13中级会计·张志凤基础班·【019】第五章 长期股权投资(4)
长期股权投资（张志凤2015基础班讲义4-04）
长期股权投资（张志凤2015基础班讲义4-04）第四章长期股权投资及合营安排（四）第一节长期股权投资的初始计量三、不形成控股合并的长期股权投资取得方式初始投资成本确认1.以支付现金取得实际支付的购买价款（包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出）2.以发行权益性证券取得权益性证券的公允价值3.以债务重组等方式取得按《债务重组》等相关准则规定处理【教材例4-3】20×6年3月5日，A公司通过增发9 000万股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司20%的股权，该9 000万股股份的公允价值为15 600万元。
为增发该部分股份，A公司向证劵承销机构等支付了600万元的佣金和手续费。
假定A公司取得该部分股权后，能够对B公司的财务和生产经营决策施加重大影响。
A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本，账务处理为：借：长期股权投资156 000 000贷：股本90 000 000资本公积——股本溢价 66 000 000发行权益性证劵过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证劵的溢价发行收入，账务处理为：借：资本公积——股本溢价 6 000 000贷：银行存款 6 000 000四、投资成本中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润的处理企业无论以何种方式取得股权投资，也无论将取得的股权投资作为何种金融资产（长期股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资产）核算，取得投资时，对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收股利。
【提示1】企业无论以何种方式取得债权投资，也无论将取得的债权投资作为何种金融资产（持有至到期投资、交易性金融资产、可供出售金融资产）核算，取得投资时，对于支付的对价中包含的已到付息期但尚未领取的利息应确认为应收利息。
【提示2】与投资有关的相关费用会计处理如下表所示：项目直接相关的费用、税金发行权益性证券支付的手续费、佣金等发行债务性证券支付的手续费、佣金等长期股权投资同一控制计入管理费用应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润计入应付债券初始确认金额（其中债券若为折价发行，该部分费用增加折价的金额；若为溢价发行应减少溢价的金额）非同一控制计入管理费用不形成控股合并计入成本交易性金融资产计入投资收益持有至到期投资计入成本可供出售金融资产计入成本【提示3】发行权益性证券过程中发生的广告费、路演费、上市酒会费等费用，应当计入当期损益。
中级会计 第五章 长期股权投资(四) 讲义
第二节长期股权的后续计量三、长期股权投资的权益法（一）初始投资成本的调整长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资”科目，贷记“营业外收入”科目。
老师手写：A公司取得B公司60%的股份，实际支付款项590万元，能够对B公司实施控制，A公司和B公司不属于同一控制，投资时B公司可辨认净资产公允价值为1 000万元借：长期股权投资 590贷：银行存款 590结束！！！（二）投资损益的确认投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。
投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。
老师手写：【教材例5-10】沿用【教材例5-9】，假定A公司长期股权投资的成本大于取得投资时B公司可辨认净资产公允价值份额的情况下，20×9年B公司实现净利润8 000 000元。
A公司、B 公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。
由于投资时B公司各项资产、负债的账面价值与其公允价值相同，不需要对B公司的净利润进行调整，A公司应确认的投资收益为2 400 000元（8 000 000×30%），一方面增加长期股权投资的账面价值，另一方面作为利润表中的投资收益确认。
A公司的会计处理如下：借：长期股权投资——B公司——损益调整 2 400 000贷：投资收益——B公司 2 400 000【例题16·多选题】2007年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为4 000万元；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为14 000万元，与其账面价值相同。
甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。
《中级会计实务》第五章长期股权投资知识要点
《中级会计实务》第五章长期股权投资知识点整理（来源于中华会计网校）考情分析：本章是历年考试中的重点章节，其内容在考题中各题型中均可能出现，同时本章也是难度较大的一章，特别是长期股权投资的权益法核算，应特别注意。
教材主要变化：本章教材内容变动较大，主要变动内容包括：成本法下获得现金股利的核算有所简化；新增了成本法与权益法的转换及共同控制资产、共同控制经营的核算。
本章主要掌握以下几方面内容：1.同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并的区分，常以多选题的正误甄别方式测试；2.同一控制下和非同一控制下企业合并的会计处理原则对比，常以正误知识点甄别方式测试；3.同一控制下和非同一控制下企业合并形成的长期股权投资入账成本的确认，此知识点非常关键，考生应熟练掌握入账成本的数据推算过程及基本会计分录，尤其是同一控制下合并方以现金、非现金或承担债务方式取得股权时入账成本的推算原则及长期股权投资入账成本与转让资产的账面价值之差的处理顺序；4.成本法与权益法适用范围对比；5.成本法下取得股利确认为投资收益的会计处理是今年的一个新变化，应作为测试的重点；6.长期股权投资初始投资成本与投资当日所拥有的被投资方净资产公允价值的差额的处理原则，此知识点是权益法下数据链条的起点，也是正确计算长期股权投资其他指标的关键；7.被投资方发生盈余或亏损时投资方损益额的计算，特别是被投资方盈余的公允价值口径调整及亏损致使投资价值低于零时投资方的处理原则；8.被投资方发生其他权益变动时投资方的处理原则；9.长期股权投资的减值的会计处理；10.成本法转权益法会计处理原理及简单会计处理；11.共同控制资产和共同控制经营的会计处理原则。
一、掌握长期股权投资的初始计量按成本进行初始计量，分企业合并（同一控制、非同一控制）和非企业合并两种情况确定。
同一控制：①借：长期股权投资（非公允，对方所有者权益账面）应收股利贷：银行存款/短期借款/股本/无形资产/固定资产（账面价值）资本公积—资本溢价②借：长期股权投资（非公允，对方所有者权益账面）资本公积—资本溢价/盈余公积/利润分配-未分配利润贷：银行存款/短期借款/股本/无形资产/固定资产（账面价值）非同一控制：①借：长期股权投资（公允，包括相关费用）累计摊销/无形资产减值准备营业外支出（或贷方营业外收入）贷：固定资产清理/无形资产/银行存款（评估费等）②借：长期股权投资（公允，包括相关费用）贷：短期借款③借：长期股权投资（公允，包括相关费用）贷：主营业务收入（其他业务收入）（同时结转成本）应交税费-应交增值税销项税额④借：长期股权投资（权益性证券的公允价值）贷：股本（面值）/实收资本资本公积—股本溢价借：资本公积—股本溢价贷：银行存款（手续费和佣金）二、掌握长期股权投资的成本法核算，适用如下两种情形（借：应收股利贷：投资收益）：注意：①控制：投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（大于50%、或着小于等于50%，但有实质控制权）②共同控制、重大影响：投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资（大于等于20%但小于等于50%或者小于20%但实质上达到重大影响）三、掌握长期股权投资的权益法核算注意：①初始投资—成本科目的调整：借：长期股权投资—成本贷：营业外收入②投资损益—科目的处理：会计政策和期间不同、折旧、摊销、减值准备调节净利润、未实现内部交易损益的处理借或贷：长期股权投资—损益调整贷或借：投资收益③现金股利和利润的处理：借：应收股利贷：长期股权投资—损益调整④超额亏损的处理：借：投资收益贷：长期股权投资—损益调整（账面价值减记至0为限）长期应收款(不包括销售商品、提供劳务产生的长期债权)预计负债（仍有未确认应分摊损失，作为帐外备查登记）⑤净损益以外的其他所有者权益变动：（如可供出售金融资产变动计入资本公积）借：长期股权投资—其他权益变动贷：资本公积—其他资本公积（按持股比例）⑥股票股利的处理：投资企业不做会计帐务处理，仅于除权日注明。
2020年中级会计师《实务》基础精讲班讲义第五章 长期股权投资
一、内容提要本章首先就长期股权投资的分类做了解析；继而对长期股权投资的初始计量作了详细阐述，此环节先解析的是控股合并形成的长期股权投资在同一控制和非同一控制下的会计处理，继而就达到重大影响或以上但未形成控制的长期股权投资的会计处理作了解析；在长期股权投资后续计量方面，本章分别成本法和权益法作了会计处理的案例展示；对长期股权投资的期末计价仅简要说明了其适用的准则；最后本章对长期股权投资的转换与处置做了详尽的案例解析。
二、关键考点1.同一控制下企业合并形成的长期股权投资入账成本的数据推算、长期股权投资入账成本与转让资产账面价值之差的调整顺序以及换股合并时资本公积的推算；2.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资入账成本的推算、转让非现金资产的损益计算及换股合并时资本公积的计算；3.合并直接费用、股票发行费用及债券发行费用的会计处理；4.非企业合并形成的长期股权投资的初始计量原则；5.成本法与权益法适用范围对比；6.成本法下取得股利确认为投资收益的会计处理；7.权益法下初始投资成本与投资当日所占被投资方公允可辨认净资产份额的差额的会计处理；8.权益法下被投资方盈亏时投资方的会计处理，尤其是被投资方盈亏的公允价值口径调整、亏损致使投资价值低于零时投资方的会计处理以及存在未实现内部交易损益时投资方的会计处理；9.权益法下被投资方分红、其他综合收益及其他权益变动时投资方的会计处理；10.长期股权投资的减值的会计处理；11.因增资造成的金融资产转权益法的会计核算；12.多次交易完成企业合并时投资方的会计处理；13.因减资造成的成本法转权益法的会计核算；14.因减资造成的权益法转金融资产的会计核算；15.因减资造成的成本法转金融资产的会计处理；16.因其他投资方增资导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或重大影响的，投资方应将原成本法追溯为权益法；17.长期股权投资处置的会计处理；三、历年试题分析年份题型题数分数考点2017单选题 1 1.5 权益法下长期股权投资处置收益的计算多选题 3 6因减资造成的成本法转权益法的会计处理；权益法下影响长期股权投资账面价值的业务界定；同一控制下企业合并形成的长期股权投资的会计处理正误辨别判断题 3 3对联营企业投资的相关交易费用的会计处理；权益法下未实现内部收益的会计处理；权益法下长期股权投资的所得税处理2018 单选题 1 1.5 同一控制下长期股权投资初始成本的计算多选题 1 2 权益法下影响长期股权投资账面价值波动的业务界定综合题 1 18 因减资造成的成本法转权益法的会计处理，捎带测试了购买日合并资产负债表的抵销分录。
中级会计实务读书笔记-第五章长期股权投资
第五章长期股权投资第一节长期股权投资的初始计量一、投资的分类1、合营企业属于共同控制2、联营企业属于重大影响3、对上市公司投资：重大影响以下：短线投资：交易性金融资产长线投资：可供出售金融资产重大影响以上：长期股权投资对非上市公司投资：不管是不是重大影响都是长期股权投资二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）同一控制下的企业合并（交易作价往往不公允）1、长投入账为：合并日被合并方的账面价值*份额按投入资产的账面价值记贷方有税费的要考虑相关税费差额按先后调整：资本公积-盈余公积-未分配利润2、一般分录：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例）①资本公积（转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额先冲资本公积）②盈余公积③利润分配－未分配利润（当资本公积不够冲时再冲盈余公积，如果仍不够抵最后冲未分配利润）贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）应交税费――应交增值税（销项税额）――应交消费税――应交营业税3、合并方不确认付出资产的处置损益4、合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方账面净资产中属于投资方的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。
（发行费用如佣金、手续费冲减溢价，溢价不足，冲减留存收益）合并方的一般会计分录如下：借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例）贷：股本或实收资本（发行股份的面值或新增的实收资本）资本公积－－股本溢价或资本溢价（当长期股权投资的入账成本大于股份面值时挤入贷方，反之挤入借方，如果资本公积不够冲减的则调减留存收益）5、无论是同一控制或非同一控制下的企业合并，合并方为企业合并发生的各项直接相关费用，包括审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。
中级财务会计 第5章长期股权投资
10
第五章 长期股权投资
(4)在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。 说明：投资企业能够控制董事会或类似机构的会议，从而主导公司董事 会的经营决策，使该公司的生产经营活动在投资企业的控制下进行。
（二）具有共同控制的权益性投（即对合营企业的投资）
共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制，这种控 制表现在对企业活动中的重要财务和经营决策方面分享控制权。
重点：初始投资成本 构成（特别是不同情 况下的构成）、会计 处理
长期股权投 影响 长期股权投
资后续计量
资期末价值
重点：成本法、 权益法下的处 理规定和会计 处理。以及成 本法与权益法 的转换。
2021/1/28
影响
长期股权 投资减值
重点：长期股权 投资减值的计算 及会计处理。
资产 流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 存货 非流动资产： 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期应收款 长期股权投资 固定资产 无形资产
中级财务会计 第5章长期股权投资
第五章 长期股权投资
1 第一节 长期股权投资概述 2 第二节 长期股权投资的确认的初始计量 3 第三节 长期股权投资的后续计量 4 第四节 长期股权投资核算方法的转换及处置
2021/1/28
2
第本五章章与整长个期内股容权的联投系资
长期股权投资 取得（确认与
初始计量）
2021/1/28
22
第五章 长期股权投资
第三节 长期股权投资的后续计量
企业取得的长期股权投资在持有期间，应根据所持股份的性质、 占被投资单位股份总额比例的大小，以及对被投资单位财务和经营政 策的影响程度，分别选择成本法和权益法进行核算。
长期股权投资(张志凤2015基础班讲义4-13)
第四章长期股权投资及合营安排（十三）第四节合营安排四、共同经营参与方的会计处理（一）共同经营中合营方的会计处理1.一般会计处理原则合营方应当确认其与共同经营中利益份额相关的下列项目，并按照相关企业会计准则的规定进行会计处理：一是确认单独所持有的资产和单独所承担的负债；二是共同经营中的资产、负债、收入和费用按比例确定。
【教材例4-20】2×13年1月1日，A公司和B公司共同出资购买一栋写字楼，各自拥有该写字楼50%的产权，用于出租收取租金。
合同约定，该写字楼相关活动的决策需要A公司和B公司一致同意方可作出；A公司和B公司的出资比例、收入分享比例和费用分担比例均为各自50%。
该写字楼购买价款为8 000万元，由A公司和B公司以银行存款支付，预计使用寿命20年，预计净残值为320万元，采用年限平均法按月计提折旧。
该写字楼的租赁合同约定，租赁期限为10年，每年租金为480万元，按月交付。
该写字楼每月支付维修费2万元。
另外，A公司和B公司约定，该写字楼的后续维护和维修支出（包括再装修支出和任何其他的大修支出）以及与该写字楼相关的任何资金需求，均由A公司和B公司按比例承担。
假设A公司和B公司均采用成本法对投资性房地产进行后续计量，不考虑税费等其他因素影响。
本例中，由于关于该写字楼相关活动的决策需要A公司和B公司一致同意方可作出，所以A公司和B公司共同控制该写字楼，购买并出租该写字楼为一项合营安排。
由于该合营安排并未通过一个单独主体来架构，并明确约定了A公司和B公司享有该安排中资产的权利、获得该安排相应收入的权利、承担相应费用的责任等，因此该合营安排是共同经营。
A公司的相关会计处理如下：（1）出资购买写字楼时。
借：投资性房地产（8 000万元×50%）40 000 000贷：银行存款40 000 000（2）每月确认租金收入时。
借：银行存款（480万元×50%÷12）200 000贷：其他业务收入 200 000（3）每月计提写字楼折旧时。
注册会计师：张志凤会计习题班讲义第五章
第五章 长期股权投资【例题1】某投资企业于2007年1⽉1⽇取得对联营企业30%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600万元，账⾯价值为300万元，固定资产的预计使⽤年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。
被投资单位2007年度利润表中净利润为1000万元。
不考虑所得税和其他因素的影响，投资企业按权益法核算2007年应确认的投资收益为（ ）万元。
A.300B.291C.309D.210【答案】B【解析】投资企业按权益法核算2007年应确认的投资收益＝[1000－（600÷10－300÷10）]×30%＝291万元。
【例题2】对同⼀控制下的企业合并，合并⽅以发⾏权益性证券作为合并对价的，下列说法中正确的是（ ）。
A.应当在合并⽇按照取得被合并⽅所有者权益账⾯价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发⾏股份的⾯值总额作为股本B.应当在合并⽇按照取得被合并⽅所有者权益公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发⾏股份的⾯值总额作为股本C.应当在合并⽇按照取得被合并⽅可辨认净资产公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发⾏股份的⾯值总额作为股本D.应当在合并⽇按照取得被合并⽅所有者权益账⾯价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发⾏股份的⾯值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发⾏股份⾯值总额之间的差额，应当计⼊当期损益【答案】A【例题3】甲公司2007年4⽉1⽇与⼄公司原投资者A公司签订协议，甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的⼄公司股权，2007年7⽉1⽇合并⽇⼄公司可辨认净资产公允价值为2000万元，所有者权益账⾯价值为1800万元，甲公司取得80%的份额。
甲公司投出存货的公允价值为1000万元，增值税170万元，账⾯成本800万元，承担归还贷款义务400万元。
甲公司和⼄公司不属于同⼀控制下的公司。
中级会计实务第五章长期股权投资
中级会计实务第五章长期股权投资在中级会计实务中，第五章长期股权投资无疑是一个重点和难点。
对于很多学习者来说，理解和掌握这部分内容并非易事，但只要我们理清思路，逐步深入，也能将其攻克。
首先，我们来明确一下什么是长期股权投资。
简单来说，长期股权投资就是企业准备长期持有的对其他企业的股权投资。
它是企业对外投资的一种重要形式，其目的往往是为了对被投资企业实施控制、共同控制或者施加重大影响。
长期股权投资的初始计量是一个关键的知识点。
企业合并形成的长期股权投资，又分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并两种情况。
在同一控制下企业合并中，长期股权投资的初始投资成本是按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额来确定的。
打个比方，如果 A 公司和 B 公司同受 C 公司控制，A 公司要合并 B 公司，那么 A 公司取得长期股权投资的成本，就是以 B 公司在 C 公司合并报表中的账面价值份额来算。
而非同一控制下企业合并，长期股权投资的初始投资成本则是按照付出对价的公允价值来确定。
比如说，D 公司要收购 E 公司，两者没有共同的控制方，那 D 公司为了收购 E 公司付出的资产、承担的负债等的公允价值，就是取得长期股权投资的初始成本。
除了企业合并形成的长期股权投资，还有以非企业合并方式取得的长期股权投资。
这种情况下，长期股权投资的初始投资成本应当按照付出资产的公允价值加上相关税费来确定。
比如说，一家企业通过支付现金购买另一家企业的股权，那么支付的现金加上相关的手续费、税金等，就是长期股权投资的初始成本。
接下来，我们再看看长期股权投资的后续计量。
这主要分为成本法和权益法两种。
成本法适用于企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
在成本法下，被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业才确认投资收益。
而权益法适用于企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。
在权益法下，投资企业需要根据被投资单位的净利润或净亏损、其他综合收益、其他权益变动等情况，调整长期股权投资的账面价值。
13中级会计·张志凤基础班·【017】第五章 长期股权投资(2)
第一节长期股权投资的初始计量一、企业合并形成的长期股权投资【教材例5-1】20×9年6月30日，A公司向其母公司P发行1 000万股普通股（每股面值为1元，市价为4.34元），取得母公司P拥有对S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。
合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。
20×9年6月30日S 公司净资产的账面价值为40 020 000元。
假定A公司和S公司在企业合并前采用的会计政策相同。
合并日，A公司与S公司所有者权益的构成如表5-1所示。
A公司和S公司所有者权益的构成S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日A公司在其账簿及个别财务报表中应确认对S公司的长期股权投资，其成本为合并日享有S公司账面所有者权益的份额，账务处理为：借：长期股权投资——S公司 40 020 000贷：股本 10 000 000资本公积——股本溢价 30 020 000（二）非同一控制下的企业合并，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
1.一次交换交易实现的企业合并合并成本包括购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。
购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。
【提示】企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金计入负债初始确认金额；发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用冲减资本公积（股本溢价），资本公积（股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。
无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。
账务处理如下：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记负债科目，企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目进行核算。
中级会计师《会计实务》考试大纲：第五章.doc
中级会计师《会计实务》考试大纲：第五章2018年中级会计师《会计实务》考试大纲：第五章第五章长期股权投资[基本要求](一)掌握同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法(二)掌握非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法(三)掌握以非企业合并方式取得的长期股权投资初始投资成本的确定方法(四)掌握长期股权投资成本法核算(五)掌握长期股权投资权益法核算(六)掌握长期股权投资核算方法转换的处理(七)熟悉长期股权投资处置的核算[考试内容]第一节长期股权投资的范围和初始计量本章涉及的长期股权投资，是指应当按照《企业会计准则第2号———长期股权投资》进行核算的权益性投资，即投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
除上述以外其他的权益性投资，包括风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，应当按照《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》的规定核算。
第二节长期股权投资的后续计量投资方应根据对被投资单位的影响程度等情况的不同，对长期股权投资分别采用成本法和权益法核算。
一、成本法投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算。
采用成本法核算的长期股权投资，应当按照初始投资成本计价。
追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。
被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收益。
投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。
有迹象表明相关长期股权投资发生减值的，应进行减值测试，长期股权投资可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备。
第五章长期股权投资-企业合并形成的长期股权投资
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第五章 长期股权投资知识点：企业合并形成的长期股权投资● 详细描述：1.同一控制下企业合并形成的长期股权投资1）权益结合法权益结合法，亦称股权结合法、权益联营法。
企业合并业务会计处理方法之一。
与购买法基于不同的假设，即视企业合并为参与合并的双方，通过股权的交换形成的所有者权益的联合，而非资产的交易。
换言之，它是由两个或两个以上经营主体对一个联合后的企业或集团公司开展经营活动的资产贡献，即经济资源的联合。
在权益结合法中，原所有者权益继续存在，以前会计基础保持不变。
参与合并的各企业的资产和负债继续按其原来的账面价值记录，合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润；以前年度累积的留存利润也应予以合并。
（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价借：长期股权投资——投资成本（取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉）贷：负债（承担债务账面价值）资产（投出资产账面价值）资本公积——资本溢价或股本溢价（差额，可能在借方）借：管理费用（审计、法律服务等相关费用）贷：银行存款【提示】合并报表中母公司长期股权投资与子公司所有者权益要相互抵消。
若将审计、法律服务等相关费用计入长期股权投资成本，合并报表中会产生商誉，这种做法不合适。
商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性。
商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值的份额借：管理费用（审计、法律服务等相关费用） 贷：银行存款【提示】合并报表中母公司长期股权投资与子公司所有者权益要相互抵消。
若将审计、法律服务等相关费用计入长期股权投资成本，合并报表中会产生商誉，这种做法不合适。
商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性。
商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值的份额如甲公司支付对价1 200万元从乙公司原股东处取得乙公司全部净资产，其可辨认净资产公允价值为1 000万元，乙公司丧失法人资格。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第二节长期股权的后续计量
三、长期股权投资的权益法
权益法的类型图示如下：
（一）初始投资成本的调整
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资”科目，贷记“营业外收入”科目。
【提示】
（1）商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值份额
（2）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，实际上是商誉，而商誉与整体有关，不能在个别报表中确认，只能体现在长期股权投资中。
【教材例5-9】A公司于20×9年1月1日取得B公司30%的股权，实际支付价款
30 000 000元。
取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下（假定该时点被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，单位：元）：
实收资本 30 000 000
资本公积 24 000 000
盈余公积 6 000 000
未分配利润 15 000 000
所有者权益总额 75 000 000
假定在B公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。
A公司在取得对B公司的股权后，派人参与了B公司的财务和生产经营决策。
因能够对B公司的生产经营决策施
加重大影响，A公司对该项投资采用权益法核算。
取得投资时，A公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资——B公司——成本 30 000 000
贷：银行存款 30 000 000
长期股权投资的成本30 000 000元大于取得投资时应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额22 500 000元（75 000 000×30%），不对其初始投资成本进行调整。
假定上例中取得投资时B公司可辨认净资产公允价值为120 000 000元，A公司按持股比例30%计算确定应享有36 000 000元，则初始投资成本与应享有B公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额6 000 000元应计入取得投资当期的损益。
借：长期股权投资——B公司——成本 30 000 000
贷：银行存款 30 000 000
借：长期股权投资——B公司——成本 6 000 000
贷：营业外收入 6 000 000
【思考】A公司取得B公司60%的股份，实际支付款项590万元，能够对B公司实施控制，A公司和B公司不属于同一控制，投资时B公司可辨认净资产公允价值为1 000万元借：长期股权投资 590
贷：银行存款 590
达到控制需要编制合并财务报表，个别报表中不调整初始投资成本。
（二）投资损益的确认
投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。
投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的股利或利润，相应减少长期股权投资的账面价值。
【教材例5-10】沿用【教材例5-9】，假定A公司长期股权投资的成本大于取得投资时B 公司可辨认净资产公允价值份额的情况下，20×9年B公司实现净利润8 000 000元。
A公司、B公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。
由于投资时B公司各项资产、负债的账面价值与其公允价值相同，不需要对B公司的净利润进行调整，A公司应确认的投资收益为2 400 000元（8 000 000×30%），一方面增加长期股权投资的账面价值，另一方面作为利润表中的投资收益确认。
A公司的会计处理如下：
借：长期股权投资——B公司——损益调整 2 400 000
贷：投资收益——B公司 2 400 000
【例题15•多选题】2007年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为4 000万元；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为14 000万元，与其账面价值相同。
甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。
乙公司2007年实现净利润1 000万元。
假定不考虑所得税等其他因素，2007年甲公司下列各项与该项投资相关的会计处理中，正确的有（）。
（2008年考题）
A.确认商誉200万元
B.确认营业外收入200万元
C.确认投资收益300万元
D.确认资本公积200万元
【答案】BC
【解析】此题分录为
2007年1月2日
借：长期股权投资——乙公司（成本)4 200（14 000×30%）
贷：银行存款 4 000
营业外收入 200
2007年12月31日
借：长期股权投资——乙公司（损益调整）300（1 000×30%）
贷：投资收益 300
由此可知，甲公司2007年应确认营业外收入200万元，确认投资收益300万元。
【例题16•单选题】甲公司2012年1月1日以3 000万元的价格购入乙公司30%的股份，另支付相关费用10万元。
购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为1 1 000万元（假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。
乙公司2012年实现净利润600万元。
甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。
假定不考虑其他因素，该投资对甲公司2012年度利润总额的影响为（）万元。
A.470
B.180
C.290
D.480
【答案】A
【解析】该投资对甲公司2012年度利润总额的影响=［11 000×30%-（3 000+10）］+600×30%=470（万元）。
采用权益法核算的长期股权投资，在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整：
1.被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定应享有被投资单位的损益。
2.以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。
【教材例5-11】甲公司于20×9年1月2日购入乙公司30%的股份，购买价款为
20 000 000元，并自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。
取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值为60 000 000元，除下列项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位：元）。
账面原价已提折旧公允价值原预计使用年限剩余使用年限存货 5 000 000 7 000 000
固定资产10 000 000 2 000 000 12 000 000 20 16
无形资产 6 000 000 1 200 000 8 000 000 10 8
小计21 000 000 3 200 000 27 000 000
假定乙公司20×9年实现净利润6 000 000元，其中在甲公司取得投资时的账面存货
5 000 000元中有80%对外出售。
甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。
甲公司在确定其享有乙公司20×9年的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑所得税影响）：
调整后的净利润=6 000 000-（7 000 000-5 000 000）×80%-（12 000 000∕16-
10 000 000∕20）-（8 000 000∕8-6 000 000∕10）=3 750 000（元）
甲公司应享有份额=3 750 000×30%=1 125 000（元）
借：长期股权投资——乙公司——损益调整 1 125 000
贷：投资收益 1 125 000
【例题17•单选题】某投资企业于2012年1月1日取得对联营企业30%的股权，能够对被投资单位施加重大影响。
取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为500万元，账面价值为300万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。
被投资单位2012年度利润表中净利润为1 000万元。
不考虑所得税和其他因素的影响，投资企业按权益法核算2012年应确认的投资收益为（）万元。
A.300
B.291
C.294
D.240
【答案】C
【解析】投资企业按权益法核算2012年应确认的投资收益=［1 000-（500÷10-300÷10）］
×30%=294（万元）。