13中级会计·周春利强化班·【007】专题三 固定资产(2)
中级会计实务-04.第三章 固定资产
第三章固定资产第01讲固定资产的初始计量历年考情概况本章属于基础性章节，难度不大，知识点较多但综合性不强。
在历年的考试中，本章内容既可以出主观题，也可以出客观题，客观题每年分值为5分左右，2021年本章出现两道计算分析题。
同时本章作为基础知识，也常与借款费用、会计差错更正、所得税等内容结合在计算分析题、综合题中出现。
从历年考试情况来看，本章重点内容是固定资产的初始确认、折旧计提、改扩建及处置，这些内容常以客观题的形式来考查。
“机考”以后，“资产三兄弟”（固定资产、投资性房地产和无形资产）每年考试均会涉及，但考试题目总体难度不大，基本为上述重要知识点的串联。
2024年考生学习本章时应重点关注上述知识点的理解掌握和灵活运用。
近年考试题型、分值、考点分布注：2020年卷（三）计算分析题中涉及固定资产的核算，在借款费用章节列示。
2024年考试内容主要变化本章考试内容未发生实质性变动。
核心考点及经典例题详解【知识点】固定资产初始计量（★★）固定资产应按成本进行初始计量。
（一）外购固定资产【快速回答】专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗？『正确答案』专业人员服务费计入；员工培训费不计入。
1.不需要安装即可达到预定可使用状态【例·计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，不动产适用的增值税税率为9％。
2024年6月1日，甲公司购入一栋办公楼，取得的增值税专用发票上注明的价款为10 000万元，增值税税额为900万元，另支付过户费用等100万元（不考虑增值税等）。
当日达到预定可使用状态。
货款已经支付，不考虑其他因素。
要求：编制甲公司的会计分录。
『正确答案』借：固定资产10 100应交税费——应交增值税（进项税额） 900贷：银行存款11 0002.需要经过安装才能达到预定可使用状态如果需要安装应先通过“在建工程”核算，然后安装完毕达到预定可使用状态时转入“固定资产”科目。
【例·计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％。
2023年中级会计资格考试《中级会计实务》第3章-固定资产
1
环保和安全设备。购入和使用 环保与安全设备虽然不能直接 为企业带来利益，但可通过其 他相关资产增加企业经济利益 的流入或减少流出，因此，应 确认为固定资产。如，使用环 保设备可提升企业循环利用资 源的能力，减少因污染环境要 支付的罚款等。
2
固定资产的各组成部分确认 为单项固定资产。如果固定 资产各组成部分有不同的使 用寿命，或以不同方式为企 业产生经济利益，由此适用 不同的折旧率或折旧方法， 应将它们确认为单项固定资 产。例如，飞机引擎可单独 确认为固定资产。
素，设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为（ ）万
元。
A．320
B．351
C．376
D．325
【答案】D
【解析】本题考核固定资产入账价值的确定。增值税一般纳税人购入设
备的增值税可以抵扣，不计入设备成木，安装过程中领用材料的增值税可以
抵扣，不计入设备成本。所以设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资
产的入账价值＝300＋20＋5＝325（万元）。 15
【真题 • 单选题】 甲公司为增值税一般纳税人，2018年1月15日购
入一项生产设备并立即投入使用。取得增值税专用发票上注明价款500
万元，增值税税额85万元。当日预付未来一年的设备维修费，取得增值
税专用发票上注明的价款为10万元，增值税税额为1.7万元，不考虑其他
• 企业将固定资产投入生产或提供 劳务，其目的是从中获得收益， 而不是直接将其出售。固定资产 作为重要的生产资料，其价值会 在使用过程中发生损耗，减少的 这部分价值通过折旧费用的形式 计入商品成本、劳务成本、租赁 费或管理费等得到补偿。
使用寿命 — 超过一个会计 年度
形态 — 有形资产
中级会计职称考试《中级会计实务》知识点：第三章 固定资产
第三章固定资产▇第一部分：历年考情分析（本章在全书所占分值比重5%左右，预计15年会考6分。
重点章节）知识点及重要程度题型2011 2012 2013 2014第三章固定资产第一节固定资产的确认和初始计量单选多选 1判断 1计算综合第二节固定资产的后续计量单选 1 1多选 1判断计算综合第三节固定资产的处置单选 1 1 1多选 2 1判断 1 1 1 百度出品：会计考试神器，扫码下载！海量免费资料，真题，模拟题，任你练！会计从业考试，会计初级职称，会计中级职称，一网打尽！官方QQ群：318549896计算综合分数合计 2 4 6 7▇第二部分：内容详解【本章知识体系】第一节固定资产的确认和初始计量知识点一、固定资产的确认（掌握）(一)固定资产的三特征1.企业持有固定资产的目的是用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，而不是直接用于出售。
2.固定资产的使用寿命超过一个会计年度。
3.固定资产必须是有形资产。
(二)固定资产的2确认条件1．与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业2．该固定资产的成本能够可靠地计量【知识链接】存货的2确认条件1．与该存货有关的经济利益很可能流入企业2．该存货的成本能够可靠地计量【注意1】如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，由此适用不同折旧率或折旧方法的，表明这些组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，因此，企业应当将各组成部分确认为单项固定资产。
【注意2】融资租赁方式下租入的固定资产，企业（承租人）虽然不拥有该项固定资产的所有权，但企业能够控制与该固定资产有关的经济利益流入企业，与该固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移到了企业，因此，符合固定资产确认的第一个条件。
【注意3】为净化环境或者满足国家有关排污标准的需要购置的环保设备，这些设备的使用虽然不会为企业带来直接的经济利益，但却有助于企业提高对废水、废气、废渣的处理能力，有利于净化环境，企业为此将减少未来由于污染环境而需支付的环境治理费或者罚款，因此，企业应将这些设备确认为固定资产。
中级会计职称《中级会计实务》第三章汇总：固定资产
中级会计职称《中级会计实务》第三章汇总：固定资产
白驹过隙，眨眼功夫可能就该奔赴考场了，2017年中级会计职称考试时间9月9日-9月10日，所以为了帮助大家更好地备考，中华会计网校为大家归纳汇总了《中级会计实务》第三章固定资产，祝大家学习愉快！
【章节汇总】：固定资产
1.购买方式下固定资产入账成本的构成因素
2.一揽子购入多项固定资产的分拆标准---公允价值所占比例。
3.分期付款购入固定资产的会计处理
4.自行建造固定资产的会计处理
5.其他方式取得固定资产的会计处理原则
6.固定资产折旧的会计处理
7.后续支出的会计处理
8.固定资产处置的会计处理
9.持有待售固定资产的会计处理
10.固定资产盘盈、盘亏的会计处理。
中级职称财务管理 第三章 固定资产
第三章固定资产第一部分本章考情分析1．本章在考试中处于较重要的地位，有时单独出大题或作为大题中的一部分，如2006年出了10分的计算题。
2009、2010年没有单独出大题，2011年考到大题的可能性较大，应多加注意。
本章新变化：本章除勘误外没有变化。
2．本章重点有二个：固定资产初始计量和后续计量。
3．复习方法：固定资产初始计量，应与借款费用结合起来，在借款费用资本化情况下，专门借款利息将增加固定资产价值；后续计量中，折旧的核算应与所得税、会计估计变更、重大差错更正结合起来复习；在固定资产处置部分，应与债务重组、非货币性资产交换结合起来复习。
本章近四年考试题型、分值分布第二部分本章考点精讲本章包括：固定资产确认和初始计量、固定资产后续计量以及固定资产处置三部分内容。
【考点一】固定资产的确认1．固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用寿命超过一个会计年度。
2．在确认固定资产时，应注意三个问题：（1）取消了固定资产的单价标准，只要是使用寿命超过一年的有形资产均可作为固定资产。
（2）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
这样处理，使固定资产使用年限、折旧方法更符合实际情况。
借：固定资产——飞机——机身8000——发动机2000贷：银行存款10000（3）备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。
【考点二】固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。
1．外购固定资产（1）企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
应特别注意的是，按照修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》，企业购入的机器设备等生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，其进项税额可以抵扣，不再计入固定资产成本。
中级会计学第7章-固定资产
（二）自建固定资产 1.定义 企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋 建筑物等。 2.自行建造固定资产入账价值的确定 按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作 为入账价值。 （1）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费） （2）在建工程借款利息费用的处理：与建造固定资产有关的利 息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条 件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期 损益。
例题
答案
2007年1月1日，确定购入固定资产的成本金额=250 000×（P/A，10%，5）=250000×3.7908=947 700（元） 购买时所编制的会计分录为： 借：在建工程 947 700 未确认融资费用 302 300 贷：长期应付款 1 250 000 2007年12月31日，支付安装费用时，所编制的会计分录为： 借：在建工程 5 000 贷：银行存款 5 000
支付安装费时
借：在建工程 5 000
贷：银行存款 5 000
该设备安装完毕，达到预定可使用状态时，确定固定资产的实际成本为206 000+5 000=211 000（元）
借：固定资产 211 000
贷：在建工程 211 000
领用安装材料， 支付安装费、 工资费用等
借：在建工程 贷：原材料 应交税金—应交增值税（进项税额转出） 应付工资等
交付使用
借：固定资产 贷：在建工程
例题
企业外购一套需要安装生产线，增值税专用发票上注明 该套设备的买价为200 000元，增值税额34 000元，支 付包装费及运输费6 000元，设备运达交付安装，并支付 安装费 5 000元，设备安装完毕交付使用，所有价款都以 银行存款支付。
中级会计第三章 固定资产共39页word资料
第三章固定资产【考情分析】本章近三年主要以客观题形式出现，分值在2分左右。
本章属于基础性章节。
最近三年本章考试题型、分值分布如下表所示：题型2012年2011年2010年考点单选题－1题1分1题1分（1）存在弃置费用的固定资产的入账价值（2）外购固定资产的初始计量多选题1题2分－－固定资产的相关处理判断题－1题1分1题1分（1）固定资产的确认；（2）终止确认的条件合计1题2分2题2分2题2分－【内容介绍】本章讲三节内容：【内容讲解】第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的概念及确认条件（1）固定资产的定义：注意：①资产的持有目的不同，分类也可能不同，比如房屋，对于一般企业来说，大都用于生产经营，属于固定资产，而对于房地产企业持有的将用于出售的商品房，则属于存货；②“出租”仅限于经营租赁方式出租的机器设备；如果是以融资租赁方式出租的资产，则其在租赁期内不属于出租方的资产；如果是出租房屋建筑物等，则一般应该作为投资性房地产处理；③使用寿命也可以用该固定资产所生产的产品或提供劳务的数量来表示；④必须是有形的资产，以与无形资产相区分。
（2）固定资产的确认条件：★与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；★该固定资产的成本能够可靠地计量。
注意：“可靠地计量”在某些情况下也可基于合理的估计，比如，已达到预定可使用状态但未办理竣工手续的固定资产，应按暂估价入账，即其成本能够可靠地计量，且应计提折旧。
二、固定资产确认条件的具体应用1.环保设备和安全设备：应将其确认为固定资产。
2.固定资产的各组成部分。
构成固定资产的各组成部分（如采用一揽子方式购入的生产线等），如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，此时，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。
3.备品备件和维修设备。
企业拥有的备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。
13初级会计·周春利强化班·【013】第十三讲
考点五 固定资产的后续支出 （主要考核客观题和不定项选择题）固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
一、后续支出的处理思路销售部门（销售费用）更新后资产的入账价值=（原账面是否替换原部件是二、后续支出的账务处理——资本化1.在原固定资产的基础上更新改造（不涉及原部件的替换）； （1）将原固定资产的账面价值转入“在建工程” 借：在建工程固定资产减值准备贷：固定资产（2）新发生的支出借：在建工程贷：银行存款（3）更新改造完成转入固定资产借：固定资产贷：在建工程【提示1】资本化期间停止计提折旧；【提示2】更新后的账面价值=更新前的账面价值+资本化支出【提示3】计提折旧的时间按照剩余使用寿命计提折旧。
【举例】2005年12月31日企业支付2000万元购入管理用的某项机器设备，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为0，2009年12月31日企业对该项固定资产进行更新改造（符合资本化条件），领用企业购买的原材料成本为300万元，进项税额为51万元，人工支出100万元；2010年6月30日达到预定可使用状态，更新后预计净残值为零，折旧方法继续使用直线法，预计使用年限为13年。
要求：2010年更新改造期间的会计处理及2010年计提折旧的会计处理。
【答案】2010年1月1日，该项固定资产进行更新改造前的账面价值 =2000-2000÷10×4= 1200（万元）。
借：在建工程 1200 累计折旧 800贷：固定资产 2000 发生支出：借：在建工程 400 贷：原材料 300 应付职工薪酬 100 2010年6月30日，安装完毕：借：固定资产 1600 贷：在建工程 1600 2010年计提折旧：1600÷（13-4-0.5）÷12×6=94.12（万元）借：管理费用 94.12 贷：累计折旧 94.12 【提示】如果预计使用年限改为尚可使用年限为13年？2010年计提折旧：1600÷13÷12×6=61.54（万元）借：管理费用 61.54 贷：累计折旧 61.542.在原固定资产的基础上更新改造（涉及原部件的替换）；说明：原部件的账面价值剔除，不构成固定资产更新改造后的成本；具体操作：借：在建工程（整体资产的账面价值含替换部分的账面价值）固定资产减值准备贷：固定资产新发生的支出：（符合固定资产确认条件）借：在建工程贷：银行存款被替换部分的账面价值：借：营业外支出贷：在建工程【提示1】更新后的账面价值=更新前总的账面价值-替换部分的账面价值+资本化的支出部分【提示2】被替换部分的变价收入与更新后的账面价值无关。
会计职称考试培训精讲——第三章 固定资产
中级会计职称考试培训精讲第三章固定资产本章考情分析本章作为考试的基础知识内容，在考试中多以客观题或作为主观题的已知条件（债务重组、非货币性资产交换、会计调整、所得税、企业合并等）进行考核。
但随着机考改革，本章在2016年单独考核了计算分析题，2017年更是在综合题中考核了本章内容，所以本章内容需要考生能够全面掌握。
本章复习难度：★★本章考试重要程度：★★★本章近三年分值统计本章基本结构框架第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的确认（一）固定资产的定义固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2.使用寿命超过一个会计年度。
（二）固定资产的确认条件固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该固定资产的成本能够可靠地计量。
（三）固定资产确认条件的具体运用1.环保设备和安全设备也应确认为固定资产。
2.工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但符合固定资产定义和确认条件的，应确认为固定资产，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。
3.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，例如飞机引擎。
【例题·判断题】企业为符合国家有关排污标准购置的大型环保设备，因其不能为企业带来直接的经济利益，因此不确认为固定资产。
（）（2017年）【答案】×【解析】环保设备虽不能直接带来经济利益，但有助于企业从其他资产的使用中获得未来经济利益或获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。
二、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。
固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
这些支出包括购买价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。
中级会计职称考试辅导 中级会计实务 第三章 固定资产
中级会计职称考试辅导中级会计实务第三章固定资产一、内容提要本章阐述了固定资产的概念及确认条件，从购入方式、自行建造方式、租入方式、投资转入方式、非货币性交易方式和债务重组方式逐项解析了其入账成本的构成因素及账务处理，对固定资产的后续计量，则重点案例解析了折旧的计算及账务处理、固定资产改良支出和修理支出的会计处理，最后讲解了固定资产处置的会计处理。
【请认准：馒头培训视频官方唯一QQ2740664264支持一手课件，保证更新最快资料最全】二、关键考点1.固定资产购入方式下入账成本的构成因素及数据计算，尤其是增值税的会计处理；2.一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时各单项固定资产的分拆处理原则；3.分次付款方式购入的固定资产入账成本的计算、各期利息费用的计算及期末“长期应付款”现值的计算；4.自营方式建造固定资产时入账成本的推算，尤其是挪用生产用原材料或产成品时增值税的会计处理；5.高危行业企业专项储备的会计处理；6.经营租入固定资产各期租金费用的推算；7.弃置费用的处理原则；8.年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法下折旧的计算，尤其是减值计提与年限平均法的结合处理；9.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法复核的会计处理原则；10.固定资产后续支出的会计处理原则及改良后固定资产原价和折旧额的推算；11.持有待售固定资产的会计处理原则；12.固定资产处置损益的科目归属及金额计算。
三、历年试题分析四、知识点精讲知识点固定资产的定义和确认条件（一）固定资产的特征1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；【拓展】企业持有固定资产不是为了转售，所以“持有待售固定资产”不是固定资产，而应定为流动资产，类似于存货。
2.使用寿命超过一个会计年度；3.固定资产是有形资产。
（二）固定资产的确认条件1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2.成本能够可靠计量。
【备注】①固定资产各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产；②备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。
13中级会计·周春利强化班·【003】专题一 总论(2)
四、收入1.收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
2.其特征如下：（1）收入是企业日常活动中形成的；（2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；（3）收入会导致所有者权益的增加；【相关链接】利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
企业处置固定资产的净收益和处置无形资产的净收益不属于收入。
3.收入的分类收入按性质不同，可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入（出租固定资产、出租无形资产取得的收入）。
收入按照企业经营业务的主次，可以分为主营业务收入和其他业务收入；企业的主营业务收入主要包括，销售产品收入、提供劳务收入等；企业的其他业务收入包括：材料销售收入、包装物销售收入、固定资产出租收入、无形资产使用权转让收入和提供非工业性劳务收入等。
企业为第三方或者客户代收的款项，例如增值税、代收利息等，不属于本企业的收入。
4.收入的确认条件（1）与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；（2）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少；（3）经济利益的流入额能够可靠计量。
五、费用1.费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
其特征如下：（1）费用是企业日常活动中形成的；（2）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；（3）费用会导致所有者权益减少【相关链接】损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的流出。
企业处置固定资产的净损失和处置无形资产的净损失不属于费用，而属于损失。
2.费用的确认条件（1）与费用有关的经济利益很可能流出企业；（2）经济流出企业的结果最终导致资产的减少或者负债的增加；（3）经济利益的流出额能够可靠计量。
3.期间费用：销售费用、管理费用、财务费用【提示1】生产车间、行政管理部门固定资产的修理费一律计入管理费用，销售部门的固定资产修理费计入销售费用。
2022年全国会计从业周春利基础讲解班【027】第二十七讲
2.实际成本法是指材料收发及结存，均按实际成本计价。
采用实际成本核算，日常反映不出材料成本是节约还是超支，不能反映和考核材料采购业务的经营成果。
这种方法通常适用于材料收发业务较少的企业。
【例题1·单选题】某企业是增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。
采用实际成本日常核算。
该企业购入甲材料600千克，每千克不含税单价为50元，发生运杂费2 000元（运杂费不考虑增值税），入库存前发生挑选整理费用200元。
该批甲材料的入账价值为（）元。
A. 30 000B. 32 200C. 32 000D. 32 700【答案】B【解析】该批甲材料的入账价值=买价600千克×单价50+运杂费2000+入库存前发生挑选整理费用200=32200元。
（二）发出原材料的账务处理1.计划成本法企业发出材料按计划成本核算时，月末应当根据相关资料，按所发出材料的用途，分别借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目，并根据发出材料应负担的材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本，通过科目进行结转，按照所发出的用途，分别计入相应的会计科目。
材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异＋本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本）×100%注意：分子的正负号----超支要加，节约要减。
注意：分母的范围----不含暂估入库的材料计划成本。
本期发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率本期发出材料的实际成本=发出材料的计划成本×（1±材料成本差异率）注意：超支要加上，节约要减去。
【例题2·单选题】某工业企业采用计划成本日常核算，月初库存原材料计划成本为18 500元，材料成本差异贷方余额为l 000元，本月10日购入原材料的实际成本为42 000元，计划成本为41500元。
13中级会计·周春利强化班·【002】专题一 总论(1)
专题一总论（对应教材第一章）本章历年考点分析本章内容比较基础，主要是为以后章节的学习打好基础，重点掌握基本概念。
本章教材主要内容第一节财务报告目标第二节会计信息质量要求（重点）第三节会计要素及其确认与计量原则（重点）本章教材2013年主要变化1.新增收付实现制与权责发生制的区别；2.针对实质重于形式进行了解释。
【提示】对考试无影响。
本章考点及真题讲解考点一：会计基本假设一、法律主体与会计主体的区分会计主体，是指会计确认、计量和报告的空间范围。
又称为会计实体、会计个体，是会计所核算和监督的特定单位或组织。
应当注意的是，会计主体与法律主体(法人)并非是对等的概念，法人可以是会计主体，但是会计主体不一定是法律主体。
法律主体：只能是独立承担法律责任的有限责任公司和股份有限公司等法人企业。
【例题1·多选题】下列各项经济组织属于会计主体的有（）。
A.企业B.企业集团C.企业独立核算的销售部门D.分公司【答案】ABCD二、持续经营（本书以持续经营为基础）持续经营只是一个假定，任何企业在经营中都存在破产、清算等不能持续经营的风险。
企业一旦进入清算，就应当改按清算会计处理。
三、会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。
会计分期分为年度和中期。
我国会计年度自公历每年的1月1日起至12月31日止（注意单项选择题的考核）。
会计中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度等。
资产负债表日：各个报告期的期末均属于资产负债表日。
会计分期这一基本假设对会计核算有重要影响，由于会计分期，才产生了本期与其他期间的差别，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别，出现了应收、应付、递延、待摊等会计处理方法。
【例题2·判断题】资产负债表日或期末是指的12月31日。
（）【答案】×【解析】资产负债表日或期末的概念，提供哪个期间的财务报告资产负债表日或期末就是哪一天。
2013年会计实务课堂笔记(全)第三章固定资产
第三章固定资产本章05、06年计算分析题，07年无大题，。
一、固定资产的概念及确认条件1.取消了单位价值较高；持有目的中没有出售；使用寿命超过一年；房屋建筑物在自用的时候属于固定资产，一旦出租，是投资性房地产；持有目的中的出租仅指经营租赁（投资性房地产也只谈经营租赁）。
2.固定资产确认条件的具体应用①环保设备和安全设备；②构成固定资产的各组成部分；后面两段话注意多选。
二、固定资产的初始计量固定资产的初始成本的确定要区分不同的取得方式（一）外购包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等。
（存货说的是达到目前场所和状态前）1.不需要安装的，计入“固定资产”；2.需要安装的，通过“在建工程”科目归集使固定资产达到预定可使用状态前所发生的开支，达到预定可使用状态时（实质重于形式）转入“固定资产”，从次月开始计提折旧；①发生开支时：借：在建工程（倒挤）贷：银行存款100库存现金100原材料100应交税费——应交增值税（进项税额转出）100×17％应付职工薪酬100库存商品200 （自产的，成本是200，计税价是250）应交税费——应交增值税（销项税额）250×17％累计折旧等②达到预定可使用状态时：借：固定资产（倒挤）贷：在建工程（销账）3.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产的公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
4.延期支付（≥3年），以购买价款的现值为基础确定【典型例题】2009年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为9 000 000元，增值税税额为1 530 000元。
合同约定，甲公司于2009～2013年5年内，每年的12月31日支付2 106 000元。
2009年1月1日，甲公司收到该设备并投入安装，发生保险费、装卸费等7 000元；2009年12月31日，该设备安装完毕达到预定可使用状态，共发生安装费50 000元，款项均以银行存款支付。
中级会计职称中级会计实务知识点固定资产的核算
中级会计职称中级会计实务知识点固定资产的核算中级会计职称〈〈中级会计实务》知识点：固定资产的核算固定资产的核算固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。
单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年（不含1年）的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。
事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。
与长期投资类似的是，事业单位的固定资产也有对应的非流动资产基金。
为满足预算管理的需要，事业单位固定资产的核算一般采用双分录的形式。
（一）固定资产的取得事业单位取得固定资产时，应当按照其实际成本入账。
购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。
固定资产增加时，应当相应增加非流动资产基金：1.购入固定资产未扣留质量保证金的会计处理借：固定资产【按照确定的固定资产成本】贷：非流动资产基金一一固定资产同时，按照实际支付金额：借：事业支出、经营支出、专用基金一一修购基金贷：财政补助收入【财政直接支付方式】零余额账户用款额度【财政授权支付方式】银行存款【未执行国库集中支付业务】2.购入固定资产扣留质量保证金的会计处理（1）事业单位购入固定资产扣留质量保证金的，应当在取得固定资产时借：固定资产【按照确定的固定资产成本】贷：非流动资产基金一一固定资产（2）如取得固定资产全款发票的，应当同时按照构成资产成本的全部支出金额借：事业支出等科目贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款【按照实际支付金额】其它应付款【扣留的质量保证金扣留期在1年以内(含1年)】长期应付款【扣留的质量保证金扣留期超过1年】质保期满支付质量保证金时借：其它应付款、长期应付款贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款(3)取得的发票金额不包括质量保证金的，应当同时按照不包括质量保证金的支出金额借：事业支出贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款3.融资租入固定资产的会计处理事业单位以融资租赁租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。
2014周春利免费试听之固定资产
2014周春利免费试听之固定资产
固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器等等，为了核算固定资产，企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。
2014周春利免费试听之固定资产：
固定资产的概念
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：
(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;
(2)使用寿命超过一个会计年度。
固定资产的分类
(1)按经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。
(2)综合分类，即按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可把企业的固定资产划分为七大类。
固定资产的核算
事业单位取得固定资产时，应当按照其实际成本入账。
在计提折旧时，逐期减少固定资产对应的非流动资产基金。
处置固定资产时，相应减少非流动资产基金。
事业单位取得融资租人固定资产时，应当按照确定的成本确认固定资产，按照租赁协议或者合同确定的租赁价款确认长期应付款，按照其差额贷记非流动资产基金。
在支付租金时，按照实际支付的金额，增加非流动资产基金，列作当期支出，并冲减长期应付款和银行存款等。
2014周春利免费试听之固定资产入口：
/demo/zcst/cjkjsw/201406/167731.shtml。
中级会计师考试学习的要点计划第三章节固定资产
第三章固定财产第一节固定财产确实认和初始计量一、固定财产确实认(一)固定财产的定义固定财产，是指同时拥有以下特色的有形财产：(1)为生产商品、供给劳务、出租或经营管理而拥有的;(2)使用寿命超出一个会计年度。
(二)固定财产确实认条件固定财产同时知足以下条件的，才能予以确认：1.与该固定财产有关的经济利益很可能流入公司;2.该固定财产的成本能够靠谱地计量。
(三)固定财产确认条件的详细运用固定财产的各构成部分拥有不一样使用寿命或许以不一样方式为公司供给经济利益，合用不一样折旧率或折旧方法的，应该分别将各构成部分确以为单项固定财产。
备品备件和维修设备往常确以为存货，但某些备品备件和维修设备需要与有关固定财产组合发挥功效，比如，民用航空运输公司的高价周转件，应该确以为固定财产。
二、固定财产的初始计量固定财产应该依照成本进行初始计量。
固定财产的成本，是指公司购建某项固定财产达到预约可使用状态前所发生的一吻合理、必需的支出。
这些支出包含直接发生的价款、有关税费、运杂费、包装费和安装成本等，也包含间接发生的，如应肩负的借钱利息、外币借钱折算差额以及应分摊的其余间接花费。
关于特别行业的特定固定财产，确立其初始入账成本时还应试虑弃置花费。
(一)外购固定财产公司外购固定财产的成本，包含购买价款、有关税费、使固定财产达到预约可使用状态前所发生的可归属于该项财产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
外购固定财产分为购入不需要安装的固定财产和购入需要安装的固定财产两类。
【提示】2009年1月1日增值税转型改革后，公司购建生产用固定财产发生的增值税进项税能够从销项税额中抵扣。
所以，此处的“有关税费”中不包含同意抵扣的增值税进项税额。
【提示】纳税人自用的应征花费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
有关支出直接计入固定财产成本。
经过“在建工程”科目核算。
(1)以一笔款项购入多项没有独自标价的固定财产，应该依照各项固定财产的公允价值比率对总成本进行分派，分别确立各项固定财产的成本。
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考点二固定资产的初始计量二、自行建造固定资产的核算重点关注自营工程的核算，并且需要注意有关增值税的处理。
企业自行建造固定资产，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前（关键点）所发生的必要支出构成，包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。
【提示】针对出让方式取得的土地使用权（自用）而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应单独确认为无形资产。
自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
（一）自营工程自营工程的成本=实际发生的材料+人工+机械施工费+领用自产产品的成本+辅助生产部门提供的水等费用。
1.购买工程物资、领用生产用材料和自产产品的处理【提示】增值税的处理总结（重点）（1）购入的工程物资100万元，增值税进项税额17万元，款项已付①工程物资用于生产设备（动产）购买工程物资借：工程物资 100应交税费——应交增值税（进项税额） 17贷：银行存款 117工程（动产）领用物资：借：在建工程 100贷：工程物资 100②工程物资用于厂房（不动产）购买工程物资借：工程物资 117贷：银行存款 117工程（不动产）领用物资：借：在建工程 117贷：工程物资 117（2）工程领用本企业购买的生产经营用原材料100万元，增值税进项税额17万元①用于生产设备建造（动产）借：在建工程 100贷：原材料 100②用于厂房建造（不动产）借：在建工程 117贷：原材料 100应交税费——应交增值税（进项税额转出） 17（3）工程领用本企业的自产产品，成本100万元，对外销售价格120万元，增值税税率17%①用于生产设备建造（动产）借：在建工程 100贷：库存商品 100②用于厂房建造（不动产）借：在建工程 120.4（100+20.4）贷：库存商品（实际成本） 100应交税费——应交增值税（销项税额）20.4（120×17%）2.自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等），借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
3.自营工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。
【例题7·单选题】甲公司为增值税一般纳税人。
2012年2月28日，甲公司购入一台需安装的设备，以银行存款支付设备价款120万元，增值税进项税额20.4万元。
3月6日，甲公司以银行存款支付装卸费0.6万元。
4月10日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员工资0.8万元（尚未支付）；领用原材料一批，该批原材料的成本为6万元，相应的增值税进项税额为1.02万元。
甲公司该设备的入账价值是（）万元。
A.127.40B.127.70C.128.42D.148.82【答案】A【解析】设备的入账价值=120+0.6+0.8+6=127.40（万元）。
借：在建工程 120应交税费——应交增值税（进项税额） 20.4贷：银行存款 140.4借：在建工程 0.6贷：银行存款 0.6借：在建工程 0.8贷：应付职工薪酬 0.8借：在建工程 6贷：原材料 6借：固定资产 127.4贷：在建工程 127.4【例题8·单选题】某增值税一般纳税企业自建仓库一幢，购入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8.5万元；支付建筑工人工资36万元。
该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（）万元。
A.250B.292.5C.286D.328.5【答案】D【解析】仓库的入账价值=200+34+50+8.5+36=328.5（万元）。
【例题9·单选题】某增值税一般纳税企业将自产的一批水泥用于在建工程（厂房）。
该批产品成本为750万元，计税价格为1 200万元，适用的增值税税率为17%，则领用自产产品计入在建工程的金额为（）万元。
A.875B.750C.954D.877.5【答案】C【解析】领用自产产品计入在建工程的金额为750+204=954（万元）。
贷：库存商品 750应交税费—应交增值税（销项税额） 2044.盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去材料价值以及保险公司、过失人等赔偿后的（净收益或净损失）会计处理如下：工程项目尚未完工的，增加或减少在建工程成本；工程项目已经完工的计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。
报经批转前：（盘亏或毁损）借：待处理财产损溢贷：工程物资报经批准后：工程未完工：借：在建工程贷：待处理财产损溢工程已经完工：借：营业外支出贷：待处理财产损溢5.所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。
待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额（判断）。
【例题10·计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人。
办公楼于2009年6月20日达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算，暂估价值为100万元，2009年12月31日办理完竣工结算手续实际结算金额为120万元。
该办公楼预计使用10年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。
要求：计算甲公司固定资产的暂估入账价值及2009年和2010年应计提的折旧，并作出相关会计处理。
【答案】2009年6月20日：借：固定资产 100贷：在建工程 1002009年12月31日计提折旧：借：管理费用 5贷：累计折旧 52009年12月31日办理完竣工结算手续：（实际多支付20万元的银行存款）贷：银行存款 202010年计提的折旧=（100+20-5）∕9.5=12.11（万元）借：管理费用 12.11贷：累计折旧 12.11【例题11·单选题】下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是（）。
A.为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益B.固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失C.工程完工前工程物资的报废净损失计入营业外支出D.已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账【答案】D【解析】选项A，为建造固定资产支付的职工薪酬符合资本化条件的，应该计入建造固定资产的成本。
选项BC，应该记到建造成本中。
6.特殊行业使用提取的安全生产费自建固定资产的处理（1）专项储备会计科目专项储备属于所有者权益类科目。
高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。
“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。
（2）账务处理：提取时的处理：借：生产成本管理费用贷：专项储备属于费用性的支出：借：专项储备贷：银行存款企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过"在建工程"科目归集所发生的支出。
借：在建工程贷：相关科目待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；借：固定资产贷：在建工程同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。
该固定资产在以后期间不再计提折旧。
借：专项储备贷：累计折旧【例题12·计算分析题】甲公司为一家煤矿生产企业，当地政府要求企业2012年提取安全生产费，并使用，具体按照当年销售收入的10%提取安全生产费，该公司2012年实现销售收入10 000万元，2013年企业建设一项地下安全通道，自2013年1月1日起至2013年底建设完成并投入使用，共支付1 000万元。
经过政府部门检验合格，核定该企业2013年再按照当年实现销售收入10 000万元的5%计提。
要求：作出2012年、2013年的相关会计处理。
（金额单位为万元）【答案】2012年期末提取时；借：管理费用—安全生产费 1 000贷：专项储备 1 0002013年构建固定资产：借：在建工程 1 000贷：银行存款 1 000借：固定资产 1 000贷：在建工程 1 000同时：借：专项储备 1 000贷：累计折旧 1 0002013年底根据当年销售收入5%计提：借：管理费用—安全生产费 500贷：专项储备 500【提示】2013年底资产负债表列示的“专项储备”为500万元；固定资产为0；计入2013年利润表中的管理费用为500万元。
假定：建设该固定资产支付1 200万元。
2013年构建固定资产：借：在建工程 1 200贷：银行存款 1 200借：固定资产 1 200贷：在建工程 1 200同时：借：专项储备 1 200贷：累计折旧 1 2002013年底根据当年销售收入5%计提：借：管理费用—安全生产费 500贷：专项储备 500【提示】2013年底资产负债表列示的“专项储备”为300万元（-200+500）；固定资产为0；计入2013年利润表中的管理费用为500万元。
（二）出包方式企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。
待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等（多选）。
【提示】在建工程实际上成为企业与建造承包商的结算科目。