第六章利润

• 【答案】 ABD
• 考点三
营业外收入与支出构成
• （一）营业外收入（7项）
• 1.非流动资产处置利得；2.政府补助利得； • 3.盘盈（现金）利得；注意：盘盈存货，冲管理费 用；盘盈固定资产，作为前期差错更正处理。 • 4.罚没利得；5.捐赠利得； • 6.非货币性资产交换利得；7.债务重组利得； • 8.确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外
• 1.纳税调整增加额：
• （1）超过税法规定扣除标准的金额：
• 职工福利费、工会经费、职工教育经费：工资总额14%、2%、 2.5% • 业务招待费：发生额的60%，但不超过营业收入的千分之五； • 公益性捐赠支出：年度利润总额的12%；
• 广告费和业务宣传费：营业收入的15%.
• （2）已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额 • （如税收滞纳金、罚金、罚款） • 2.纳税调整减少额： • 前五年内的未弥补亏损和国债利息收入。
• （二）所得税费用的账务处理
• 所得税费用
• ＝当期期所得税＋递延所得税
• 递延所得税 • ＝（递延所得税负债的期末余额－递延所得 税负债的期初余额）－（递延所得税资产的 期末余额－递延所得税资产的期初余额）
• 【教材】甲公司当期应交所得税额500 万元，递延
所得税负债年初数为40万元，年未数为50万元，递
延所得税资产年初数为25税负债”发生额＝50－40＝10 （万元）
• “递延所得税资产”发生额＝20－25＝－5（万元） • 递延所得税费用＝10＋5＝15 （万元） • 所得税费用＝当期所得税＋递延所得税 • ＝500＋15＝515 （万元）
• 借：所得税费用 515 贷：应交税费——应交所得税 500 递延所得税负债 10 递延所得税资产 5
• 【答案】D
• 【解析】所得税费用=1 000+（600-800）-（600-
500）=700（万元）。
• 【例题· 2009单选题】某企业2008年度利润总额为1
800万元，其中本年度国债利息收入200万元，已计
入营业外支出的税收滞纳金6万元；企业所得税税
率为25%.假定不考虑其他因素，该企业2008年度 所得税费用为（ ）万元。
会计基础
贾晋黔
高级讲师
洛阳市财会学校
• 考点一 利润的概念
• 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入 当期利润的利得和损失等。
• 直接计入当期利润的利得和损失：
• 是指企业所发生的不可避免的财产损失或者 偶然利得。比如天灾人祸或者营业外收入等。 都会影响所有者权益的增减变动。这些损失 或者利得与参与公司利润分配的所有者投入 的资本无关，所以说这些是向所有者分配利 润无关的利得和损失。
• 【单选题】某企业2012年应交所得税1000万元；
递延所得税资产年初余额为500万元，年末余额为
600万元；递延所得税负债年初余额为800万元，年
末余额为600万元。假定递延所得税的发生额只影 响所得税费用，该企业2012年应确认的所得税费用
的金额为(
• A.1000
)万元。
B.1100 C.900 D.700
• 【例题· 2010单选题】下列各项中不应计入营 业外收入的是（ ）。 A.债务重组利得 B.处置固定资产净收益 C.收发差错造成存货盘盈 D.确实无法支付的应付账款
• 【答案】 C
• （二）营业外支出
• 1.非流动资产处置损失：
• 包括固定资产处置损失和无形资产处置损失。
• 2.公益性捐赠支出： • 指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。 • 3.盘亏损失： • 主要指对于财产清查盘点中盘亏的资产，查 明原因并报经批准计入营业外支出的损失。
收入的应付款项等。
• 【例题】某企业将固定资产报废，取得价款200万
元，固定资产的账面原值为600万元，已计提折旧
490万元，已计提固定资产价值准备10万元，支付
清理的费用为20万元，则计入营业外收入的金额为 （ ）。
A.80
• 【答案】 A
B.120
C.100
D.200
• 计入营业外收入
• ＝200－（600－490－10）－20＝80（万元）
• 直接记入所有者权益的利得和损失：
• 就是计入“资本公积－其他资本公积”的金额：
• 1.采用权益法核算的长期股权投资，被投资单位除
净损益以外所有者权益的其他变动，计入“资本公
积－其他”，处置时，将其转入投资收益。 • 2.存货或自用房地产转为投资性房地产，公允价值 大于账面价值，差额贷记“资本公积－其他”，待 该投资性房地产处置时转入“其他业务收入”。
• 借：所得税费用 45 递延所得税负债 5 贷：应交税费——应交所得税 40 递延所得税资产 10 • 借：本年利润 贷：所得税费用 45 45
• 考点五 结转本年利润方法
• 1.表结法
• 各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月
末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在 年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目。 • 2.账结法 • 每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各 损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。
• 4.非常损失：
• 指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造 成的损失，扣除保险公司赔偿等后应计入营 业外支出的净损失。
• 5.罚款支出：
• 是指行政罚款、税务罚款及其他违反法律法 规、合同协议等而支付的罚款、违约金、赔 偿金等支出。
• 6.债务重组损失。
• 【单选题】某企业为一般纳税企业，增值税 率为17%。本期管理不善发生原材料的丢失 损失27万元，经批准全部转作营业外支出。 批准后计入营业外支出的金额（ ）万元。 A.27 B.31.59 C.22.41 D. 4.59
• 【答案】 B
• 【例题· 2008多选题】下列各项中应计入营业 外支出的有（ ）。 A.无形资产处置损失 B.存货自然灾害损失 C.固定资产清理损失 D.长期股权投资处置损失 • 【答案】 ABC
• 【单选题】某工业企业本期营业利润为2 000 万元，管理费用为150万元，投资收益为300 万元，营业外支出50万元，所得税费用为 300万元。假定不考虑其他因素，该企业本 期净利润为( )万元。
• 一销售费用－管理费用－财务费用 • 一资产减值损失＋投资收益（减损失）＋公 允价值变动收益（减公允价值变动损失）
• 【例题· 2007单选题】某企业20×7年2月主 营业务收入为100万元，主营业务成本为80 万元，管理费用为5万元，资产减值损失为2 万元，投资收益为10万元。假定不考虑其他 因素，该企业当月的营业利润为（ ）万元。 A.13 B.15 C.18 D.23 • 【答案】 D
A.400
• 【答案】 B
B.401.5
C.450
D.498.5
该企业2008年度所得税费用＝（1 800－200＋6）
×25%＝401.5（万元）。
• 【例题· 2009多选题】下列各项中，影响利润 表“所得税费用”项目金额的有（ ）。 A.当期应交所得税 B.递延所得税收益 C.递延所得税费用 D.代扣代交的个人所得税
• 【答案】 ABC
• 【计算题】 1.甲公司2009年度利润总额为 210万元，其中包括本年收到的国债利息收 入70万元。该公司适用的所得税税率为25%。 当年的营业外支出中，有20万元为税款滞纳 金支出。公司递延所得税负债的年初数为40 万元，年末数为35万元。递延所得税资产的 年初数为25万元，年末数为15万元。
• 【判断题 】企业采用“表结法”结转本年利 润的，年度内每月月末损益类科目发生额合 计数和月末累计余额无需转入“本年利润” 科目但要将其填入利润表，在年末时将损益 类科目全年累计余额转入“本年利润”科目 （ ）。
• 【答案】√
• 【例题· 2008多选题】下列各项中，影响企业 营业利润的有（ ）。 A.处置无形资产净收益 B.出租包装物取得的收入 C.接受公益性捐赠利得 D.经营租出固定资产的折旧额
• 【答案】 BD
• 【例题· 2009多选题】下列各项中，影响企业 营业利润的有（ ）。 A.出售原材料损失 B.计提无形资产减值准备 C.公益性捐赠支出 D.出售交易性金融资产损失
• 3.可供出售金融资产公允价值的变动计入“资本公
积－其他”。
• 1.利得不一定影响利润；
• 如直接计入所有者权益的利得。
• 2.利得会导致所有者权益增加；
• 3.利得会导致经济利益的流入。
• 考点二 利润构成 • （一）营业利润 （3个经营，3个期间，3个特殊）
• ＝营业收入－营业成本－营业税金及附加
• 直接计入当期利润的利得和损失：
• 是指企业发生的与日常活动无关的各项利得 和损失，利得包括非流动资产处置利得，非 货币性交换利、债务重组利得、盘盈利得、 捐赠利得等，应计入“营业外收入”。 • 损失包括非流动资产处置损失、非货币性交 换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、 非常损失等，应计入“营业外支出”。
• A.1 600 B.1 650 C.2 000 D.2 100
• 【答案】B
• 净利润=2 000-50-300=1 650（万元）。
• 考点四：所得税费用
• 所得税费用包括当期所得税和递延所得税两 个部分。 • （一）应交所得税的计算
• 应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增 加额－纳税调整减少额