【审计实操经验】审计主体分类
第2章 审计的分类
4.经济责任审计 广义的经济责任审计包括一切审计。狭义的经济责任
审计，则是特指我国在近些年来出现的旨在明确国家 机关和国有企业事业单位领导人经营管理责任而进行 的一种审计活动。
2.2.4 国家审计的特征
（2
企业资本验证，简称验资，是指注册会计师依 法接受委托，按照独立审计准则的要求，对被 审计单位的实收资本及其相关的资产、负债的 真实性、合法性进行审验。
（3）企业合并、分立、清算事宜中的审计业
企业合并、分立或清算时，应根据国家有关法 律、法规的规定，编制合并、分立、清算会计 报表。为了保护企业债权人、投资者的合法权 益，保证正确执行国家的财务会计法律、法规， 企业应聘请注册会计师对其编制的会计报表进 行审计。
2.4.3 民间审计的职能 1.鉴证 2.评价
2.4.4 注册会计师协会
1.中国注册会计师协会
中国注册会计师协会，是在财政部领导下，经政府批 准成立的注册会计师的行业组织，成立于1988年。
2.国际注册会计师协会
AIA国际会计师公会（The Association of International Accountants,简称AIA）,以英国为基 地的国际会计师公会，是一个国际性的会计团体。
3.审计派出机构
审计机关根据工作需要，可以在重点地区、部 门设立派出机构，进行审计监督。
2.2.3 国家审计的业务类型
国家审计按照所审核主要内容的不同，可分为 财政财务审计、财经法纪审计、经济效益审计、 经济责任审计等。
1.财政财务审计
对本部门、本单位，不仅要审查其自身财务状 况，还须重点检查财政财务资金的使用渠道和 使用方向，重点是其资产、负债和损益的真实、 合法和效益性。
审计基础知识 第二章 审计种类、程序、方法
1.政府审计按审计目的和内容分类
（3）财经法纪审计 是指审计人员对被审计单位在执行财经纪律方面所
进行的审计。通过这种审计，监督检查被审计单位贯彻 执行财经政策、法令、制度的情况和存在问题；揭发和 查明违法活动，维护财经纪律，保证经济体制改革的顺 利进行。财经法纪审计，目的在于维护国家经济利益， 保护国家利益不受侵占和损害。
3、内部审计按审计目的和内容分类 （3）经营审计 是指内部审计机构对本部门、本单位及其下属单位的 各项经营活动进行的审计。审计的内容涉及经营活动的各 个方面，审计的目的是审查和评价经营活动的经济性、效 率性和效果性。
陈飞龙
二、审计的其他分类
(一)按审计范围分类
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(二)按审计实施时间分类
陈飞龙
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1.政府审计按审计目的和内容分类 （4）经营承包审计 是随着经济体制改革所兴起的一种审计。审计的主 要内容是承包双方(承包方、发包方)的经济责任，以及 合同的签订和执行情况。它分为承包前审计、期中审计、 终结审计。其目的是通过审计，完善经营承包责任制， 正确处理国家和企业的经济利益关系。
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(三)按审计执行地点分类
就地审计是指审计人员直接到被审计单位进行的审计。 报送审计是指审计人员在审计组织所在地对被审计单位 报送的资料进行的审计。
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(四)按审计动机分类
法定审计，也称强制审计，是指按照法律、法规的规定 必须执行的审计。比如，上市公司年度会计报表审计、中外 合资企业年度会计报表审计。
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一、审计的基本分类 (一)按审计主体分类
审计主体是指具有并行使审计职权的组织机构和审 计人员，是审计行为的执行者。
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1、政府审计 政府审计又称国家审计，是指由政府审计机关实施的
第三章 审计的分类和方法
二.审计方法
审计方法是指审计人员检查和分析审计对象,
收集审计证据,并依据审计证据形成审计结论 和意见的各种专门手段的总称. 狭义的审计方法就指取证方法,一般包括基本 方法和技术方法.通常审查书面资料的方法是 最主要的取证方法即查账法. (一).审计取证基本方法 1.按查账的顺序分:顺查法和逆查法 顺查法:又称正查法,是指按照会计核算程序的 顺序,依次对证、账、表各个环节进行审查的 方法。
1.按与被审单位的关系分：
内部审计 外部审计 2.按审计的范围不同分： （1）按审计业务范围分：全部审计、局部审计 （2）按审计项目范围分：综合审计、专项审计 3.按审计时间分 （1）按被审单位经济业务发生的时间分： 事前审计、事中审计、事后审计。
（2）按是否在规定的时间进行审计分： 定期审计、不定期审计 （3）按被审单位的会计报告期分：期中 审计、期末审计 4.按执行地点分：报送审计、就地审计 5.按审计的动机分：强制审计、任意审计 6.按审计是否事先通知被审单位分：预告 审计、突击审计 7.按审计工作的是否有偿分：有偿审计、 无偿审计
(二）.审计取证的技术方法
1.查账技术方法——审查对象主要是会计凭
证、会计账簿、会计报表和其他有关资料等 书面资料。 查账技术方法主要包括审阅法、核对法、验 算法。 （1）审阅法：是指仔细阅读被审单位一定时 期的会计资料和其他有关资料以获取审计证 据的方法。 （2）核对法：指对被审单位的凭证、账簿和 报表等会计资料的有关数据，按照其内在的 联系进行相互对照，以获取审计证据的方法。
第三章 审计的分类和方法
一.审计的分类 (一)审计的基本分类
按照审计的主体划分 ： 政府审计（国家审计） 民间审计（独立审计、社会审计） 内部审计 2.按照审计的内容和目标划分： 财政财务审计 财经法纪审计 经济效益审计 也有划分为：会计报表审计、合规性审计、 经营审计。
审计 第二章 审计分类与审计方法
三、观察
观察是指审计人员察看相关人员正在从事的活动或执行的 程序。例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察。
观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关 人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常 的做法不同，从而会影响审计人员对真实情况的了解。因此， 审计人员有必要获取其他类型的佐证证据。
二、审计的其他分类
按审计及其与被审计单位经济业务发生的时间可分为事前 审计、事中审计和事后审计；按其范围可分为全部审计和局部 审计；按其执行地点可分为报送审计和就地审计；按审计是否 初次实施，可分为初次审计和继续审计；按审计工作开始时是 否通知被审计单位，可分为通知审计和不通知审计；按会计报 告期进行分类可分为期中审计和期末审计；按核算的手段分类 可分为手工登记的会计记录审计和电子计算机系统审计；等等。
五、函证
函证是指审计人员为了获取影响财务报表或相关披露认定 的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况 的声明，获取和评价审计证据的过程。例如对应收账款余额或 银行存款的函证。
通过函证获取的证据可靠性较高，因此，函证是受到高度 重视并经常被使用的一种重要程序。
3. 内部审计 内部审计是指由部门和单位内部设置的审计机构或专职审 计人员对本部门、本单位及其下属单位进行的审计，又称为部 门审计和单位审计。这种审计机构或专职审计人员，独立于财 务部门之外，直接受本部门、本单位主要负责人的领导，依法 进行审计工作。内部审计具有显著的建设性和内向服务性，其 目的在于帮助本单位健全内部控制，改善经营管理，提高经济 效益。因此，内部审计的特点是内向性、广泛性、及时性、针 对性和经常性。
审计报告主体
审计报告主体审计报告主体33、审计报告的种类。
1.按照审计报告格式，分为标准审计报告（格式和措辞基本统一）和非标准审计报告（包括一般审计报告和特殊审计报告）。
2.按照审计工作的范围和主体，分为外部（被审计单位外部的政府或民间审计组织）审计报告和内部审计报告（这类报告对外不公布）。
3.按照审计报告使用目的，分为公布目的的审计报告（对企业投资人、债权人出具报告时，同时附送已审计的财务报表）和非公布目的的审计报告（分发给特定人群，例如经营者、合并或业务转让的关系人、提供信用的金融机构等）。
4.按照审计工作的性质和报告目的，分为通用目的的审计报告和特殊目的的审计报告通用目的的审计报告，特指年度财务报表发表审计意见的审计报告。
这种报告意在表达审计人员对被审计单位财务报表所反映的财务状况、经营成果及现金流量情况是否合法、公允的客观意见。
5.按照审计报告的详简程度，分为简式审计报告（一般适用于公布目的的审计报告）和详式审计报告（一般适用于非公布目的的审计报告）。
34、社会审计报告的基本要素（内容）。
一、标题。
在我国，审计报告的标题统一规范为“审计报告”。
二、收件人。
审计报告的收件人是指审计人员按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。
审计报告应当载明收件人的全称。
三、引言段。
审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容：（1）指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称；（2）提及财务报表附注；（3）指明财务报表的日期和涵盖的期间。
四、管理层对财务报表的责任段。
应适当的说明按照适当的会计准则的规定编制财务报表是管理层的责任。
五、审计人员责任段。
应当说明：（1）审计人员的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见：（2）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据；（3）审计人员相信以获取的审计证据是充足、适当的，为其发表审计意见提供了基础。
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五、盘存方法
1、实物盘存法 2、质量鉴定法 3、数据调节法 编报日 结存数 = 审计日 结存数 — 编报日至审计 日的减少数 编报日至审计 + 日的增加数
注会《审计》教材(收集）审计（证据的）技术方法有： （一）监盘 （二）观察 实地监督盘点 亲赴现场对环境状况和实施状况进行察看
（三）查询及函证
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3、按所审的会计报告期间：期中审计、期末审计
（二）按审计范围 1、按业务范围：全部 、局部 2、按项目范围：综合、专项（专题）
派出审计 （三）按审计组织方式 报送审计（送达审计） 联合审计
就地审计
委托审计
（四）按审计主体与客体的关系
授权审计
转托审计
法定审计
（五）按审计是否手法律约束 非法定审计
三、不同审计类型之间的关系
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审计的分类有哪些
审计分类审计分类是指将社会经济生活中的各种审计活动按照一定的特征、标志进行归类。
对审计进行科学的分类有助于人们加深对各种审计活动的认审计的分类正确理解和完整把握各种审计的特征和作用；也有助于审计人员科学地组织审计工作，根据审计目标选用相应的审计方式及审计方法，以此达到提高审计工作效率，充分发挥审计作用的目的。
审计主体、审计内容、审计范围等要素分别从不同角度体现了各种审计类型的特征，都可以作为审计分类的标准。
一、按审计主体分类审计的主体是指执行审计的专职机构或专职人员，即审计活动的执行者。
按审计主体分类，审计可以分为国家审计、内部审计和社会审计。
二、按审计内容分类按审计的内容，可以将审计划分为财政财务审计、合法合规审计和绩效审计。
(一)财政财务审计财政财务审计是指对被审计单位的财政财务收支活动进行的审计，其目的在于检查财政财务收支的真实性、完整性，维护各方的合法权益并促进加强财政和财务管理。
1. 财政审计财政审计是指由国家审计机关对本级财政预算的执行情况和决算草案，下级政府财政预算的执行情况和决算，以及其他财政收支情况的真实性、合法性所进行的审计。
财政审计的内容主要有：财政部门批复预算、预算执行调整、预算收支变化情况；财政、海关、税务等部门依法组织预算收入情况；财政部门拨付预算支出资金情况；财政部门拨付补助地方支出资金和办理结算情况；财政部门管理内外债还本付息情况；政府各部门执行年度预算情况和决算草案；各级国库办理预算资金收纳和拨付情况；专项支出和总预备费的使用和管理情况；其他财政收支情况。
2. 财务审计财务审计是指由国家审计机关、内部审计机构或会计师事务所对政府部门单位、金融机构、企业事业组织的财务收支及有关经济活动的真实性、合法性所进行的审计监督。
以企业财务审计为例，审计的内容主要有：企业执行的财务会计核算办法是否符合国家颁布的有关财务会计法规、制度的规定；被审查的会计资料是否真实公允地反映了企业在一定时期内的财务状况和经营成果。
审计简答
简答1、审计按主体如何分类？各类的主要内容是什么？答：审计按主体分类可分为国家审计、内部审计、民间审计。
国家审计是指由国家审计机关依法实施的审计。
内部审计是指本部门和本单位内部专职的审计机构或审计人员按照所在部门和行政最高负责人的指令所实施的审计，部门和单位审计必须独立于财会部门之外。
民间审计是经政府有关部门批准、注册的社会审计组织组织受托人委托所实施的审计。
2、审计报告是如何进行分类的？答：（1）按审计报告撰写主体分为：国家审计报告、民间审计报告、内部审计报告。
（2）按审计报告的内容分为：财政财务审计报告、财经法纪审计报告、经济效益审计报告。
（3）按审计报告的详略程度分为：简式审计报告、详式审计报告。
3、审计证据的充分性与哪些方面有关？答：（1）审计项目的重要程序。
（2）审计风险。
（3）审计证据的类型。
（4）获取审计证据的途径及审计人员的经验。
4、审计依据与审计准则有何关系？答：审计依据与审计准则的关系：审计依据包含审计准则；审计准则是审计依据的重要组成部分。
5、审计各职能间存在何种联系？答：经济监督是存在于各种审计形式之中的一种固有职能，也是审计最基本的职能，国家审计的经济监督是对社会再生产过程中生产交换、分配和消费等宏观和微观经济活动的全面监察和督促。
内部审计的经济监督是对本部门、本单位的会计记录和财务事项进行监督。
民间审计的经济监督是代审计委托者对被审计单位的经济活动实行监督。
经济评价是通过审核检查，评定被审单位的计划、预算、预测、决策、方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行，经济效益高低优劣，以及内部控制制度是否健全、有效等，从而有针对性地提出意见和建议，以促使其改善经营管理，提高经济效益。
经济评价应该力求准确，实事求是。
经济鉴证是指通过审查鉴定，确定被审计单位的会计资料及有关经济资料是否真实、合法和合理，是否可以依赖，并作出书面证明。
审计的经济鉴证职能突出表现在民间审计中。
审计学审计的分类和方法(精)
该单位会计兼出纳王某交来费用支出明细表
（纸张及字迹新鲜）
分析： （1）财会人员装订记账凭证时，原始单据没有附上 （2）财会人员造假凭证进行贪污（支出明细表纸张及 字迹新鲜 判断： 由于王某身兼会计，出纳两职，有可能利用财务管 理上的漏洞钻空子，贪污可能性大 审查： 采用查询法和鉴定法，对费用支出明细表的真伪 找出有关人员（如公安人员）进行核实和技术鉴定 后，确是会计王某制造证据，企图蒙混过关。
第二章
审计的分类和方法
第一节
审计的分类
▲按主体的不同分类
▲按审计内容和目标分类
▲按主体的不同分类
政府审计（国家审计）
内部审计（部门审计）
民间审计（注师审计）
◆注册会计师审计与政府审计的关系
项目
审计方式
审计对象
政府审计
强制审计
注师审计
受托审计
政府部门及 一切盈利和 公共资金的收支 非盈利单位 情况 其审计意见 其审计意见 具有强制性 具有选择性
账户分析法 根据账户对应关系的原理，查明账户记录 是 否正确 案例3：审计人员在审阅某单位会计账簿时发现 下列情况： （1）2005年月27日，该单位销售A材料一批， 账簿记录为 借：银行存款 28 000 贷：原材料 28 000
▲按审计内容和目标分类
政府审计
财政审计 财务审计 经济效益审计 财经法纪审计 部门审计 单位审计 经营审计 管理审计 会计报表 审计 验资 其他
内部审计
注师审计
第二节 审计方法
▲审计的基本方法
▲审计的技术方法
▲审计的分析方法
▲审计的基本方法
顺查法
原始凭证 记账凭证 账簿 报表
第二章 审计的分类
审计的其他分类
账项导向审计（审计无重点） 内控导向审计（按内部控制情况确定审计重 点） 风险导向审计（按经营风险和审计风险分析 结果确定审计重点）
风险导向审计是在账项导向审计和制度基础 审计上发展起来的一种审计模式，是指审计人 员在对被审单位的内部控制充分了解和评价的 基础上，分析、判断被审单位的风险所在及其 风险程度，把审计资源集中于高风险的审计领 域，针对不同风险因素状况、程度采取相应的 审计策略，加强对高风险点的实质性测试，将 内部审计的剩余风险降低到最低水平。
财政收支的审计监督和经济效益审计，而且还包括 对内部控制、生产等各方面的经济活动检查、分析、 评价。 2.内部审计的独立性。由于内部审计机构只 是单位的一个职能部门，因此其独立性与权威性是 相对的、不充分的。
3.审计目的的内向服务性。 4.审计时间的经常性和及时性。
审计三大分支的区别：
CPA审计 方式 受托、有偿 政府审计 强制、无偿 内部审计 自行安排
三种审计模式的区分
分类 标准 种类 账项 基础 审计 审计 模式 的不 同 制度 基础 审计 风险 导向 审计 特点 目的 适用范围
规模小、账 详细审阅，没有 评价会计报表数据 务处理简单 明确的审计重点 正确与否 的单位 在评价被审计单 位内部控制基础 上确定审计重点 评价企业内外部 经营风险和审计 风险要素基础上 确定审计重点 确定审计重点，降 低审计成本，提高 审计效率
ห้องสมุดไป่ตู้
对象
所有的营利性或非 营利企业
政府及其部门的 财政收支及公共 资金的收支、运 用情况
本单位的财务收 支及经营管理活 动
对组织内部经营 活动和内部控制 的适当性、合法 性和有效性审计 内部监督 报告权 相对独立
审计的分类
→ （四）按审计动机分类
2．任意审计
任意审计是被审计单位 根据自身的需要，要求审 计组织对其进行的审计。
任意审计是相对于强制 审计而言的，实际上，任 意审计大多也是按《公司 法》《商法》《证券交易 法》及其他经济法规要求 进行的，也带有一定的强 制性。
7
任务
审计的分类 二、审计的其他分类
1．预告审计
→ （一）按审计主体分类
2．民间审计 民间审计，又称社会审计， 是指由经财政1部门审核批准成 立的民间审计组织所实施的审 计和目前经财政部门审核批准 成立的会计师事务所实施的审 计。民间审计的特点是受托审 计。民间审计，在我国也称独 立审计。
2
任务
审计的分类
1．财政财务审计
财政财务审计，也称传 统审计或常规审计，是指审 计机构对被审计单位的财务 报表及其有关资料的公允性 及其所反映的财政收支、财 务收支的合法性和合规性所 进行的审计。
→ （二）按审计实施时间分类
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任务
审计的分类 二、审计的其他分类
1．报送审计
报送审计，又称送达审计，是指审计机构按照审计法规的规定，对被审计 单位按期报送来的计划、预算和财务报表及有关账证等资料进行的审计。报送 审计主要适用于国家审计机关对规模较小的单位执行财务审计。
2．就地审计
就地审计是指审计机构委派审计人员到被审计单位所在地所进行的审计。 就地审计可以深入实际调查研究，易于全面了解和掌握被审计单位的实际 情况，是我国审计监督中使用最广泛的一种方式。按照就地审计的具体方 式，又可分为驻在审计、专程审计和巡回审计三种。
一、审计的基本分类
2．财经法纪审计 财经法纪审计是指审计机构对被审计 单位和个人严重侵占国家资财、严重损失 浪费及其他严重损害国家经济利益等违反 财经纪律行1 为所进行的专案审计。它是我 国审计监督的一种重要形式。
第3章-审计种类与审计方法
（三）注册会计师审计：是由经政府有关部门审核批准 的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。
在我国，会计师事务所是注册会计师的工作机构， 注册会计师必须加入会计师事务所才能接受委托，办理 业务。会计师事务所不附属于任何机构，自收自支、独 立核算、自负盈亏、依法纳税，因此在业务上具有较强 的独立性、客观性和公正性，并且为社会公众所认可。
财务报告
(2)按照审查的会计资料或审计证据所涉及的范围和数量:
详查法。详查法是指对被审计单位一定时期内的所有凭证、账簿和报
表或某一项目的全部会计资料进行详细审查的方法。
优点是容易查出各种错误和舞弊，审计效果高，审计风险低。 缺点是工作量大，审计成本高，审计效率低。 适用: 在实务中，除对有严重问题的非彻底检查不可的专案审计，以及业务活
2024/6/19
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查询法的概念
查询法是指审计人员对审计过程中发 现的疑点和问题，通过向被审计单位内 外有关人员调查和询问，弄清事实真相 并取得审计证据的一种方法。
查询法的种类
面询法 审计人员向被审计单位内外有关人员当面 征询意见，核实情况。（询问记录上，被询问人查
阅签名； 言辞证据只能做重要证据的补充，不能直接用来 做证）
例：审计可以从不同角度进行分类，按主体的不同分为 ( )。 A政府审计 B注册会计师审计 C内部审计 D财务报表审计
例：审计按照目的和内容不同划分，可划分为（ ）。 A. 财政财务审计 B. 财经法纪审计 C. 经济效益审计 D. 经济责任审计
例：按审计依据的基础和使用的技术与方法分类，可划分为（ ） A.账项基础审计 B.制度基础审计 C.风险导向审计 D.经营审计
了解受审计主体及其背景
了解受审计主体及其背景背景介绍本文档旨在提供关于受审计主体以及其背景的基本信息和了解。
受审计主体是指被审计的组织或个人，通常是一家公司、政府机构或非营利组织。
了解受审计主体及其背景对于进行审计工作以及评估其财务状况和运营情况至关重要。
受审计主体类型受审计主体可以包括但不限于以下类型：1. 公司：包括上市公司、私人公司、股份公司等。
2. 政府机构：包括各级政府部门、公共服务机构等。
3. 非营利组织：包括慈善机构、社会福利机构、教育机构等。
了解受审计主体的重要性了解受审计主体的背景对于进行有效的审计工作非常重要。
以下是了解受审计主体的几个方面：1. 法律与规章制度了解受审计主体所受的法律与规章制度是必要的。
这些法律与规章制度会对受审计主体的经营活动和财务报告等方面产生影响。
审计师需要明确了解这些法律与规章制度，以便评估受审计主体的合规性。
2. 组织结构与治理了解受审计主体的组织结构和治理架构是重要的。
这包括了解公司的股权结构、董事会及其成员、高级管理层等。
审计师可以通过了解组织结构和治理来评估受审计主体的决策过程和内部控制环境。
3. 经营活动和行业背景了解受审计主体的经营活动和所在行业的背景是必要的。
这可以帮助审计师更好地理解受审计主体的商业模式、运营策略和行业风险。
通过了解经营活动和行业背景，审计师可以更准确地评估受审计主体的财务状况和运营风险。
总结本文档提供了关于了解受审计主体及其背景的基本信息。
了解受审计主体的法律与规章制度、组织结构与治理以及经营活动和行业背景对于进行审计工作非常重要。
审计师应该通过收集和分析相关信息，全面了解受审计主体，以做出准确的评估和决策。
第二章审计主体
三、民间审计组织
（一）国外民间审计组织简介
1．独资会计师事务所 ； 2．普通合伙制会计师事务所； 3．股份有限公司制会计师事务所 ； 4．有限责任合伙制会计师事务所。
（二）我国的民间审计组织
1．我国民间审计组织的管理体制 （1）法律规范：《注册会计师法》
（2）政府监督 ① 财政部门； ② 工商税务部门 ； ③ 中国证券监督管理委员会。
4、申请注册的条件：① 考试成绩全科合格； ② 在会计师事务所从事审计业务工作两年以 上。 5、不予注册的情形： 6、撤销注册的情形：（1）完全丧失民事行 为能力的；（2）受刑事处罚的；（3）因在 财务、会计、审计、企业管理或者经济管理 工作中犯有严重错误，受行政处罚、撤职以 上处分的；（4）自行停止执行注册会计师业 务满一年的。
第二章
审计主体
第二章
审计主体
第一节 审计组织 一、国家审计机关 （一）国外政府审计机关简介 目前世界各国的政府审计机关从隶属关系看， 大致有以下四种模式 ： 1．立法型模式 ：英美 2．司法型模式 ：法德 3．独立型模式 ：日本 4．行政型模式 ：中国
（二）我国的国家审计机关
二、审计人员的职业道德
（一）国家审计人员的职业道德准则 1996年12月16日，审计署颁发了《审 计机关审计人员职业道德准则》，决定 自1997年1月1日起施行。
（二）内部审计人员的职业道德规范 2003年4月12日中国内部审计协会制定 发布了《内部审计人员职业道德规范》， 决定自2003年6月1日起施行。
（二）我国的内部审计机构
1．内部审计机构的设置
审计师《审计理论与实务》备考：审计的分类（1）
审计分类⼀.按审计主体分类 审计的主体是指执⾏审计的专职机构或专职⼈员，即审计活动的执⾏者。
按审计主体，可以将审计划分为国家审计、内部审计和社会审计。
(⼀)按审计主体分类 审计主体是指执⾏审计的⼀⽅。
按审计主体分类可分为政府审计、民间审计和内部审计。
1.国家审计。
政府审计是指由国家审计机关实施的审计。
⼜称国家审计。
政府审计的主体是中央⼀级和地⽅各级的审计机关。
它们由国有资源财产所有⼈授权，并代表其对国有资源财产的主管⼈及其经管⼈的部门、地区和单位的财政、财务收⽀和经济效益进⾏审计监督。
国家审计的主要特点是法定性和强制性;独⽴性;综合性和宏观性。
【2006年试题】 与社会审计和内部审计相⽐，国家审计的特点有：A .法定性B .内向性C .及时性D .强制性 E .有偿性 【答案】AD 【解析】国家审计的主要特点是法定性和强制性。
2.内部审计 内部审计是指由部门和单位内部设置的审计机构或专职审计⼈员对本部门、本单位及其下属单位进⾏的审计。
它包括部门内部审计和单位内部审计。
内部审计的特点是内向性、⼴泛性、及时性。
【2004年试题】 与国家审计相⽐.内部审计的特点有：A.及时性B.内向性C.法定性D.强制性 E.有偿性 【答案】AB 【解析】内部审计的特点是内向性、⼴泛性、及时性。
3.社会审计 社会审计也称民间审计，是指由依法成⽴的社会审计组织接受委托⼈的委托所实施的审计。
社会审计组织主要是经政府有关主管部门审核批准成⽴的会计师事务所。
社会审计的特点是独⽴性、委托性和有偿性。
013 第三节 审计的种类 共17页
3.税务审计(Taxation Audit)是对税款征收业 务进行的一种专项审计。在市场经济条件下，为了 使税负体现公平、公正原则，必然会对不同行业、 不同单位运用不同的税收政策，从而使税收制度变 得日趋复杂。税务会计与财务会计的分离是市场经 济发展到一定程度的必然产物。税务会计的独立， 将迫使税收管理部门不得不对税收业务进行独立审 计，以满足税收管理的需要。
2.注册会计师审计(CPA Audit)又称社会审计或民 间审计。是由会计师事务所或审计事务所这类非官方机 构进行的审计。这类审计一般是通过被审计方的委托， 由独立的、有一定资格与能力的注册会计师，对被审计 单位提供的财务报表进行客观评价、鉴证的一种审计。
另外，民间审计组织接受政府审计机关、国家行政 机关、事业单位和个人的委托，依法对被审单位的财务 收支及其经济效益承办审计鉴证、经济案件鉴定、注册 资本验证和年检等项业务。
通常税收审计分为两个部分：一部分为对税收机 关进行审计，即对征税机构执行国家税收政策情况以 及管理工作进行审计，一般由国家审计机关对税务部 门进行审计；另一部分是税收机关对纳税单位进行审 计，主要是检查应税所得是否按照税法进行正确计算， 是否作出适当调整，是否按时足额交纳。今后，这类 审计业务会随着税制改革的不断深入而逐渐增多。
审计按其主体进行的分类，可图示如下：
外部审计
国家审计 (强制审计，财政收支、公共资金的收支) 民间审计 (受托审计,围绕会计报表进行审计，鉴证
内部审计 内部审计 (审查各项内部控制、纠错防弊，事前控制）
二、按审计内容分类
1.财务报表审计(Financial Statement Audit)主 要是对被审计单位的财务报表与会计资料进行审计。 这是传统的查账实务的发展，亦是当代市场经济中最 主要的审计。由于财务报表能够最简便、最综合、最 科学地反映被审单位的财务状况与经营成果，从而能 说明被审单位是否按照原约定规范履行其权利或义务。 因此，围绕财务报表进行审计，能够满足外部利益他 关者的需要。财务报表审计是最重要的审计形态之一。
国家审计法律制度-国家审计主体制度资料
3.审计管辖权争议的解决
（四）审计管辖
1.审计管辖的概念
审计管辖是指各级审计机关之间如何确定各自审 计对象和行业管理的范围划分制度。审计管辖权 不能像民事诉讼那样由当事人通过协议，确定管 辖关系。但是，为了提高审计效率或基于审计回 避制度等法定原因，上级审计机关可以依法将其 审计管辖范围内的审计事项，授权下级审计机关 进行审计。对于上级审计机关审计管辖范围内的 审计事项，下级审计机关也可以提出授权申请， 报有管辖权的上级审计机关审批。获得授权的审 计机关应当将授权的审计事项列入年度审计项目 计划。
1.中央审计机关
2.地方审计机关
我国审计机关实行统一领导、分级管理的原则。审计 机关组织体制具有三个显著特征：第一，审计机关内 设于政府（审计监督权属于行政权），直接受本级政 府行政首长领导。第二，地方审计机关实行双重领导 体制，即受本级政府行政首长和上一级审计机关领导 。第三，各级审计机关之间存在业务上的管理关系， 地方审计机关的审计业务以上级审计机关领导为主。
例》第三章第十五条至第二十七条，对审计机关的职责作 出了明确规定。 需要注意的几点：
（三）审计机关的职责
（1）对社会审计组织的监督。 （2）对私法主体的监督。在国家审计过程中，可能涉及非国有
单位及资产的情况有以下几种： 一是政府投资项目审计过程中，审计与国家建设项目直接有关的
建设、设计、施工、采购等非国有单位财务收支的； 二是审计机关因客观需要，查询被审计单位以个人名义在金融机
（二）审计人员
2.审计机关负责人的任免 3.审计人员的资格条件 4.审计人员的职业要求 5.审计人员的独立性 。审计人员的独立性制度包括： 第一，审计人员对有关影响独立性事项的报告义务。 第二，审计人员行为禁止性规定。 第三，审计人员的审查防范制度。
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【审计实操经验】审计主体分类
1．政府审计
政府审计是指由政府审计机关实施的审计，又称为国家审计，我国国务院审计署及派出机构和地方各级人民政府审计厅、审计局所组织和实施的审计均属于政府审计。
政府审计主要是依法对国务院个部门和地方各级人民政府国家财政金融机构、国有企事业单位以及其他有国有资产的单位的财政财务收支和经济效益进行审计监督。
2．独立审计
独立审计又称为民间审计，是指由依法成立的民间审计组织（会计师事务所）进行的审计，独立审计是受托审计，接受各类资源财产的所有人或主管人的委托，依法对被审单位的财务收支和经济效益等承办审计鉴证、经济案件鉴证、注册资本验证和管理咨询服务等业务。
独立审计的主要职能是鉴证。
3．内部审计
内部审计是由各政府部门、企业主管部门和企事业单位内部独立的审计机构和专职的审计人员所实施的审计，包括部门内部审计和单位内部审计两类。
结语：会计是一个注重积累的职业，出纳、会计、主管、经理一路攀升，是正常的途径，从简单的账务处理到报表制作、税务处理、到财务分析、到更高层级的管理会计，应该有个循序渐进的过程，大家定要积累大量的知识并且尽量运用到实际的工作当中，现在只需沉淀，相信将来会有更大更好的发展，最后感谢大家的支持！。