会计学案例分析

2、对于债务方B公司当年新发生的应收账款不能全额计 提坏账准备，而且在无确凿证据表明应收账款发生了较 大损失时，不应计提较大比例的坏账准备（一般提取比 例大于或等于40%的为较大比例，5%或低于5%为较小 比例）。 柳林公司对此应收账款提取了30%的坏账准备，而 又无确凿证据支持此较大比例，注册会计师应视为其计 提的秘密准备金，即企业利用计提坏账准备的机会，有 意来调节企业利润。 因此，注册会计师应首先建议柳林公司冲回已计提 的30%坏账准备，然后，根据实际情况制定一个合理的 计提比例，比如5%，调整对B公司应收账款的坏账准备。
会计学案例分析
第三章 案例一 案例二 案例三 案例四 案例五 案 例六 案例七
第四章 案例一 案例二 案例三
第五章
案例一 案例二 案例三
第六章 案例一
会计学 第三章 流动资产 案例一
2009年柳林公司应收款项情况及处理如下： 2009年柳林公司应收款项情况及处理如下： 年柳林公司应收款项情况及处理如下 应收账款- 公司账面余额为20万元，已提取坏账准备2万元。年底柳林公司得知： 20万元 （1）应收账款-A公司账面余额为20万元，已提取坏账准备2万元。年底柳林公司得知： 公司由于意外火灾导致资产严重损失，以致于不得不停产，短期内无法偿还该债权。 A公司由于意外火灾导致资产严重损失，以致于不得不停产，短期内无法偿还该债权。 根据A公司现状，柳林公司作如下账务处理： 根据A公司现状，柳林公司作如下账务处理： 冲销坏账： 冲销坏账： 借：坏账准备 200 000 贷：应收账款 200 000 应收账款- 公司账面余额80万元，属于当年度新发生的账款， 80万元 （2）应收账款-B公司账面余额80万元，属于当年度新发生的账款，柳林公司对此项应 收账款计提30%的坏账准备。 30%的坏账准备 收账款计提30%的坏账准备。 应收账款- 公司账面余额40万元，账龄不到2 40万元 已提2000元的坏账准备， 2000元的坏账准备 （3）应收账款-C公司账面余额40万元，账龄不到2年，已提2000元的坏账准备，2009 年末柳林公司认定该债权难于收回，全额计提坏账准备，并补提坏账准备398000 398000元 年末柳林公司认定该债权难于收回，全额计提坏账准备，并补提坏账准备398000元。 应收账款- 公司账面余额60万元，已提坏账准备6000 60万元 6000元 审计人员了解D （4）应收账款-D公司账面余额60万元，已提坏账准备6000元，审计人员了解D公司是 柳林公司的控股子公司，2009年末柳林公司全额计提坏账准备 并补提坏账准备594000 年末柳林公司全额计提坏账准备， 594000元 柳林公司的控股子公司，2009年末柳林公司全额计提坏账准备，并补提坏账准备594000元。 其他应收款- 公司账面余额为10万元，该公司已经严重资不抵债。 10万元 （5）其他应收款-E公司账面余额为10万元，该公司已经严重资不抵债。 预付账款- 公司账面余额5万元，因经营管理不善已宣告破产。 （6）预付账款-F公司账面余额5万元，因经营管理不善已宣告破产。 应收票据- 公司账面余额6万元，该票据虽然未逾期， （7）应收票据-G公司账面余额6万元，该票据虽然未逾期，但G公司因发生严重的经营 亏损；偿还债务的可能性不大。 亏损；偿还债务的可能性不大。
3、《企业会计准则》规定，当债务方欠债期限超过3年 时，才能全额计提坏账准备。如果逾期未超过三年又无 确凿证据证明不能收回的应收账款，不能全额计提坏账 准备。 因此，注册会计师应建议柳林公司根据实际情况， 制定一个合理的计提坏账比例，比如10%，调整对C公 司应收账款的坏账准备。
4、《企业会计准则》规定，当债权人计划对应收账款 进行重组，或与关联方发生的应收款项，如果无确凿证 据表明应收款项不能收回，不能全额提坏账准备。D公 司为柳林公司的控股公司，在没有确凿证据表明该项应 收款项不能收回时，不能全额提取坏账准备，注册会计 师应建议柳林公司予以纠正。
金融资产
实物资产的对称。金融资产是 实物资产的对称。金融资产是单位或个人所拥有的 以价值形态存在的资产。 以价值形态存在的资产。是一种索取实物资产的无 形的权利。 形的权利。是一切可以在有组织的金融市场上进行 交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。 交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。 金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有 者提供即期或远期的货币收入流量。 者提供即期或远期的货币收入流量。尽管金融市场 的存在并不是金融资产创造与交易的必要条件， 的存在并不是金融资产创造与交易的必要条件，但 大多数国家经济中金融资产还 是在相应的金融市场上交易的。 是在相应的金融市场上交易的。
1、 对于债务方A公司由于严重的自然灾害导致停产而在短 时间内无法偿还的债务，一方面，柳林公司应当对其全额 计提坏账准备，即调整补提对A公司应收账款的坏账准备； 另一方面，要根据公司管理权限，报经股东大会或董事会 批准后方可作坏账坏账准备和应收账款的冲销。因此，正 确的会计处理为： 补提A公司应收账款坏账准备： 借：资产减值损失 180 000 贷：坏账准备 180 000 报经批准后冲销坏账准备和应收账款： 借：坏账准备 200 000 贷：应收账款-A 200 000
《企业会计准则》规定： 企业会计准则》规定： 债权人为鼓励债务人在规定的时间内付款而向债务 人提供现金折扣， 人提供现金折扣，应当按照扣除现金折扣前的金额 确定销售商品收入金额， 确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计 入财务费用。 入财务费用。
依据企业会计准则规定，确认销售收入时， 依据企业会计准则规定，确认销售收入时，账目上反映为贷方有一个按 销售总金额计算的“应收账款”科目，当购买者在价格上得到10%折扣的时候， 10%折扣的时候 销售总金额计算的“应收账款”科目，当购买者在价格上得到10%折扣的时候， 企业应在借方按照应收账款的90%计入“银行存款”科目，剩下的10%计入 企业应在借方按照应收账款的90%计入“银行存款”科目，剩下的10%计入 90%计入 10% 财务费用”科目，同时贷方按销售总额冲销“应收账款”科目。 “财务费用”科目，同时贷方按销售总额冲销“应收账款”科目。 但柳林公司并没有按照这样的准则标准来记账， 但柳林公司并没有按照这样的准则标准来记账，它对在信用期内客户提 前付款的处理，是按原设定销售价格90%计算的销售总额记入“银行存款” 90%计算的销售总额记入 前付款的处理，是按原设定销售价格90%计算的销售总额记入“银行存款”科 同时贷方也按照这个数字冲销“应收账款”科目， 10%的现金折扣并未 目，同时贷方也按照这个数字冲销“应收账款”科目，而10%的现金折扣并未 作“财务费用”支出处理，如此一来柳林公司通过这种手段，简单地在应收 财务费用”支出处理，如此一来柳林公司通过这种手段， 账款中作出保留，就人为增加了公司的利润。 账款中作出保留，就人为增加了公司的利润。 尽管从单个消费者的角度，10%的现金折扣只是很小的一个数字 的现金折扣只是很小的一个数字， 尽管从单个消费者的角度，10%的现金折扣只是很小的一个数字，但柳 林公司在长达六年的时间中利用这个方法保留下来的却是高额的应收账款 同时也是财务费用）。其结果不仅夸大了资产负债表中的应收账款金额， ）。其结果不仅夸大了资产负债表中的应收账款金额 （同时也是财务费用）。其结果不仅夸大了资产负债表中的应收账款金额， 虚增资产，而且隐藏的财务费用还直接导致利润表中的营业利润虚增，如果 虚增资产，而且隐藏的财务费用还直接导致利润表中的营业利润虚增， 一旦隐藏的高额财务费用被发现，最终将有可能导致公司被迫进行破产清算。 一旦隐藏的高额财务费用被发现，最终将有可能导致公司被迫进行破产清算。 可见柳林公司对现金折扣的会计处理违背了会计核算质量的真实性要求和谨 慎性要求 要求。 慎性要求。
5、《企业会计准则》规定，企业除了应收账款计提坏 账准备外，还应对其他应收款提取坏账准备；对于企业 的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质， 或因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物 的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并 按规定计提坏账准备。企业持有的未到期的应收票据， 如有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时， 应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。 因此，注册会计师应建议柳林公司对其他应收款、 预付账款、应收票据按规定补提坏账准备，并进行相应 的会计处理。
会计学第三章 流动资产 案例三
金融资产缩水Biblioteka Baidu亿
浙江人对于雅戈尔的最初印象是从服装开始的， 浙江人对于雅戈尔的最初印象是从服装开始的，然而近两年它却因为在证券金融领 域的成功投资而迅速走红全国。一时间， 域的成功投资而迅速走红全国。一时间，雅戈尔成了国内民营企业涉足金融投资领 域的典范。然而股市风云突变，金融风暴席卷全球，从美洲、欧洲到亚洲， 域的典范。然而股市风云突变，金融风暴席卷全球，从美洲、欧洲到亚洲，无一不 受到波及。事实证明，此次风暴来袭，首当其冲的就是金融资产， 受到波及。事实证明，此次风暴来袭，首当其冲的就是金融资产，其市场价值应声 而落，惨不忍睹。如今雅戈尔的金融资产已经从最高处的200亿元缩水至100 200亿元缩水至100亿元左 而落，惨不忍睹。如今雅戈尔的金融资产已经从最高处的200亿元缩水至100亿元左 雅戈尔股票本身的市值更是在2008年蒸发385.65亿元，位列浙江上市公司之首。 2008年蒸发385.65亿元 右。雅戈尔股票本身的市值更是在2008年蒸发385.65亿元，位列浙江上市公司之首。 除了当初投资中信证券、宁波银行的收益大大缩水之外， "除了当初投资中信证券、宁波银行的收益大大缩水之外，雅戈尔去年的金融投资基 本上都是失败的。 一证券界人士介绍说，其实雅戈尔并没有摆脱很多民营企业" 本上都是失败的。"一证券界人士介绍说，其实雅戈尔并没有摆脱很多民营企业"炒 的心态。雅戈尔公布的第三季度季报显示， 2008年11月份前 月份前， 股"的心态。雅戈尔公布的第三季度季报显示，在2008年11月份前，雅戈尔持有海通 证券2亿股，买入价为17.94 17.94元 而在目前海通证券的股价只有13元左右， 13元左右 证券2亿股，买入价为17.94元，而在目前海通证券的股价只有13元左右，以此估算 雅戈尔已经浮亏8亿元；此外，在金马股份上面的投资也存在近7000万元浮亏。 7000万元浮亏 雅戈尔已经浮亏8亿元；此外，在金马股份上面的投资也存在近7000万元浮亏。事实 金融投资受挫的不仅仅是这两个超大项目，雅戈尔在双鹤药业、中国铁建、 上，金融投资受挫的不仅仅是这两个超大项目，雅戈尔在双鹤药业、中国铁建、大 秦铁路、攀钢钢钒上的投资均有折损，仅有中信证券、 秦铁路、攀钢钢钒上的投资均有折损，仅有中信证券、宁波银行等因持股较早成本 超低而依然获利颇丰。这个谜底要等到雅戈尔的2008年年报披露后才能彻底揭开。 2008年年报披露后才能彻底揭开 超低而依然获利颇丰。这个谜底要等到雅戈尔的2008年年报披露后才能彻底揭开。
《企业会计准则》规定： 企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性， 并预计可能发生的坏账损失。对预计可能发生的坏账 损失，计提坏账准备；企业计提坏账准备的方法由企 业自行确定，企业应当制定计提坏账准备的政策，明 确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提 取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案， 并备置于企业所在地；坏账准备计提方法一经确定， 不得随意变更，如需变更，应当在会计报表附注中予 以说明。
会计学第三章 流动资产 案例二
柳林公司在近六年的时间中采用信用销售方式来 销售公司产品， 销售公司产品，该公司销售政策声明对那些在规定 信用期内提前付款的客户， 信用期内提前付款的客户，公司将在销售价格上给 10%的现金折扣 的现金折扣。 予10%的现金折扣。 但柳林公司对在信用期内客户提前付款的会计 处理，近六年都是按原设定销售价格90% 90%计算的销 处理，近六年都是按原设定销售价格90%计算的销 售总额记入“银行存款” 科目， 售总额记入“银行存款”，科目，同时贷方也按照 这个数字冲销“应收账款”科目。 这个数字冲销“应收账款”科目。