说，很多筹建期的建设单位离场，存在的超耗欠耗问题不能及时在财务账面反映，有时出现扣款不能及时扣回。

四、结束语
自2007年工程正式筹建以来，阿海建设公司非常重视统供材料的管理，专门成立了机电物资部门来对统供物资加强管控。

鉴于统供材料管理的重要地位，能够及时的理清各种材料的采购、库存、价差等是基建期财务工作的重要部分。

作为财会人员，我们要探索不断完善现有核算方法，探索更高效的统供材料财务核算流程，与计划、物资部门配合做好统供材料管理。

参考文献：
[1]曹雅婷，周学才.阿海水电站统供材料供应管理[J].水力发电，2012（11）.
[2]王亚辉.浅谈统供材料核销方法在水电工程施工中的应用[J].人民长江，2015（9）.
（作者单位：云南华电金沙江中游水电开发有限公司）。