第2章企业合并会计.pptx

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三、企业合并的种类
按企业合并涉及的行业分类
1、横向合并（水平合并） 2、纵向合并（垂直合并）
3、混合合并（多种经营合并、多元化合并）
按法律形式分类
1、吸收合并 2、新设合并 3、控股合并
法律意义上的企业合并
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例1-2：企业合并的分类
A、B公司合并前为互为独立的两个法人主体。以下是A、B 合并的三种情况：
1、合并方取得的净资产或股权按账面价值入账； 2、合并方支付的合并对价按账面价值计量； 3、差额调整合并方的所有者权益：
取得的净资产或长期股权投资账面价值小于所支付的 合并对价账面价值差额，先冲减资本公积再冲减留存 收益；
取得的净资产或长期股权投资账面价值大于所支付的 合并对价账面价值差额，调增资本公积。
第二章 企业合并会计
➢ 教学目的与要求：
通过本章的教学，使学生了解企业合并的含义与分类、合 并业务的会计处理思路，掌握企业合并会计处理的权益结合法 与购买法的基本原理、同一控制下的企业合并、非同一控制下 的企业合并的会计处理要点。
➢ 教学重点与难点： 1、同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并的划分；
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概念理解：
1、 “单独的企业”既是独立的法人主体也是独立的 报告主体，即作为独立的法人单位，单独的企业应 定期提供单独的财务会计报告；
2、 “合并形成一个报告主体”是指多个企业合并后 形成的合并体作为一个报告主体，它应该是经济意 义上的一个整体，而从法律意义上看可能是一个法 人主体，也可能是多个法人主体；
情况1：A公司取得B公司净资产，B公司注销
A公司
+ B公司 = A公司
合并形成的报 告主体
情况2：A、B公司合并创设C公司，A、B公司注销
A公司
+ B公司 = C公司
合并形成的报 告主体
情况3：A取得对B公司的控制权，A、B仍保持法人主体地位
A公司
+ B公司 = A公司 + B公司
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参与合并的企业在合并前后均 受同一方或相同的多方最终控
企业合并
制且该控制并非暂时性（1年
企
或1年以上）的。
业
直接或间接拥有半数
以上表决权，或者虽
合
无半数以上但已达到
并
实际控制
非同一控制下
若没有参与企业合并 过程中，不属于同一 控制下的企业合并，
例如：国资委
的企业合并
参与合并的各方在合并前
后不属于同一方或相同的
3、 “交易或事项”是企业合并的定性，企业合并如 果是一项交易，将涉及到公允价值的使用；企业合 并如果仅仅是对参与合并各方资产、负债重新组合 的经济事项，则只能使用账面价值进行确认与计量。
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例1-1：企业合并定义的理解。
A、B公司合并前为互为独立的两个法人主体。以下是A、B合 并的三种情况：<法人主体和报告主体发生的变化>
吸收合并：A公司取得B公司净资产，B公司注销
A公司
+ B公司 = A公司
新设合并：A、B公司合并创设C公司，A、B公司注销
A公司
+ B公司 = C公司
控股合并：A取得对B公司控制权，A、B仍保持法人主体地位
A公司
+ B公司 = A公司 + B公司
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按是否受同一方控制分类
同一控制下的
多方最终控制。
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➢ 两类合并的实质比较
➢ 同一控制下的企业合并，由于合并各方在合并前、 后的最终控制方没有发生变化，准则没有把这种 合并视为“交易”，只是当作一个经济事项。因 此，相应的会计处理中采用账面价值进行计量。
➢ 非同一控制下的企业合并，由于参与合并各方在 合并前、后不属于同一方或相同的多方最终控制， 这种合并实质上是一种交易——购买方购买被购 买方控制权的交易。正因为如此，相应的会计处 理中需要遵循交易规则，使用自愿交易的双方都 能够接受的价值——公允价值。
2、会计意义上的企业合并与公司法所界定的企业合并的区别；
3、权益结合法与购买法的原理与应用；
4、合并商誉的确认与计量；
5、同一控制下的企业合并合并方对合并事项的确认与计量；
6、非同一控制下的企业合并购买方对合并事项的确认与计量。
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➢ 本章授课内容：
第一节 企业合并概述 第二节 同一控制下的企业合并会计处理 第三节 非同一控制下的企业合并会计处理 第四节 企业合并的披露
从合并报表角度看，A、 B构成一个报告主体
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二、企业合并的动因
内在动因：
1、节约成本；
2、降低风险；
3、能较早利用生产能力； 4、取得特殊资产；
5、协同效应；
6、税收优惠。
外在动因：
1、国家的产业政策； 2、市场竞争的程度；
3、法律法规； 4、资本市场和信用制度的发达程度；
5、企业产权结构和治理结构的状况。
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4、被合并方在合并日以前实现的留存收益中归属合 并方的，合并方自资本公积转入留存收益；
吸收合并、新设合并在单独资产负债表中确认，即合并 方在确认合并业务账务处理时进行；
控股合并在合并资产负债中反映，即合并方在编制股权 取得日合并报表时进行。
5、合并发生的直接相关费用（审计费、评估费、法 律费）计入当期损益（管理费用）。
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➢ 几个关键概念
同一控制下的企业合并
非同一控制下的企业合并
合并日：一方实际取得另一方 购买日：一方实际取得另一方
净资产或生产经营决策的控制 净资产或生产经营决策的控制
权的日期。
权的日期。
合并方：合并日取得其他企业 购买方：购买日取得其他企业
控制权的企业。
控制权的企业。
本章作业
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第一节 企业合并概述
一、企业合并的含义
前身是国际会计准则委员会（IASC）
国际会计准则理事会（IASB）的《国际财务 报告准则第3号－企业合并》（IFRS No.3）： 将单独的主体或业务集合成为一个报告主体。
CAS No.20：是指将两个或者两个以上单独的 企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
被合并方
被购买方
“交易日”与“购买日”有何区别？ 如果是一次交换交易实现的合并，交易日与购 买日一致；如果多次交换交易实现的合并，交 易日是各单项投资在购买方财务报表中确认之 日，购买日则是获得控制权之日。
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第二节 同一控制下的企业合并会计处理
一、确认与计量的基本要点（权益结合法）