债务重组 理论
13第十三章债务重组
借：应付账款
债务账面金额
贷：银行存款
现金偿付
各项资产
非现金资产偿付
实收资本/股本 债转股
应付账款
修改债务条件
基本分录（债权人）
赊销 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费（销）
重组 借：银行存款
偿付
各项资产
长期股权投资
应收账款 件
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
现金偿付 非现金资产
债转股 修改债务条
6
应交税费——增（进） 1.02
贷：应付账款
7.02
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
2.以固定资产抵偿债务 例：P328
债务人
债权人
借：固定资产清理 800 000
累计折旧
100 000
固定资产减值准备 200 000
贷：固定资产 1 100 000
借：应付账款 1 170 000 贷：固定资产清理 800 000 应交税费（销） 153 000 营业外收入 100 000
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
第二节 债务重组的核算 P326
一、以资产清偿债务
（一）以现金清偿债务
（二）非现金资产清偿债务
以存货抵偿债务
以固定资产、无形资产抵偿债务
以股票、债券等抵偿债务
二、将债务转为资本
三、修改其他债务条件
四、以上三种方式的组合
路漫漫其修远兮, 吾将上下而求索
债务重组日
将转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差 额，计入当期损益。
（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，按 非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相 应的成本。
（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允 价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出 。
企业会计准则12号债务重组解读
企业会计准则12号债务重组解读引言企业会计准则（以下简称“准则”）是企业会计报告体系的重要组成部分，对企业的债务重组也有明确的规定。
本文将对企业会计准则12号（以下简称“准则12号”）关于债务重组的相关内容进行详细解读，帮助企业理解和应用该准则，以确保会计处理符合相关规定。
一、什么是债务重组？债务重组是指债权人和债务人根据协商一致的原则，通过改变债务合同的条款和条件，对债务进行再安排和再分配的行为。
债务重组可以分为两类：有偿债务重组和无偿债务重组。
有偿债务重组是债权人和债务人通过协商一致，对债务本金、利息或其他支付条件进行调整，以达到解决债务问题的目的。
无偿债务重组是债权人将债权转为权益或通过其他方式对债权进行减记，以达到减少债务负担的目的。
二、准则12号的背景和目的准则12号是中国财政部颁布的会计准则，于2015年生效。
该准则的发布旨在统一和规范企业债务重组的会计处理，提高财务信息的透明度和可比性。
三、债务重组的会计处理原则根据准则12号，债务重组的会计处理原则如下：1.计量基准债务重组后的会计处理应基于公允价值。
公允价值是指在公平、公正的市场上，买方与卖方在等价条件下交易的价格。
2.会计确认债务重组后，企业应对重组产生的债务、权益和资产进行确认。
债务的确认包括提取坏账准备和计提债务损失准备。
3.债务减记经重组后，企业应根据实际情况对债权进行减记。
准则12号明确了债务减记的条件和方法。
4.健康标准检测债务重组后，企业应根据准则12号要求，对重组后的财务状况进行评估。
这是为了确保企业的债务重组后依然可以维持正常的生产经营活动。
5.资产负债表调整重组后，企业应按照准则12号的要求对资产负债表进行调整，确保报表信息的准确性和可比性。
四、准则12号的适用范围准则12号适用于符合以下条件的企业债务重组行为：1.重组行为是基于协商一致原则进行的；2.重组行为涉及到债权的简化、合并或转换；3.重组行为对企业财务状况产生重大影响。
学习情境十二债务重组
执行力和领导力的胜利
债务重组是一种执行和领导力的 考验。如果管理层理智、果断并 且有宏观思维，那么债务重组将 是胜利的。
债务重组的流程管理
准备阶段
• 了解债务状况 • 确定债务重组目的 • 评估债务重组的可行性
和成本
实施阶段
• 制定债务重组方案 • 制定股权转移方案 • 签署协议
维护阶段
• 检查债务重组方案执行情况 • 进行追踪和监督 • 适时进行调整和调整
重定向
为避免未来出现类似的状况，债 务重组时会改变原业务方向或重 构业务模式。
资本结构变更
重组后企业的资本结构和股权比 例会发生变化。
债务重组的效果评估
企业层面
• 企业整体财务状况 • 业务方向 • 股权结构
债权人层面
• 债权与股权的转换 • 获得的债务收益增长 • 债权回转期
整体层面
• 市场对重组效果的反应 • 社会和政府的反应 • 对行业的影响
提供充足证据
债务人提交充足的资产信息和财务信息，例如收入/支出明细等。
信誉背景分析
债权人要审核债务人的信誉背景，了解其还款能力。
制定约定
需要在债务重组时间内制定一份合适的协议，约定参与者在重组后应遵守的规则和条款。
债务重组的市场前景
1 政府的支持
政府的支持对于债务重组 的成功至关重要。
2 市场及其需求
债务重组案例分析
Debt Consolidation Company
这家债务重组公司为他们的客户 制定了一份债务重组方案，让负 债缓解了30%，并为客户提供各 种管理建议，使其开始获得企业 发展的灵活性。
Succesful Business in Crisis
一家在疫情中建立业务的技术公 司曾经因创新和期望超过行业标 准而面临财务困境，这家公司成 功地重组了其债务和股权。重组 后，公司现状良好，为拥有者和 股东带来了财富和利益。这样的 成功案例仅仅是证明了它增加公 司的价值和减少风险。
债务重组讲义
第十五章债务重组第一节债务重组的定义和重组方式债务重组＝债务人财务困难＋债权人作出让步债务重组方式＝3＋1＝以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件＋混合重组现金资产＝货币资金，非现金资产＝货币资金以外的资产注意：5种资金资产辨析（第二章金融资产已讲）注：应收款项包括应收账款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利、其它应收款和长期应收款等7个项目。
第二节债务重组的会计处理债务重组会计处理的两个原则：一是采用公允价值计量，二是债务人把重组利得确认为营业外收入，债权人把重组损失确认为营业外支出。
一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务例1（二）以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务，应分解为两部分：一是转出抵债资产视同销售（确认出售收入、成本或损益等）；二是以出售价款清偿债务（按债务重组的处理原则确认重组损益）。
抵债非现金资产采用公允价值计量。
（债务人重组利得）营业外收入＝重组债务账面价值－抵债资产公允价值资产出售损益＝抵债资产公允价值－抵债资产账面价值（债权人重组损失）营业外支出＝重组债权账面价值－抵债资产公允价值二、债务转为资本三、修改其他债务条件例22.附或有条件的债务重组例3（1）债务人账务处理或有支出应按照或有事项的原则来处理：“很可能”发生的或有支出，确认为预计负债。
预计负债实际没有发生的：借记预计负债，贷记营业外收入。
（2）债权人账务处理或有应收金额债权人不予以确认（无法“基本确定”能够收到），不计入重组后债权的账面价值。
重组时，债权人的账务处理与不附或有条件的情形相同。
实际收到或有应收金额时，冲减原确认的债务重组损失即营业外支出。
四、以组合方式以组合方式债务重组的，依次按现金、非现金资产、债务转为资本和修改其他债务条件的顺序，抵偿重组债务的账面价值。
各重组方式抵偿债务时的会计处理，与单项重组方式抵债相同。
本章小结本章难度不大，主要需要掌握以下两点：一是以资产清偿债务的：（债务人重组利得）营业外收入＝重组债务账面价值－抵债资产公允价值，资产出售损益＝抵债资产公允价值－抵债资产账面价值；（债权人重组损失）营业外支出＝重组债权账面价值－抵债资产公允价值，如果抵债资产公允价值高于重组债权账面价值（但低于重组债权账面余额），差额冲减资产减值损失。
浅论新会计准则下的债务重组
浅论新会计准则下的债务重组在新会计准则下，债务重组是指债权人与债务人达成协议对债务进行调整或重组的一种行为。
债务重组可以涉及到债务金额的减免、利率的调整、还款期限的延长、借款人资金注入等。
债务重组的目的是减轻债务人的财务负担，帮助其恢复经营健康。
本文将从影响债务重组的因素、会计处理和财务报表披露等方面对新会计准则下的债务重组进行浅论。
首先，影响债务重组的因素包括债务人的财务状况、行业环境、市场条件、政府政策等。
债务人的财务状况是最直接、最重要的因素，只有在债务人真实面临偿债困难的情况下，债权人才会考虑进行债务重组。
债务人所处的行业环境以及市场条件也会对债务重组形成影响，比如行业萧条、市场竞争加剧等都可能促使债务重组的发生。
此外，政府政策的引导和支持也会对债务重组产生积极影响，比如鼓励银行等金融机构与企业进行债权债务重组。
综合各种因素，债务重组的出现并不是一种单一因素所致，而是多种因素的综合结果。
其次，新会计准则下的债务重组需要遵循一些会计处理原则。
根据《企业会计准则》和《债务重组的会计处理办法》，债务重组前后的债务需要进行分别处理。
债务重组前，根据权责发生制原则，债务人根据原合同约定按照应计利息法则计提利息费用。
而债务重组后，根据实现性原则，债务人需要根据重组协议重新计算债务金额、利率和还款期限等，并按照新约定进行会计处理。
对于债务金额减免的部分，应作为债务重组收益确认；而对于利率调整和还款期限延长的部分，应重新计算利息费用，并按照新的还款期限进行摊销。
此外，对于债务重组中的资产或权益的转让，需要按照相关会计准则进行账务处理。
最后，在财务报表披露方面，债务重组是需要充分披露的重大事件。
根据《企业会计准则》和《财务报告编制准则》，企业需要在财务报表中披露债务重组的背景、过程、前后会计处理方法以及对企业财务状况和经营状况的影响等信息，以便用户能够全面了解债务重组的影响和可能的风险。
同时，企业还应披露债务重组相关合同的重要条款和风险因素，并在财务报告附注中对债务重组相关事项进行进一步的详细披露。
第14章债务重组ppt课件全
借：固定资产清理
300 000
累计折旧
50 000
贷：固定资产
350 000
其次，确认债务重组利得
借：应付账款
400 000
贷：固定资产清理
360 000
营业外收入——债务重组利得
40 000
最后，结转处置固定资产的利得
借：固定资产清理
60 000
贷：营业外收入——处置固定资产利得
额为6.54万元，其中，0.54万元为累计未付的利息，票面 年利率4%。由于B企业连年亏损，资金周转困难，不能偿 付应于2008年12月31日前支付的应付票据。经双方协商， 于2009年1月10日进行债务重组。A企业同意将债务本金 减至5万元；免去债务人所欠的全部利息；将年利率从4％ 降低至2％(等于实际利率)，并将债务到期日延至2009年 12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订 日起开始实施。A、B企业已将应收、应付票据转入应收、 应付账款，A企业已对该项应收账款计提了0.5万元的坏账 堆备。根据上述资料，A、B企业的会计处理如下：
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务 在债务重组中，企业以资产清偿债务的，
通常包括以现金清偿债务和以非现金资产 清偿债务等方式。
（一）以现金清偿债务
例14—1 甲企业于2008年2月1日销售一批材料给乙企业， 不含税价格为20万元，增值税税率为17％，按合同规定， 乙企业应于2008年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生 财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商 于7月1日进行债务重组。重组协议规定，甲企业同意减免 乙企业4万元债务，余额立即用现金付清。甲企业已于7月 10日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。甲企业已对该 项应收债权计提了3万元的坏账准备。
债务重组定义和方式
债务重组定义和方式1.引言1.1 概述债务重组是指借款人与其债权人达成协议，通过对债务进行调整和重新安排，以解决债务问题的一种方式。
在财务困难或无法按时偿还债务的情况下，债务重组提供了一种机制，让借款人与债权人之间共同寻找解决办法，以减轻借款人的负担并确保债权人能够获得部分或全部的还款。
债务重组通常需要双方的合作和协商，以找到对双方都有利的解决方案。
债务重组的方式可以包括延长还款期限、减少利率、降低债务本金、提供债务赔偿等。
这些方式的具体调整取决于借款人的财务状况以及债权人的要求。
通过债务重组，借款人有机会避免破产或违约的风险，并有可能重建信用记录。
对于债权人来说，债务重组可以在可能的情况下保护其投资，并通过减轻借款人的负债来增加债务的回收机会。
债务重组是一个复杂的过程，需要双方的合作和妥善的规划。
同时，在债务重组过程中，需要考虑各方的利益和权益，并确保达成的协议是公平和可持续的。
债务重组的成功与否不仅对借款人和债权人具有重要意义，也对整个金融系统和经济运行产生影响。
本文将对债务重组的定义和方式进行详细介绍，并探讨其在解决债务问题和促进经济发展中的作用。
通过对债务重组的分析和研究，希望能够提供一些有益的启示和建议，以指导相关利益方在处理债务问题时做出明智的决策。
1.2 文章结构文章结构是指文章的整体框架和组织方式，它能够帮助读者理解文章内容的逻辑关系和发展脉络。
本文的结构分为三部分：引言、正文和结论。
在引言部分，我们会首先提供对债务重组的概述，介绍该概念的基本概况和背景信息。
通过阐明问题的重要性和紧迫性，以及引出本文的主题。
然后，我们会披露文章的结构和组织方式，明确每个章节所涵盖内容。
这样读者可以在阅读之前就对本文的整体框架有所了解，从而更好地进行阅读。
我们将阐明正文的两个主要部分：债务重整的定义和债务重整的方式。
在正文部分的第一章节中，我们将详细介绍债务重整的定义。
这一部分将包括对债务重整概念的解释和界定，以及说明债务重整与其他相关概念的区别。
债务重组的理论与实践
债务重组的理论与实践债务重组是指债务人与债权人在法律框架下，通过重新安排债务的金额、期限和利率等方式，以实现债务的再分配和重新组织的过程。
债务重组旨在帮助财务困难的债务人重建财务稳定，并为债权人保障债权回收的机会。
本文将从理论和实践的角度探讨债务重组的相关内容。
一、债务重组的理论基础1.1 债务重组的定义债务重组是一种主动的债务管理手段，旨在通过重新安排债权人权益，调整债务人的资金结构，从而实现宏观经济与企业经营目标的一致性。
1.2 债务重组的原则（1）自愿原则：债务重组必须是各方自愿达成的协议，不存在强迫性质。
（2）平等原则：债务重组应当平等对待各方利益相关者，尊重各方权益，确保所有方面得到公平的待遇。
（3）透明原则：债务重组协议应当公开透明，确保债务人与债权人充分了解协议内容。
1.3 债务重组的流程（1）确定债务重组意愿：债务人决定进行债务重组，并与债权人进行初步接触。
（2）协商债务重组计划：债务人与债权人共同商讨并制定出可行的债务重组计划。
（3）执行债务重组计划：债务人按照债务重组协议的约定履行各项义务。
二、债务重组的实践案例2.1 公司债务重组案例以企业债务重组为例，有一家规模较大的制造企业由于市场竞争激烈和其他不可控因素导致经营困难，债务不断积累。
为了避免破产倒闭，企业决定进行债务重组。
首先，企业与银行等主要债权人开始协商债务重组计划。
他们根据企业的经营现状和未来发展前景，重新确定债务的还款期限和利率。
同时，为了降低利息负担，债权人同意将一部分债务转换为企业的股权。
最终，在双方的共同努力下，企业成功实施了债务重组，缓解了债务压力，重新获得了发展的机会。
2.2 个人债务重组案例个人债务重组通常发生在个体经营者或普通家庭面临个人债务困境时。
一位个体经营者由于经营不善和市场变化，负债累累，无法偿还债务。
他决定进行个人债务重组，以重新排列债务和支付方式。
该个体经营者与债权人进行协商，并提出了详细的债务重组计划。
《高级会计学》债务重组
100%
优化资本结构
企业可以通过债务重组调整其资 本结构，降低财务风险，提高财 务稳健性。
80%
法律法规要求
在某些情况下，法律法规可能会 要求企业进行债务重组以符合相 关规定或避免法律责任。
债务重组的方式
01
02
03
04
债务减免
债权人可能会同意减少债务本 金或利息，或免除部分或全部 债务。
债务展期
案例二：将债务转为权益工具
总结词
将债务转为权益工具是指债务人通过发行权益性证券或增加资本公积等方式，将 债权人的债务转换为权益工具。
详细描述
在案例二中，债务人通过发行股票或增加资本公积等形式，将原债权人的债权转 换为权益工具，从而减轻债务负担。这种重组方式适用于上市公司或股份制企业 ，有助于优化资本结构。
所得税的申报
企业应当在纳税年度终了后向 主管税务机关申报纳税，并提 交相关的纳税申报表和证明文 件。
增值税的处理
1 2
增值税的确认
债务重组中，根据税法规定，涉及的增值税进项 税额和销项税额应当进行相应的确认。
增值税的计算
企业应当根据债务重组的具体情况，计算出应纳 增值税额，并按照适用的税率进行申报纳税。
案例三：修改其他债务条件
总结词
修改其他债务条件是指不涉及债务本金及利息金额变动，而只是对还款期限、利率等条款进行调整。
详细描述
在案例三中，债务人与债权人协商，对原债务的还款期限、利率等条款进行调整。通过这种方式，债 权人可以获得更好的还款保障，而债务人也可以在一定程度上减轻财务压力。
案例四：采用混合重组方式
债务重组涉及债权人和债务人，其中债权人是指向 企业提供资金的一方，而债务人则是企业本身。
市场化债务重组的理论与实践研究
市场化债务重组的理论与实践研究债务重组是指债务人与债权人协商，达成债务重新组织，以达到解决财务问题的目的。
市场化债务重组是指将债务重组过程依托于市场机制，通过市场交易实现债权、债务的重组，提高债务重组效率，同时保护债权人和债务人的利益。
市场化债务重组为解决企业财务危机、保护投资者权益、促进经济健康发展提供了有效的方式。
一、市场化债务重组理论的发展历程市场化债务重组理论的发展，可以分为三个阶段：1. 第一阶段：灰色债券理论阶段上世纪八十年代，美国经济学家Braun和Brayfield提出了灰色债券理论。
灰色债券是指以企业流动资产为抵押品发行的债券。
在此基础上，灰色债券市场形成了以各种灰色债券为主的交易市场。
这个阶段主要看中的是市场的机制和交易方式。
但由于市场还没有完全成熟，因此债权人和债务人之间的协调问题难以解决。
2. 第二阶段：资产证券化理论阶段上世纪九十年代，美国的投行等金融机构开始大量发行资产证券化产品，并投入市场。
资产证券化理论认为，将债务资产进行分割然后证券化，可以更好地实现资产流动，使债务重组变得更加灵活和方便。
这个理论的优点是发挥了市场的作用、提高了债务重组效率，但同时也存在欠缺与缺陷，如资产证券化流程复杂、流动性弱等。
3. 第三阶段：直接债券转让理论阶段直接债券转让理论的核心是以债务为中心释放债权人、债务人之间的交易机制，以形成互利、共赢的市场化债务重组机制。
在此基础上，中国探索并建立了债券市场，进行了市场化债务重组。
这个阶段侧重于市场中实现债务重组的机制，提出了直接债券转让机制和债券续偿机制，并且在实践中也取得了许多成功。
二、市场化债务重组实践中的经验总结市场化债务重组实践经验的归纳总结：1. 社会资源整合社会资源是推动市场化债务重组进程的关键支撑。
各类专业机构、专业人士及政府、社团等都应参与其中，为市场化债务重组提供全方位的支持。
2. 竞价交易机制竞价交易是市场化债务重组的核心环节之一。
企业会计准则第12号----债务重组
企业会计准则第12号----债务重组江苏省税务培训中心姚萍萍为了规范企业债务重组的会计核算与披露，财政部于1998年6月12日颁布了《企业会计准则—债务重组》。
从1999年1月1日起在全国所有的企业中实施。
为了规范债务重组的会计核算和相关信息的披露，从而防范少数公司可能利用债务重组而操纵“利润”，2006年2月15日，财政部对该准则进行了第二次修订，颁布了《企业会计准则第12号—债务重组》第一节债务重组定义与债务重组方式一、债务重组的定义债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
新准则的适用范围仅限于持续经营条件下债权人作出让步的债务重组二、债务重组的方式（一）以资产清偿债务以资产清偿债务包括两种方式：以现金资产清偿债务和以非现金资产清偿债务。
如果以等量的现金偿还所欠债务，则不属于本准则所指的债务重组。
（二）将债务转为资本债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权。
将债务转为资本的结果：债务人增加股本（实收资本），债权人增加股权。
（三）修改其他债务条件如减少债务本金、减少债务利息、延长偿还期等，不包括上述（一）和（二）两种方式。
（四）以上三种方式的组合这种重组方式简称为“混合重组方式”。
它是以上两种或两种以上方式的组合。
三、债务重组日的确定债务重组日即为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。
例如：甲企业欠乙企业货款l000万元，到期日为2007年5月1日。
甲企业发生财务困难，经协商，乙企业同意甲企业以价值900万元的商品抵债。
甲企业于2007年5月20日将商品运抵乙企业并办理有关债务解除手续。
在此项债务重组交易中，2007年5月20日即为债务重组日。
第二节债务重组的会计处理债务人：重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，确认债务重组利得；抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产处置处理。
债务重组与债务解决概述与理论基础
缺乏有效的风险管理和内部控制机制，无法及时发现和应对债务风险 。
04
在债务重组和解决过程中，应注重保护投资者和债权人的合法权益， 避免出现不公平和不合理的处理结果。
2023
PART 06
未来发展趋势与挑战
REPORTING
发展趋势
多元化债务重组方式
随着金融市场不断创新，债务重组方式将更加多元化，包括债务减免、债务转换、资产证 券化等。
债务人和债权人之间的信息不对称可能导 致债务重组过程中的道德风险和逆向选择 问题。
市场波动与风险
社会经济影响
金融市场波动可能对债务重组产生不利影 响，如利率、汇率波动等增加债务重组的 难度和不确定性。
债务重组可能对社会经济产生负面影响， 如导致企业破产、员工失业等，需要政府 和社会各界共同应对。
2023
产业政策
国家针对不同产业制定的政策，对债务重组和债务解决也有一定的 影响。
金融监管政策
金融监管政策对金融机构的债务重组和债务解决有重要的指导作用。
法律风险与合规性要求
法律风险
在债务重组和债务解决过程中，可能面临合同违约、担保失效、欺诈等法律风 险。
合规性要求
为确保债务重组和债务解决的合法性和有效性，必须遵守相关法律法规和政策 规定，确保合规性。同时，还需要关注行业监管要求，确保业务操作的合规性 。
债务转换理论
转换原则
01
将债务转换为其他形式的权益，如股权、债权等，以减轻债务
人负担。
转换方式
02
通过债转股、债权转让等方式实现债务转换。
转换条件
03
应满足相关法律法规和监管要求
在债务人无法清偿到期债务时，依法进行破产清算，保障债权人 公平受偿。
《企业会计准则第 12 号——债务重组》应用指南
《企业会计准则第 12 号——债务重组》应用指南《企业会计准则第 12 号——债务重组》应用指南主要包括以下内容：
1. 债务重组的定义：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。
其中，“财务困难”是指企业陷入财务困境，无法按时清偿债务；“让步”是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。
2. 债务重组的方式：债务重组可以采取资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件等方式进行。
其中，资产清偿债务是指债务人以现金、非现金资产等方式偿还债务；将债务转为资本是指债务人通过增发股票等方式将债务转为权益；修改其他债务条件是指债务人通过降低利率、延长还款期限等方式修改债务条件。
3. 债权人和债务人的会计处理：债权人和债务人在进行债务重组时，应当按照会计准则的规定进行相应的会计处理。
例如，债权人应当在重组日按照重组债权账面价值与受让非现金资产公允价值之间的差额，确认为债权损失；债务人应当在重组日按照重组债务账面价值与转让资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得。
4. 披露要求：在债务重组完成后，债权人和债务人应当按照会计准则的规定披露相关信息，例如重组交易的详细情况、重组损益的金额、对债务人财务状况的影响等。
总之，《企业会计准则第 12 号——债务重组》应用指南为企业在面临财务困难时进行债务重组提供了规范和指导，有助于保障企业的财务稳健和可持续发展。
债务重组跟债务置换(3篇)
一、引言在当前经济环境下，企业面临着巨大的经营压力，债务问题成为制约企业发展的关键因素。
为了缓解债务压力，企业通常会采取债务重组和债务置换等手段进行债务优化。
本文将深入解析债务重组与债务置换的概念、特点、流程以及在实际操作中的应用，以帮助企业更好地理解和运用这些债务优化策略。
二、债务重组1. 概念债务重组是指债权人与债务人就原债务的偿还条件进行协商，对债务本金、利率、期限、还款方式等进行调整，以达到债务双方利益平衡的一种债务优化方式。
2. 特点（1）降低债务成本：通过调整利率、期限等条件，降低债务成本，减轻企业财务负担。
（2）优化债务结构：通过调整债务期限，优化债务结构，降低企业短期偿债压力。
（3）维护债权关系：在协商过程中，债权人与债务人共同寻求债务解决方案，有利于维护双方合作关系。
3. 流程（1）沟通协商：债权人与债务人就债务重组事宜进行沟通，了解双方需求和意愿。
（2）制定方案：根据沟通结果，制定债务重组方案，包括债务本金、利率、期限、还款方式等调整内容。
（3）签署协议：债权人与债务人就债务重组方案达成一致，签署债务重组协议。
（4）执行协议：债务人按照协议约定履行还款义务，债权人对债务进行跟踪管理。
三、债务置换1. 概念债务置换是指债务人将其原债务转换为其他形式的债务，如发行债券、股权融资等，以优化债务结构、降低融资成本的一种债务优化方式。
（1）降低融资成本：通过发行债券、股权融资等方式，降低企业融资成本。
（2）优化债务结构：通过债务置换，调整债务结构，降低企业短期偿债压力。
（3）拓宽融资渠道：债务置换有助于企业拓宽融资渠道，提高融资能力。
3. 流程（1）评估债务状况：对企业现有债务进行评估，确定债务置换的必要性和可行性。
（2）制定置换方案：根据债务状况，制定债务置换方案，包括置换方式、融资额度、期限等。
（3）选择融资渠道：根据置换方案，选择合适的融资渠道，如发行债券、股权融资等。
（4）签署协议：与融资渠道相关方达成一致，签署债务置换协议。
16债务重组
第一节 债务重组概述
2. 债权人因放弃债权而享有的股权，其公允价值的确定原则是：如债务 人为股票公开上市公司，该股权的公允价值即为对应的股份的市价总 额；如债务人为其他企业，该股权的公允价值按评估确认价或双方协 议价确定。
(二)单独计量债务重组损益 债务重组是企业在特定条件下偶然发生的经济业务，债务重 组损益应与债务人、债权人日常经济活动的损益分别核算。 债务人应将债务重组损益与债务重组中的资产转让损益相区 分。重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之 间的差额为债务重组收益，计入当期损益；而转让的非现金 资产的公允价值与其账面价值之间的差额作为资产转让损益 ，计入当期损益。
第二节 债务重组的核算
（2）债务人以企业的固定资产清偿债务的，债权人受让固定资产用以抵 消债权的，应按固定资产的公允价值加上应支付的相关安装成本等费 用确认受让固定资产的入账价值。债权的账面价值减去固定资产的公 允价值及支付的相关税费后，确认为债务重组损失。受让的固定资产 是否发生减值，在重组日可暂不考虑，等期末与其他资产一并考虑减 值问题。
③账务处理：
借：固定资产清理
81 000
累计折旧
30 000
固定资产减值准备 9 000
贷：固定资产
120 000
借：固定资产清理
1
“固定资产清理”账户余额＝81 000＋1 000＝82 000元
借：应付票据
103 500
贷：固定资产清理
80 000
营业外收入——债务重组收益 23 500
第二节 债务重组的核算
②账务处理：
借：固定资产
80 000
营业外支出——债务重组损失 23 500
贷：应收票据
103 500
第16章债务重组
❖ 将债务转为资本的，债务人应当将 债权人放弃债权而享有股份的面值总额 确认为股本（或者实收资本），股份的 公允价值总额与股本（或者实收资本） 之间的差额确认为资本公积。重组债务 的账面价值与股份的公允价值总额之间 的差额作为重组利得（营业外收入）， 计入当期损益。
❖
❖ 以债务转为资本，应按应付债务的账面 余额，借记应付账款等科目，按债权人 因放弃债权而享有的股权的公允价值， 贷记“实收资本”或“股本”、“资本 公积——资本溢价或股本溢价”科目， 按其差额，贷记“营业外收入——债务 重组利得”科目。
❖ 3. 非现金资产为长期股权投资的，其公允价 值和账面价值的差额，计入投资收益。
❖ 债务人在转让非现金资产中发生的一 些税费，如资产评估费、运杂费等，直 接计入转让资产损益。对于增值税，如 债权人不向债务人另行支付的，则重组 利得应为转让非现金资产的公允价值和 该非现金资产的增值税额与重组债务账 面价值的差额；如债权人另行支付的， 则重组利得应为转让非现金资产的公允 价值与重组债务账面价值的差额。
❖ 借：银行存款
97
❖ 坏账准备
25
❖ 贷：应收账款
117
❖
资产减值损失
5
❖ （二）以非现金资产清偿债务
❖ 1. 债务人的会计处理
❖ 以非现金资产清偿债务的，债务人应 当将重组债务的账面价值与转让的非现 金资产公允价值之间的差额确认为重组 利得，作为营业外收入，计入当期损益。
❖ 转让的非现金资产公允价值与其账面 价值之间的差额作为资产转让损益，计 入当期损益。
❖ （1）丙公司会计处理如下：
❖ 借：应付账款
150
❖ 贷：主营业务收入
100
❖
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2014年12月19日
28
【例题5】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司， 价税合计为 100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难， 至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账 准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重 组协议如下： 甲公司同意将应收乙公司的款项转为对乙公司的投资，甲 公司由此取得乙公司普通股票20万股，股票面值1元/股，市价 3.5元/股。已办妥相关手续，甲公司取得的股权投资作为长期 股权投资并按成本法核算。 要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
【例题】 甲公司应收乙公司货款800万，经磋商，双方同意按600万 结清该笔货款。甲公司已为该笔货款计提100万坏账准备。 在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为 （ ） A .甲公司资本公积减少200万，乙公司资本公积增加200 万 B .甲公司营业外支出增加100万，乙公司资本公积增加 200万 C .甲公司营业外支出增加200万，乙公司营业外收入增加 200万 D .甲公司营业外支出增加100万，乙公司营业外收入增加 200万 答案：D
编制乙公司4年12月19日
24
【答案及解析】
乙公司的会计处理: 借：应付账款 100 52 13
贷：交易性金融资产——成本 投资收益
营业外收入——债务重组利得 35
2014年12月19日
25
甲公司的会计处理:
借：可供出售金融资产——成本
坏账准备
65
10
营业外支出——债务重组损失 25
2014年12月19日 20
乙公司的会计处理：
借： 累计折旧 固定资产减值准备 固定资产清理 贷：固定资产 借：应付账款 贷：固定资产清理 100 60 50 10 60 120
营业外收入——处臵非流动资产利得 10
营业外收入——债务重组利得
30
2014年12月19日
21
甲公司的会计处理： 借：固定资产 70
2014年12月19日
9
（1）乙公司的会计处理： 借：应付账款 100 贷：银行存款 60 营业外收入——债务重组利得 40
（2）甲公司的会计处理： 借：银行存款 60 坏账准备 10 营业外支出――债务重组损失 30 贷：应收账款 100
2014年12月19日
10
在上例中，假定甲公司为该应收款计提 坏账准备50万元，甲公司……
12
资产转让损益的会计处理
①抵债资产为存货的 应当作为销售处理，根据《企业会计准 则第14号—— 收入》按其公允价值确 认收入，同时结转相应的成本 公允价值与资产账面价值的差额 ——计入营业外收入或营业外支出 公允价值与账面价值的差额 ——计入投资收益
②抵债资产为固定资产、 无形资产的
③抵债资产为长期股权投资、 金融资产的
贷：应收账款 100
2014年12月19日
26
二、将债务转为资本
债务人的会计处理
债务人为股份有限公司
债权人享有的 股份的面值
——作为股本
<
股份的 公允价值
——股本溢价 ——资本溢价
差额—→资本公积
<
差 额
重组债务的 账面价值
债权人享有的 股权份额
——作为实收资本
<
股权的 公允价值
债务重组利得 —→营业外收入
2014年12月19日
3
二、债务重组的方式
1 2 以资产清偿债务 将债务转为资本
3 4
修改其他债务条件
以上三种方式的组合
2014年12月19日
44
【例题】
下列各项中不属于债务重组业务的有：（ ） A.银行免除某困难企业的积欠贷款利息，银行只 收回本金 B .企业A同意企业B推迟偿还货款的期限，并减少 偿还本金金额 C .债务人以非现金资产清偿债务，同时又与债权 人签订了资产回购协议 D .银行同意降低某困难企业贷款利率 答案：C
坏账准备
10
营业外支出——债务重组损失 20
贷：应收账款
100
2014年12月19日
22
3、债务人以长期股权投资、金融资产抵偿债务
长期股权投资、金融资产的公允价值 与其账面价值的差额
投资收益
债务重组利得 ＝债务的账面价值－长期股权投资、金融资产的公允价值
2014年12月19日
23
【例题 4】2011年 1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司， 价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难， 至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏 账准备 10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达 成重组协议如下： 甲公司同意乙公司以拥有的作为交易性金融资产的 A股票10 万股抵偿债务。该股票的账面价值 ( 成本 ) 为 52万元，公允价 值为 65万元，甲公司将取得的 A股票作为可供出售金融资产。 用于抵债的A股票已于2010年12月31日办理了相关手续。 要求：
2014年12月19日
2
第一节 债务重组及其方式
前提：是指因债务人出现资金周 转困难、经营陷入困境或者其他 原因，导致其无法或者没有能力 按原定条件偿还债务。
一、债务重组的定义
债务重组 —— 是指在债务人发生财务困难的情 况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院
的裁定作出让步的事项。
结果：是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者 将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。
2014年12月19日
16
【答案及解析】
乙公司的会计处理: 借：应付账款 贷：主营业务收入 营业外收入——债务重组利得 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品
2014年12月19日
100 60 29.8
应交税费——应交增值税（销项税额）10.2
40 5 45
17
甲公司的会计处理:
借：库存商品
8
2014年12月19日
【例题】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价 税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难， 至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏 账准备 10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达 成重组协议如下： 甲公司同意乙公司以现金60万元清偿全部债务，甲公司已 收到款项存入银行存款户，并办妥相关手续。 要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
债务重组利得＝债务的账面价值－固定资产的公允价值
2014年12月19日
19
【例题3】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价 税合计为 100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难， 至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账 准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重 组协议如下： 甲公司同意乙公司以固定资产一项清偿全部债务，固定资产 原价 120 万元，已提折旧 50万元，已提固定资产减值准备 10万 元，固定资产的公允价值为70万元，甲公司收到的固定资产仍 作为固定资产入账，甲公司已收到固定资产并办妥相关手续。 要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
31
三、修改其他债务条件
（一）不附或有条件的债务重组 债务人的会计处理
（1）先计算确定修改其他 债务条件后债务的公允价值 （将来应付的金额） 修改其他债务条件后 债务的公允价值 （将来应付的金额） 根据重组协议的条件计算确定 将修改其他债务条件后债务的公允价 值并作为重组后债务的入账价值。
<
重组债务的 账面价值 营业外收入
根据重组协议的条件计算确定 将修改其他债务条件后债权的公允价 值并作为重组后债权的入账价值。
债权人
2014年12月19日
6
债务人的会计处理
债权人的会计处理
借：应付账款（账面余额） 借：银行存款 贷：银行存款 坏账准备 营业外收入—债务重 营业外支出—债务重组 组利得 损失（借方差额） 贷：应收账款 资产减值损失（贷方 差额） 注：切忌贷方差额计入营业 外收入
2014年12月19日
7
● 债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、 运杂费等——直接计入资产转让损益。
2014年12月19日 13
债权人的会计处理
收到的非现金资产 应按其公允价值入账
债权人发生的运杂费、保险费等， 也应计入相关资产的价值。
非现金资产的 公允价值
<
重组债权的 账面余额
营业外支出
差额——债务重组损失
债权人已对债权计提减值准备的—→应当先 将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲 减的部分，确认为债务重组损失。 冲减后减值准备仍有余额的——应予转回 并抵减当期资产减值损失。
2014年12月19日
14
以非现金资产清偿债务的具体会计处理 1、债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务 按公允价值确认销售收入
债务重组
主 讲 人：胡 源 E-mail：3822515@
2014年12月19日
1
本章主要知识点：
1.各种债务重组方式下债务人债务重组利得和债权人债务重组 损失的确定 2.各种债务重组方式下债权人和债务人的会计处理(重难点）
3.修改其他债务条件下或有应付金额、或有应收金额的处理
（小难点）
甲公司的有关会计处理如下： 借：银行存款 60 坏账准备 贷：应收账款 资产减值损失 50 100 10
2014年12月19日
11
（二）以非现金资产清偿债务 债权人重组损失
重组债务的 账面价值
债权人资产入账价值
非现金资产的 账面价值
非现金资产的 公允价值