第十三章销售与收款循环的审计(单元测试).
第十三章 销售与收款循环的审计(完整版)
第五编各类交易和账户余额的审计本编重要知识点本编内容以销售与收款循环审计为例，审计基本思路如下：首先了解该业务循环的基本流程；第二，确定该业务循环重大错报风险领域以及该领域涉及的财务报表重要项目（比如营业收入、应收账款）具体审计目标；第三，针对所确定的具体审计目标设计和实施进一步审计程序。
本编考情分析从历年考试情况看：本编内容考试重点是营业收入、应收账款、固定资产、应付账款、存货、资产减值损失等重要财务报表项目的重要认定的实质性程序，考试题型以单选题和综合题为主，特别是在“风险评估与风险应对”的综合题中，每年均考查针对以上财务报表项目的某些认定对应的实质性程序。
第十三章销售与收款循环的审计讲解内容本章考情分析年份2010年2011年2012年题型单选题多选题简答题5分2分综合题13分6分6分合计13分11分8分本章内容的学习需要重点理解并掌握以下八个问题：1.了解销售与收款循环的主要业务活动（教材P281/13.1）；2.教材表13-3（P283/13.2）；3.测试销售交易真实性、完整性（教材P294/13.2）；4.营业收入的实质性分析程序（教材P298/13.3）；5.营业收入的细节测试（发生认定，教材P298）；6.营业收入的截止测试（教材P299）；7.应收账款账龄分析（教材P302表13-7 ）；8.应收账款函证及其替代审计程序（教材P306表13-8）。
考纲要求与教材变化1.测试目标：掌握各类交易和账户余额审计，包括销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环以及货币资金审计的特点。
2.能力等级：“3”3.教材变化：本编教材内容在2012年基础上基本未变。
本章重难点精讲第一节销售与收款循环的特点了解销售与收款循环的主要业务流程（教材P281）（一）接受“客户订购单”环节的控制程序1.销售业务员接受“客户订购单”；2.销售经理对“客户订购单”授权审批；3.销售单的管理部门根据审批后的“客户订购单”编制连续编号的“销售单”。
第十三章 销售与收款循环的审计(课后作业)
第十三章销售与收款循环的审计（课后作业）一、单项选择题1.以下不能证明被审计单位销售交易真实发生的原始凭证的是（）。
A.订购单B.销售单C.发运单D.验收单2.针对被审计单位销售交易的业务流程，以下说中法不正确的是（）。
A.每笔销售交易的销售单需要经销售部门审批B.每笔赊销业务需要由信用管理部门审批C.仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货D.销售发票在发运货物前开具并交付客户3.被审计单位为了降低坏账风险，应设计的主要控制措施是（）。
A.每张销售单均需要销售单管理部门审批B.每笔赊销交易均需要由信用管理部门在授权的范围内审批C.开具销售发票前，需要独立检查相应的销售单和发运凭证D.开具销售发票时，需确认商品价目表已经过审批4.以下在针对销售交易的发生认定时，正确的实质性程序是（）。
A.以发运凭证为起点，追查到主营业务收入明细账B.以销售发票为起点，追查到主营业务收入明细账C.以主营业务收入明细账为起点，追查到发运凭证或销售发票D.观察是否寄发客户对账单5.注册会计师在检查被审计单位营业收入是否符合收入确认时点时，以下观点中中不正确的是（）。
A.附有销售退回条件的商品销售，如果销售时不能对退货作出合理估计，应在退货期满时确认收入B.以旧换新销售，销售的商品按照商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理C.存在现金折扣的销售，企业在确认收入时应按照扣除现金折扣后的金额入账D.存在商业折扣的销售，企业应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入6.注册会计师针对被审计单位应收账款账龄实施分析时，以下观点中不正确的是（）。
A.被审计单位收到债务单位偿还的部分债务后，不应改变剩余的应收账款的账龄，仍按原账龄加上本期应增加的账龄确定B.被审计单位存在多笔账龄不同的应收账款时，若无法确认收到债务单位偿还的部分款项是哪一笔应收账款，应按照先发生先收回的原则确定剩余应收账款的账龄C.针对同一笔应收账款，账龄越长，金额也越大D.账龄分析是为了解被审计单位应收账款的可收回性7.审查应收账款项目时，除非有证据表明被审计单位的应收账款不重要或实施（）程序是无效的，否则注册会计师必须在实质性程序中实施这一主要程序。
第十三章 销售与收款循环的审计.
第十三章销售与收款循环的审计（一）实质性程序理论基础的基本内容为了证实财务报表的各项认定，需要推导出相应的具体审计目标（认定与具体审计目标之间存在着对应关系）；要证实具体审计目标，需获取相应的审计证据（具体审计目标与审计证据有对应关系）；为获取审计证据，可采用相应的审计程序（审计证据与审计程序有对应关系）；也就说，财务报表的实质性程序就是综合运用各种审计程序以证实各财务报表的相关认定或对应的具体审计目标。
因此，财务报表认定、具体审计目标、审计证据以及审计程序相互之间存在着逻辑关系。
通常情况下，为实现相应的具体审计目标而采取相应的审计程序在运用时存在着一定的顺序：准确性（计价和分摊）→存在或发生/完整性→所有权→准确性（计价和分摊）→分类/可理解性。
（二）审计测试的内容及实施方式1、审计测试的内容审计测试包括控制测试与实质性程序（包括实质性分析程序与细节测试）。
2、实施方式（1）控制测试：采用循环审计法（可提高审计工作效果、效率）；注意：业务循环，是指企业处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序；注册会计师在划分业务循环时，主要考虑两个因素：一是被审计单位的性质与规模；二是注册会计师的专业判断。
对于工业（制造业）企业来讲，通常将其划分为四大循环。
（2）实质性程序（这里主要指细节测试，下同）：分项审计法：按财务报表项目组织实施，优点：与财务报表格式及账户设置体系相吻合——操作方便；缺点：与控制测试的实施相脱节。
循环审计法：按业务循环组织实施，优点：与控制测试的实施相联系，可加深对经济业务的理解，便于分工——可提高审计工作效果、效率；缺点：操作不太方便。
最近三年题型题量分析题型2010年2011年2012年单选题- - -多选题- - -简答题- 1题5分1题2分综合题2题13分1题6分1题6分-合计13分11分8分第一节销售与收款循环的特点一、主要凭证与会计记录（一）主要凭证1、顾客订货单，是顾客提出的书面购货要求。
注册会计师《审计》习题班试题
注册会计师《审计》习题班试题(共14页)--本页仅作为文档封面，使用时请直接删除即可----内页可以根据需求调整合适字体及大小--注册会计师-审计-习题班试题第十三章销售与收款循环的审计一、单项选择题 1. 注册会计师为了审查被审计单位是否有提前确认收入的情况所采取的最有效的审计程序是。
A.以账簿记录为起点做销售业务的截止测试 B.以销售发票为起点做销售业务的截止测试 C.以发运凭证为起点做销售业务的截止测试 D.向债务人函证 2. 下列关于销售交易内部核查程序的说法不正确的是。
A.检查登记入账的销售交易所附的佐证凭证例如发运凭证等可以在一定程度上保证登记入账的销售交易是真实的 B.了解客户的信用情况确定是否符合企业的赊销政策可以在一定程度上保证销售交易均经适当审批 C.检查发运凭证的连续性并将其与主营业务收入明细账核对可以在一定程度上保证所有销售交易均已登记入账 D.将登记入账的销售交易对应的销售发票上的数量与发运凭证上的记录进行比较核对可以在一定程度上保证登记入账的销售交易分类恰当 3. 在确定函证时间时以下方案中不应选取的是。
A.因A公司重大错报风险低在预审时函证 B.在年终对存货监盘的同时对应收款项进行函证 C.项目小组进驻审计现场后立即进行函证 D.为减少函证回函差异在执行其他审计程序后函证 4. 对通过函证无法证实的应收账款注册会计师应当执行的最有效的审计程序是。
A.重新测试相关的内部控制 B.抽查有关原始凭据如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等 C.实施实质性程序 D.审查资产负债表日后的收款情况 5. 在对询证函的以下处理方法中不恰当的是。
A.将询证函以被审计单位的名义发出可交由被审计单位填写然后由注册会计师亲自寄发 B.注册会计师认为对方会认真对待询证函的采用消极式函证方式C.注册会计师应在函证时对某一账户50万元的应收账款在函证中故意多写为80万元 D.注册会计师先根据10封询证函的传真件回函得出的相应的审计结论但要求被询证者将原件盖章后寄至会计师事务所 6. 选择以下项目作为函证对象主要是为了证实应收账款的真实性但下列函证对象属于例外的是。
2021年注册会计师销售与收款循环的审计
2021年注册会计师销售与收款循环的审计第十三章销售与收款循环的审计（课后作业）一、单项选择题1.针对被审计工作单位销售交易的业务流程，以下观点中不恰当的就是（）。
a.每笔销售交易的销售单须要经销售部门审核b.每笔赢利业务须要由信用管理部门审核c.仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货d.销售发票在发运货物前开具并交付客户2.2021年因宏观经济低迷，被审计工作单位为了减少坏账风险，其设计的控制措施最恰当的就是（）。
a.每张销售单均需要销售单管理部门审批b.出具销售发票前，须要单一制检查适当的销售单和发运凭证c.每笔赢利交易均须要由信用管理部门在许可的范围内审核d.坏账须要经过审核后方可以冻结3.注册会计师获取的与销售与收款循环审计的有关审计证据中可靠性最强的是（）。
a.销售单b.汇款通知书c.坏账审批表d.商品价目表4.检查销售价格和销售优惠与否经过适度的审核，主要能够证明应收账款账款的（）判定。
a.存有b.计价和分摊c.完整性d.权利和义务5.在对应收账款账款展开函证时，登记注册会计师使用的以下作法中，不恰当的就是（）。
a.对关联方实行积极主动式函证b.如果重大错报风险评估为低水平，可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序c.以被审计单位的名义发函，并要求回函寄至会计师事务所d.将回函不符的金额汇总后要求被审计单位调整6.登记注册会计师在对被审计工作单位营业收入项目展开审计工作时，在实行的以下分析程序中，不恰当的就是（）。
a.根据增值税发票申报表估算全年收入，并与实际收入金额比较b.将本期关键产品的毛利率，与上期比较，检查与否存有异常，各期之间与否存有关键性波动c.比较本期各月各类主营业务总收入的波动情况，分析其变动趋势与否正常，与否合乎被审计工作单位季节性、周期性的经营规律d.分析营业收入与存货项目的增减变动7.甲公司于2021年12月30日发送了一份顾客黄鑫订购单，经登记注册会计师审查辨认出，该笔销售业务，进账日期为2021年12月31日，出库单日期为2021年1月9日，发运凭证为2021年1月10日，财务人员表述因为元旦放暑假，所以延后了发货。
第十三章 销售与收款循环审计(习题答案)
• 7、答案:ABCD 解析:这种控制在理论上仍属于“从前往后”的追踪控制，有助 于被追踪目标的完整性。在这种追踪中，“销售单”处于整个过 程的起点，说明追踪彻底，而“账单”处于追踪的终点，揭示了 追踪的目标。 8、答案:BCD 解析:开具账单时，账单上的商品数量应根据发货凭证而非销售 单。 9、答案:ABD 解析:对账单的作用在于“账务的内外调节”，它与题中的“内 部调节”具有相同的本质，即解决账、款、物三方之间的不一致 （矛盾）。只要调节人员与被调节的账（应收账款、主营业务收 入）、款（货币）、物（出库、发运）职务分离，就能有效保证 调节的独立性。 10、答案:ABCD 解析:销售与收款业务内部会计控制规范中有关收款业务相关的 内部控制要求。
• 11、答案:ABCD 解析:确定预期总体误差是抽样的一个必要步骤，应 选A。在抽样理论中，若总体内部各单位特征值差异较 大，应进行分层（应选B），并在不同的层中使用不同 的舞样比率（应选D），当总体内部各单位的特征值相 差不大时，分层就不必要了（应选C）。 • 12、【答案】 BD • 【解析】 A不是积极式函证所独有的，C是消极式函证 独有的。 13、答案:BC 解析:注册会计师不能仅依据一个项目的差异情况决 定整个财务报表的意见类型或整个财务报表的重要性， 况且注册会计师一般不在审计的实施阶段重新评估财 务报表的重要性。
• 23、答案:D 解析:程序A的适应性最强，但仅在发现未曾发货的 虚假记录方面具有较强的针对性；B在发现借助发货而 多记销售方面是有针对性的；C主要针对虚构顾客而多 记销售的问题；D的性质同A。 24、答案:C 解析:既然是拒付款项，就已排除了付款的可能性， 因此不可能在现金、银行存款账户借方中记录。 25、答案:B 解析:A、D：均对应于总体合理性，不与任何认定相 对应；程序B表明其有助于核实被审计单位对于“主营 业务收入”与“递延资产”的分类是否正确，与“表 达与披露”认定对应；C与“估价与分摊”认定对应。
第13章销售与收款循环审计crlo
③注意主营业务收入和应收账款的高估风险；
④注意收入确认时点和方法的合理性；
⑤注意收入操纵的预警信号。
A、毛利率是否不合理的高；B、销售收入与生 产能力比例失调；C、应收账款的增幅高于销售 收入的增幅；D、收入主要来自关联交易；E、 收入与经营性现金流量相背离等。
（6）及时性；
（7）过账和汇总。
三、控制测试
销售与收款循环的控制测试主要包括以下内容： （1）从主营业务明细账中抽取部分业务，并与销货
通知单、提货单、销售发票核对。 目的：检查销售业务是否及时、正确地入账。 （2）抽取部分发票副本（存根），检查以下内容： 1）检查是否附有提货单和客户订单； 2）检查已开销售发票是否连续编号； 3）检查销售发票上的价格等是否经过批准。
3、按销售单发货（“发生”、“完整 性”）
仓库只有在收到经批准的销售单时才能供货。
该控制主要是为了防止仓库擅自发货。
销售单既是运输部门发运的依据，也是登记存 货账和开具发票的依据。
4、按销售单装运货物（“发生”）
按经批准的销售单供货，与按销售单装运货物职责 相分离
装运部门职员在装运之前，还须进行独立验证。 装运凭证（货运单）应按序归档，它提供了商品确
收账款以外的人进行。 5．独立复核
由独立的人员对销售与收款业务的记 录过程和各种凭证进行复核。
二、初步评估控制风险
审计人员在对内部控制了解的基
础上，通过评估各关键控制点和薄弱环 节，来估计各控制目标的控制风险水平。
控制目标有七个：
（1）真实性； （3）授权；
（2）完整性； （4）正确性；
（5）分类；
一、销售和收款循环的关键控制点 1．职责分工
销售与收款循环审计练习答案
销售与收款循环的审计练习参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】A【解析】A：发货凭证应交财务部门；B：通过号码进行控制正是连续编号的目的；C：可以有效防止收款人员收款后私自挪用的现象；D：向顾客寄发对账单是一项常用的控制措施。
2.【答案】D【解析】截止测试是为了确认收入入账时间是否正确。
3.【答案】C【解析】设计信用审批控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这项控制与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定相关。
4.【答案】A【解析】检查客户的赊购是否经过授权批准主要是针对该销售交易的发生认定。
5.【答案】D【解析】贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证，所以贷项通知单会在题干的情况下起到关键作用。
6.【答案】D【解析】企业的票据的取得和贴现须经保管票据以外的主管人员的书面批准。
7.【答案】C【解析】选项A属于实质性程序；选项B针对的是完整性认定；选项D针对的是计价和分摊认定。
8.【答案】B9.【答案】B【解析】A、C、D中的错误都没有进入电子信息系统，与系统无关，是系统无法察觉的。
10.【答案】D【解析】计价涉及的是金额，而金额取决于数量和价格。
A、C仅能核实销售商品的数量，B 仅能核实销售商品的价格，均不能完全确定销售商品的金额，只有二者的结合才能完全确定销售商品的金额，但它们均实质性地涉及到金额的要素，因此D是有效的。
11.【答案】B【解析】A主要是针对未曾发货却已将销货业务入账；C是注册会计师怀疑发运凭证的真实性所执行的程序；D属于完整性的测试程序。
针对向虚构的顾客发货并作为销货业务入账这类错误，注册会计师应将业务收入明细账中分录同销售单中的赊销审批和发运审批核对。
12.【答案】A【解析】从主营业务收入明细账中抽取一个发票号码样本，追查至发票存根、发运凭证以及客户订购单属于典型的逆查，证明的是销售交易的“发生”认定。
13. 【答案】D【解析】截止测试是为了确认收入入账时间是否正确。
第十三章销售与收款循环的审计（完整版）
第十三章销售与收款循环的审计（完整版）第一篇：第十三章销售与收款循环的审计(完整版)第十三章销售与收款循环的审计【考点1】销售交易测试(真实性、完整性、控制测试)（教材P279表13-3）【例1-1·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司（上市公司）2011年财务报表。
A注册会计师计划测试甲公司2011年销售交易是否真实。
下列实质性程序获取的审计证据中与证明销售交易的真实性最相关的是（）。
A.复算销售发票上的数据B.追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订购单C.将发运凭证与相关的销售发票和营业收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对D.从营业收入明细账中选择样本追查至销售单、销售发票副联及发运凭证（甚至客户签收单）【答案】D【解析】选项A和B获取的审计证据与证明营业收入“准确性”认定最相关；选项C获取的审计证据与营业收入“完整性”认定最相关；选项D获取的审计证据能够最有效证明销售交易真实性。
【例1-2·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司（上市公司）2011年财务报表。
A注册会计师计划测试甲公司2011年销售交易中登记入账金额是否正确。
下列实质性程序获取的审计证据中与证明销售交易登记入账金额的正确性最相关的是（）。
A.以营业收入明细账为起点追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户签收单B.将发运凭证与相关的销售发票和营业收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对C.复核营业收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目D.将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对【答案】A【解析】选项B获取的审计证据与证明营业收入“完整性”认定最相关；选项C和选项D获取的审计证据与证明营业收入“发生”认定最相关。
【例1-3·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司（上市公司）2011年财务报表。
注册会计师考试审计模拟试题第十三章
第⼗三章 销售与收款循环审计 本章在历年的考试中占有较⼤的⽐重，⼀般都在15分以上。
考题主要以主观题为主，涉及内部控制、收⼊的实质性程序和应收账款的函证。
主要考点 1.销售与收款循环的主要凭证与记录、内部控制制度及其控制测试所涉及的管理层认定；销货交易的实质性程序基本原理； 2.营业收⼊实质性程序，关注收⼊的确认、分析程序、销售的截⽌测试内容和程序； 3.应收账款的实质性程序（本章重点），应收账款出现贷⽅余额的会计调整、以及坏账的会计处理。
特别是应收账款的函证程序（包括函证的范围和对象、函证⽅式、函证的控制、函证结果的总结和评价以及积极式询证函的内容）和应收账款披露程序。
4.营业收⼊、预收账款、坏账准备、长期应收款的分析程序和相关的会计处理，同时注意长期应收款的会计核算内容。
典型例题 ⼀、单项选择题 1.L注册会计师对M公司2006年的报表实施审计，在审计坏账准备时注意到以下事项，其中会计处理正确的是（ ）。
A.2006年3⽉销售⼀批产品给A公司，2006年11⽉，该公司某产品因质量问题造成⼤量退货和索赔，A公司很难继续经营，该笔货款很可能⽆法收回。
由于该账款属当年发⽣，M公司在2006年未对该应收账款全额计提坏账准备 B.M公司于2006年11⽉向某公司预付了材料采购款。
由于该公司因停产⽽⽆法履⾏交货义务，M公司将该预付账款转为其他应收款并计提相应坏账准备 C.M公司获知某公司已经严重资不抵债，收款⽆望，因此，对应收该公司尚未逾期的货款全额计提坏账准备 D.M公司应收某关联公司的货款截⽌2006年末已逾期3年以上，原因是对⽅长期处于停产状态⽽⽆⼒偿还。
考虑到该公司为关联⽅，M公司未全额计提坏账准备 【答案】C 【解析】尽管账龄没超过1年，但在证据表明不能回收应收账款时，应全额计提相应坏账准备；根据准则的规定，应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款可直接减值。
对确实⽆法收回的作为坏账直接转销。
注会审计【063】第十三章 销售与收款循环的审计(2)
三、涉及的主要业务活动要素具体内容1 环节业务流程的节点，由具体业务决定2 部门每个环节由哪个部门负责？涉及职责分工3 凭证谁或哪个部门填写，填写什么具体内容，能证实什么认定4 措施一式几联，要不要编号、向谁传递、由谁批准、要不要复核5 认定由凭证的内容、传递、控制措施综合决定（一）[销售部门]接受客户订购单两项主要工作：1.审查客户是否符合管理层授权标准管理层一般都有一张“已批准销售的客户”的名单[红名单]。
客户的订购单只有在符合企业管理层的授权标准时，才能被接受。
如果客户未被列入该名单，需要由销售主管决定是否同意销售。
有的企业可能还有一张顾客的黑名单。
凡在黑名单里的顾客，都不接受。
2.编制销售单销售单是销售交易轨迹的起点[全面反映交易轨迹],是证明管理层有关销售交易的“发生”认定的凭据之一。
批准客户订购单后，由销售部门编制一式多联的销售单,用于：销售单流转部门控制措施1 填写销售单销售部门事先连续编号。
留一联[谁开，谁留底]2 批准赊销信用管理留一联。
批复，签字3 商品出库仓库传递，不留底。
组织出库后传递给发运部门4 记录发货数量发运传递，不留底。
发运商品后传递给销售部门5 开具销售发票销售传递，[已留底]，附在销售发票后传递给财务部门6 记录销售财务留底，记账。
与销售发票、发运凭证一起附在记账凭证后（二）[信用管理部门]批准赊销信用1.职责分离：为避免销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险，赊销审批不能由销售部门执行,应设立专门的信用管理部门执行此职责，2.确定信用额度：信用管理部门对新客户进行信用调查，包括获取信用评审机构对客户信用等级的评定报告，以确定该客户的信用额度。
3.信用审批程序：信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个客户已授权信用额度内进行赊销批准。
收到销售部门的销售单后，将销售单[赊销金额]与该客户信用额度以及欠款余额加以比较。
例如，A客户信用额度100万元，欠款30万元，则至多赊销70万元。
注册会计师考试《审计》word讲义第十三章 销售与收款循环的审计(完整版)共35页
第十三章销售与收款循环的审计本章命题思路及备考策略在2009～2019年3套新制度试题中，本章累计考核了33分，平均每套试题11分。
2019年，本章以高达15分的高分排在全书各章中仅次于第15章的第2位。
除了分值高且稳定，本章近三年分值还呈现出持续上升的势头。
这从一个侧面表明了审计考试向实务操作倾斜的可能性。
最近3年题型、题量、考点分析在2009年开始的新制度考试中，各个业务循环章节的知识都是以主观题的题型考核的(见下表)。
其中，综合题的分值占75%，简答题占25%，而第13章与第16章分值明显高于其它各章。
2009年～2019年试卷13-16章题型与分值统计表无论是管理层认定，内部控制，审计程序，风险评估与风险应对，还是审计调整，审计报告，在审计试题中都是在一个具体事项的背景下展开的。
如果不熟悉该具体事项的业务流程，不了解相关的会计制度规定，就无法识别内部控制缺陷，无法分析相关的认定，更谈不上风险评估与应对。
本章基本内容框架第一节销售与收款循环的特点一、不同行业类型的收入来源行业不同，企业的收入来源有所不同[见教材表13-2,应看]。
二、涉及的主要凭证与会计记录[理解、应用，内部控制的基础，没有实际经验的同学需要多看](一)客户订购单客户提出的书面购货要求[外部证据]。
(二)销售单企业处理客户订购单的凭据。
列示客户所订商品的名称、规格、数量及其他有关信息，(三)发运凭证发运货物时编制的凭据，用以反映发出商品的规格、数量和其他有关内容。
(四)销售发票销售发票是一种用来表明已销售商品的名称、规格、数量、价格、销售金额、运费和保险费、开票日期、付款条件等内容的凭证。
(五)商品价目表列示已经授权批准的、可供销售的各种商品的价格清单。
(六)贷项通知单格式与销售发票相同，用来表示因销售退回或折扣折让引起应收销货款减少的凭证。
(七)应收账款账龄分析表按月编制，反映月末尚未收回的应收账款总额和账龄，并详细反映每个客户月末尚未偿还的应收账款数额和账龄。
13销售与收款循环的审计
第十三章销售与收款循环的审计（单元测试）一、单项选择题1.在销售与收款循环的审计中，注册会计师为了查实被审计单位的赊销业务是否遵循赊销批准制度，应检查（）上是否有信用管理部门审批人的签字审批。
A.顾客订购单B.销售单C.发运单D.应付账款凭单2.企业管理层通常要求商品仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货。
设立这项控制程序的主要目的是（）。
A.防止重复开具账单B.降低坏账风险C.防止仓库在未经授权的情况下擅自发货D.避免负责装运货物的职员在未经授权的情况下装运产品3.如果注册会计师怀疑被审计单位存在向虚构的顾客发货并作为销售业务入账，则应执行的最有效的实质性程序是（）。
A.复核业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目B.检查销售单中的赊销审批和发运审批手续C.将发运凭证与存货永续记录中的发运分录核对D.将发运凭证与相关的销售发票和业务收入明细账及应收账款中的分录进行核对4.被审计单位为了降低开具账单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，设立的以下控制程序中不恰当的是（）。
A.开具账单部门职员在开具每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单B.依据商品价目表开具销售发票C.独立检查销售发票计价和计算的正确性D.将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较5.以下被审计单位针对销售交易进行的职责分离不恰当的是（）。
A.在销售合同订立前，指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判B.谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离C.编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离D.销售人员收到货款后应及时上交财务部门相关人员6.企业对销售交易中销售价格实施审批控制，其目的在于（）。
A.防止企业因向虚构的客户发货而蒙受损失B.防止企业因向无力支付货款的客户发货而产生损失C.保证销售交易按照企业定价政策规定的价格开票收款D.防止因审批人决策失误而造成损失7.对于授权审批的内部控制，注册会计师常用的控制测试程序是（）。
第十三章 销售与收款循环的审计
第十三章销售与收款循环的审计一、单项选择题1、注册会计师对被审计单位实施销售业务截止测试，主要目的是为了检查（）。
A.年底应收账款的真实性B.是否存在过多的销售折扣C.销售业务的入账时间是否正确D.销售退回是否已经核准2、下列关于“销售交易职责分离”的说法中，不正确的是（）。
A.主营业务收入账如果系由记录应收账款之外的职员独立登记，并由另一位不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账，就构成了一项自动交互牵制B.规定负责主营业务收入和应收账款记账的职员不得经手货币资金，也是防止舞弊的一项重要控制C.企业应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立D.编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员可以是同一人3、开具账单是指开具并向客户寄送事先连续编号的销售发票，这项功能所针对的主要问题不包括（）。
A.依据已授权批准的商品价目表开具销售发票B.是否对所有装运的货物都开具了账单（即“完整性”认定问题）C.是否只对实际装运的货物才开具账单，有无重复开具账单或虚构交易（即“发生”认定问题）D.是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单（即“准确性”认定问题）4、注册会计师在确定应收账款的函证时间时，如果下列四种决策是适当的，所依据的重大错报风险评估水平最低的是（）。
A.以资产负债表日为截止日，充分考虑对方的复函时间B.以资产负债表日前适当时间为截止日，并对所函证项目自截止日起至资产负债表日为止发生的变动对交易、账户余额实施实质性程序C.在期后适当时间实施，尽可能做到在审计工作结束前取得全部资料D.以资产负债表日后适当时间为截止日，并对所函证项目自资产负债表日起至截止日为止发生的变动对交易、账户余额实施实质性程序5、以下与回函结果相关的审计建议中，正确的是（）。
A.对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，全额计提坏账准备B.对函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查是否需按个别认定法计提坏账准备C.对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项D.对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项，提请修正报告期财务报表6、注册会计师在对被审计单位销售与收款循环中的销售交易进行测试时，一般会偏重于检查高估资产和收入的问题，那么为了实现发生或存在目标，所实施的实质性程序是（）。
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第十三章销售与收款循环的审计（单元测试）一、单项选择题1.针对被审计单位销售交易的流程，以下表达正确的是（）。
A.接受顾客订单——批准赊销信用——开具账单——按照销售单供货——装运货物B.批准赊销信用——接受顾客订单——按照销售单供货——开具账单——装运货物C.接受顾客订单——批准赊销信用——按销售单供货——装运货物——开具账单D.批准赊销信用——接受顾客订单——按照销售单供货——装运货物——开具账单2.为了防止仓库在未经授权的情况下擅自发货，被审计单位有效的内部控制是（）。
A.仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货B.仓库只有在收到经过批准的发运单时才能供货C.仓库只有在收到销售发票时才能供货D.仓库只有在会计部门登记销售明细账后才能供货3.为了防止虚假交易登记入账，被审计单位以下内部控制设计存在缺陷的是（）。
A.只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售B.控制所有事先连续编号的销售发票C.独立检査已处理销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性D.定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告4.被审计单位针对销售交易以下内部控制设计不合理的是（）。
A.在签订销售合同前，应当由两名以上人员负责谈判并签订合同B.在办理销售、发运、收款时应当由不同部门分别执行C.企业应收票据的取得和贴现由保管票据以外的人员批准D.赊销审批和销售审批由不同人员执行5.被审计单位日常交易采用自动化控制，以下在销售交易中能够防止商品发运但没有及时开具销售发票的内部控制的是（）。
A.当客户订购单在系统中获得发货批准时，系统自动生成连续编号的发运凭证B.计算机把所有准备发出的商品与销售单上的商品种类和数量进行比对。
打印种类或数量不符的例外报告，并暂缓发货C.发货以后系统根据发运凭证及相关信息自动生成连续编号的销售发票D.每张发票的单价、计算、商品代码、商品摘要和客户账户代码均由计算机程序控制6.注册会计师接受委托对戊公司2011年度财务报表进行审计。
审计过程中发现，该企业于2010年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期16个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为158万元。
至2010年底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至2011年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。
2010年已确认收入20万元，成本16万元。
戊公司2011年未对该项业务进行账务处理，该项业务对当年利润表的影响是（）。
A.高估营业利润34万元B.低估营业利润34万元C.高估营业利润8万元D.低估营业利润8万元7.注册会计师在确定被审计单位主营业务收入的会计记录是否记录于正确的会计期间时，应实施的审计程序是（）。
A.监盘B.函证C.截止测试 D检查8.注册会计师通过对被审计单位及其环境的了解，认为营业收入的发生认定存在重大错报风险，为了防止被审计单位高估营业收入，注册会计师需要实施的截止测试程序是（）。
A.抽取若干张在资产负债表日前后开具的销售发票的存根，追查至发运凭证和账簿记录B.从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证C.从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录D.选取营业收入明细账中的大额或异常项目追查至销售单、销售发票副联及发运凭证9.戊公司2010年经过审计的财务报表显示应收账款周转率为3.5，注册会计师在审计该公司2011年财务报表时，发现应收账款周转率提高到6，在2011年戊公司销售平稳，未发生并购、债务重组等相关事宜，且应收账款期末余额与上年基本持平的情况下，注册会计师在评估重大错报风险时，应当首要关注的问题是（）。
A.营业收入的高估B.营业收入的低估C.应收账款的低估D.应收账款的高估10.注册会计师针对被审计单位应收账款账龄实施分析程序，可以证明的认定是（）。
A..存在B.完整性C.计价和分摊D.权利和义务11.注册会计师针对被审计单位应收账款账龄分析的目的是为了确认（）。
A. 赊销业务的审批情况B. 被审计单位应收账款的催收制度C.应收账款的可收回性D.应收账款的真实性12.注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在（）的适当时间内对应收账款实施函证。
A.资产负债表日B.资产负债表日前C.资产负债表日前后D.资产负债表日后13.注册会计师对被审计单位应收账款实施函证，以下回函结果汇总表列示的不符事项，可以直接认定为错报的是（）。
A.询证函回函表明债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款B.询证函回函表明应支付被审计单位的款项余额为零C.询证函回函表明债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到D.询证函回函表明债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部拒付货款14.在实施函证程序后，对于最终无法收到回函的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的替代审计程序是（）。
A.重新测试相关的内部控制B.审查与应收账款相关的原始凭证C.实施实质性分析程序D.审查资产负债表日后的收款情况15.为证实被审计单位当期所有销售业务均已记录，A注册会计师应选择的最有效的具体审计程序是（）。
A.检查出库单B.检查销售明细账C.检查应收账款明细账D.检查银行对账单16.A注册会计师在审计甲公司2011年财务报表时发现该公司应收账款的账龄分析中存在以下情况，其中需要调整的是（）。
A.应收A公司账款自2009年起发生，2010年借方发生额等于贷方发生额，贷方发生额含收回的2009年度发生的债权。
甲公司将应收A公司账款账龄确定为1年以内（含1年）B.应收B公司账款发生于2009年度，并于当年贴现，2010年度到期后，B公司未能如期偿还。
甲公司将该笔应收账款账龄确定为1-2年C.应收C公司账款系甲公司2010年度从D公司购买，D公司对C公司的该笔债权发生于2009年度。
甲公司将该笔应收账款账龄确定为1年以内D.应收E公司账款发生于2009年度，E公司于2010年度签署债务转移协议转由F 公司承担，甲公司将该笔应收账款账龄确定为2-3年以内二、多项选择题1.企业销售交易中涉及的主要凭证有（）。
A．顾客订购单B．销售单C．商品价目表D．顾客月末对账单2.一个内部控制健全的企业，应当针对销售交易设计的基本控制环节有（）。
A.销售价格需进行审批B.运费需进行审批C.销售折扣需经过审批D.主营业务收入明细账的记录需要审批3.企业设计的以下针对收款交易的内部控制，存在缺陷的有（）。
A.企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度，财务部门应当负责应收账款的催收，销售部门应当督促财务部门加紧催收B.企业应当按产品设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况C.企业发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后做出会计处理D.企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存4.针对向虚构的客户发货并作为销售交易登记入账这类错误，注册会计师在实施控制测试时以下做法正确的有（）。
A.检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货单，以确定销售是否履行赊销审批手续和发货审批手续B.检查销售发票连续编号的完整性C.检查发运凭证是否连续编号D.观察是否寄发对账单，并检査客户回函档案5.注册会计师在设计细节测试程序时，针对被审计单位应收账款的完整性认定，应选择的程序有（）。
A.以应收账款明细账为起点，追查到发运凭证B.以销售发票为起点，追查到应收账款明细账C.以发运凭证为起点，追查到应收账款明细账D.既可以从应收账款明细账追查到原始凭证，也可以从原始凭证追查到应收账款明细账6.注册会计师在针对被审计单位营业收入进行细节测试时，以下做法正确的有（）。
A.针对交款提货销售方式，应重点检查被审计单位是否收到货款或取得收取货款的权利，发票账单和提货单是否已交付购货单位B.针对预收账款的销售方式，应重点检查被审计单位是否收到了货款，商品是否已经发出C.针对托收承付结算方式的销售交易，重点检查被审计单位是否发货，托收手续是否办妥，货物发运凭证是否真实，托收承付结算回单是否正确D.针对长期工程合同，合同结果能够可靠计量的情况，应重点检查是否按照完工百分比法确认，有无随意确认收入的情形7.注册会计师在对被审计单位营业收入项目进行审计时，发现被审计单位将如下项目计入了营业收入，注册会计师应当提出调整建议的有（）。
A.企业提供劳务收取的价款B.出售飞机票时代收的保险费C.旅行社代客户购买景点门票收取的款项D.销售商品代垫的运杂费8.注册会计师针对应收账款实施分析程序时，所涉及的财务指标有（）。
A.应收账款期末余额/主营业务收入累计发生额B.应收账款借方累计发生额/主营业务收入累计发生额C.营业收入/应收账款期末余额D.365/应收账款周转率9.注册会计师向债务人函证应收账款余额，可以证明的认定有（）。
A..存在B.完整性C.计价和分摊D.权利和义务10.注册会计师针对被审计单位以下应收账款项目实施函证程序，其中应当采用积极式函证的有（）。
A.预期不存在大量错报的账户B.涉及大量余额较小的账户C.关系密切的客户项目D.期末余额为零的项目11.注册会计师在设计应收账款询证函时拟定了以下处理方法，其中对询证函处理方法中不恰当的有（）。
A.在粘封询证函时对其统一编号，并将发出询证函的情况记录于审计工作底稿B.询证函经会计师事务所盖章后，由注册会计师直接发出C.收回询证函后，将重要的回函复制给被审计单位以帮助催收货款D.对以电子邮件方式收到的询证函，要求被询证单位将原件盖章后寄至会计事务所12.在证实登记入账的销售是否真实这一目标而进行的实质性程序时，注册会计师通常关心的不真实销售有（）。
A.未曾发货却已登记入账B.销售交易重复入账C.向虚构的客户发货并登记入账D.已经发货但未曾入账13.为评价X公司的现销业务中是否存在收到现金后不存入银行的截留销售现金情况，注册会计师通过实施以下控制测试程序所获取的审计证据中，无法单独证明事实真相的有（）。
A.要求每个收款台都打印每日现金销售汇总表B.检查调节现金与销售汇总表的员工是否在结算记录上签名C.检查存款单与销售汇总表上复核人员的签名D.重新检查已存入金额与销售汇总表金额是否一致三、简答题1.简述营业收入的实质性分析程序。
2.ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2011年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。
A注册会计师在了解甲公司及其环境后，在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下：（1）企业在收到顾客订购单后，对于赊销额度在该客户已授权批准的信用额度内的，由销售部门负责审批，并编制一式多联的销售单，送交仓库部门备货。