试析资源消耗会计
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２ ６
张衍群 ： 试析资源 消耗会计
第 ７期
要 将这 一成本 中心按不 同的产 出分 为 多个 资源 结 集 源 而发 生 的成本 。
点， 一个 资 源 结 集 点 只 有 一 个 “ 出” 即一 个 成 本 产 ， 动 因 ， 样 的处 理是 Ｒ Ａ不 同 于 Ａ Ｃ之 处 ， 有 利 这 Ｃ Ｂ 其
资源 、 资源 之 间的 相互 关 联 性 以及 资 源 的产 出是 如 部 门转 移到 另一个 部 门的一种 新 的成本 管理方 法 。 何 消耗 的 ， 依 据成 本 消 耗 的 因果 关 系将 成 本 从 资 并
（ Ｊ 二 成本 中心
源 分配 到产 品 ， 是一 种 能动 的 、 综合 而 概括 的成 本 管
的产生 。２ ０ ０ ２年 ， 国管 理会 计 师 协 会将 德 国成本 维修 车 间所发 生 的一 切 工 、 、 费用 等 都 是 资 源 。 美 料 机 价 转 会 计与作 业成 本法 融合形 成 了一 种新 的成 本会 计 方 资源 消耗 是指 部 门之 间 的成 本 （ 值 ） 移 。因此 ，
（ ） 级费 用 五 初
初 级费 用 是 反 映 一 项 成 本 费 用 固 有 的成 本 性
于资 源结 集点计 划 的合理 编制 、 源 消耗 的反 映 、 资 差 质 ， “ 本 费 用 要 素 ” 似 ， “ 账 科 目” 同 。 与 成 相 与 总 相
反 异 的计算 和业 绩 的 考核 。实 际上 ， Ｃ Ｒ Ａ对 成 本 中心 与此 相对 应 的是 二 级 费 用 要 素 ， 映 由于 资 源 的 消 所下 的定 义主 要是 依照 德 国成 本 会 计 Ｇ Ｋ的原 理 ， Ｐ
二 、 源 消 耗 会 计 的 相 关 概 念 资
（ ） 一 资源
与传 统作 业 成本 系统 中核 算 的资 源 相 比 ， Ｃ ＲＡ
大 的贡献 ， 对美 国会 计 学 界推 动 成 本 会 计 理论 和 实 涵盖的资源范围广泛 ， 既包括为作业提供服务 的资
践 的发 展产 生 了重 要 影 响 ， 这种 影 响促 使 了资 源 消 源 ， 也包括 资 源 自身 消 耗 的 资 源 。在 Ｒ Ａ下 ， 货 Ｃ 用 耗 会计 （ Ｃ 的形 成 。 Ｒ Ａ）
一
币购 入 的劳动力 （ 工人 工 资 、 职员 薪 酬 、 利 待遇 ） 福 ，
员工 接受 报酬 提供相应 的劳动 ， 购入 的劳动 对象 （ 库
、
资 源 消 耗 会 计 概 述
存材 料 ） 劳动手 段 （ 、 固定 资 产 ） 固定 资 产按 期摊 人 、
传统 成本 核算 方法 的弱点 促使 了资源 消耗 会 计 成本 的价 值 （ 旧 ） 折 和转 入 成 本 的材 料 费用 ， 企业 的
第 ７期
Ｎｏ ７ ．
河 南 科 技 学 院 学 报
Ｊ ｕ ｎ ｌ ｆＨｅ ａ ｎ ｔ ｕ ｅ ｏ ｃｅ ｃ ｎ ｅ ｈ ｏｏ ｙ ｏ ｒ ａ ｎ ｎ Ｉ ｓ ｔｔ ｆ ｉｎ ｅ ａ ｄ Ｔ ｃ ｎ ｌｇ ｏ ｉ Ｓ
２１ ００年 ７月
Ｊ１２ １ ｕ． ０ ０
ｄｉ１．９ ９ ｊｉ ｎ １７ ６ ６ ． ００ ０ ．０ ｏ：０ ３ ６／．ｓ ．６ ３— ００ ２ １．７ ０ ８ ｓ
在 Ｒ Ａ下 ， Ｃ 成本 中心是按 区 域管 理原 则 建立 起
当一 个 成本 中 心 有 多 种 不 同 的 “ 出 ” ， 产 时 就 理 系统 。Ｒ Ａ作 为 Ａ Ｃ的延 伸与补 充 ， Ｃ Ｂ 在理 论与 分 来 的 ，
收 稿 日期 ： １ ２ ０—０ ２ ０ ２— ３
作 者简 介 ： 张衍群（ ９ ８一） 男 ， １６ ， 河南原阳人 ， 会计 ， 主要从事会计核算工作 。 试 析 资Biblioteka 源 消 耗 会 计 张衍 群
（ 南科技 学 院 ， 河 河南 新 乡 ４３０ ） ５０ ３
摘
要： 随着全球经济一体化和 高科技 的迅猛发展 ， 传统成本会 计核 算方法受到 了前所 未有 的冲击 ， 资源消耗会计
是传 统成本会计 的一种创新 ， 它通过 部 门之 间资源消耗 的转 移 ， 出了企 业成本会 计的战略 特性。文章主要 介绍 突 资源消耗会计 的相 关概 念、 理论基础、 核算方法 ， 并将其 与传统成本会计进行 比较 。
Ｃ 用 Ｂ 把 法 —— 资 源 消 耗 会 计 （ ｅｏｒｅ Ｃ ｎｕ ｐｉ ｃ Ｒ ｓｕｃ ｏ ｓｍ ｔ ｎ Ａ — Ｒ Ａ可 以理解 为 ： Ａ Ｃ 的方 法 ， 德 国成本 会 计 ｏ Ｐ 解 即价 值从 一个 ｃｕｔ ｇ 简称 Ｒ Ａ） Ｒ Ａ 以资 源 为 核 心 ， 切 关 注 Ｇ Ｋ的优 点结 合进来 ， 决资 源消耗 ， ｏｎｉ ， ｎ Ｃ ，Ｃ 密
竞 争却 同时发 现这 个 系统是 不完 备 的。作 业成 本 核 土 的一些 公 司中推行 ， 到 了极 好 的效果 。 收 算 仅 限于静 态 的货 币 指 标 ， 无法 清 晰地 反 映 资 源 消
耗 情况 ， 而无 法 动态 地 强 化 成 本 管 理 。在 美 国 遭 从 遇 成本 管理 压 力 时 ， 国 成 本 管 理 却 一 支 独 秀 ，０ 德 ２ 世 纪德 国会计 界对 成本会 计 的研究 和 应用 做 出 了很
耗 而改变 了的性 质 。如 工 资 、 利 、 旧和 维修 都是 福 折 总账 科 目， 于 初 级 费 用要 素 。但 人 力 资 源 部 门 或 属
关键 词 ： 资源 消耗 会 计 ； 本 会 计 ； 较 成 比
中图分类号 ：２ Ｆ３
文献标识码 ： Ａ
文章编 号：６ ３— ００ ２ １ ）７— ０ ６— ４ １７ ６ ６ （０ ０ ０ ０ ２ ０
２ ０世 纪 ８ ０年 代 ， 国面 临 来 自 日本 的 强 烈 竞 配方 法上 弥补 了 Ａ Ｃ的种 种缺 陷 ， 以其 在 德 国等 美 Ｂ 并 争 压力 ， 国制造 业 企 盼 着会 计 系统 能 有 助 于 这 场 欧洲 国家 的实 践得 到 了检 验 ， 已经 开 始 在美 国本 美 也
张衍群 ： 试析资源 消耗会计
第 ７期
要 将这 一成本 中心按不 同的产 出分 为 多个 资源 结 集 源 而发 生 的成本 。
点， 一个 资 源 结 集 点 只 有 一 个 “ 出” 即一 个 成 本 产 ， 动 因 ， 样 的处 理是 Ｒ Ａ不 同 于 Ａ Ｃ之 处 ， 有 利 这 Ｃ Ｂ 其
资源 、 资源 之 间的 相互 关 联 性 以及 资 源 的产 出是 如 部 门转 移到 另一个 部 门的一种 新 的成本 管理方 法 。 何 消耗 的 ， 依 据成 本 消 耗 的 因果 关 系将 成 本 从 资 并
（ Ｊ 二 成本 中心
源 分配 到产 品 ， 是一 种 能动 的 、 综合 而 概括 的成 本 管
的产生 。２ ０ ０ ２年 ， 国管 理会 计 师 协 会将 德 国成本 维修 车 间所发 生 的一 切 工 、 、 费用 等 都 是 资 源 。 美 料 机 价 转 会 计与作 业成 本法 融合形 成 了一 种新 的成 本会 计 方 资源 消耗 是指 部 门之 间 的成 本 （ 值 ） 移 。因此 ，
（ ） 级费 用 五 初
初 级费 用 是 反 映 一 项 成 本 费 用 固 有 的成 本 性
于资 源结 集点计 划 的合理 编制 、 源 消耗 的反 映 、 资 差 质 ， “ 本 费 用 要 素 ” 似 ， “ 账 科 目” 同 。 与 成 相 与 总 相
反 异 的计算 和业 绩 的 考核 。实 际上 ， Ｃ Ｒ Ａ对 成 本 中心 与此 相对 应 的是 二 级 费 用 要 素 ， 映 由于 资 源 的 消 所下 的定 义主 要是 依照 德 国成 本 会 计 Ｇ Ｋ的原 理 ， Ｐ
二 、 源 消 耗 会 计 的 相 关 概 念 资
（ ） 一 资源
与传 统作 业 成本 系统 中核 算 的资 源 相 比 ， Ｃ ＲＡ
大 的贡献 ， 对美 国会 计 学 界推 动 成 本 会 计 理论 和 实 涵盖的资源范围广泛 ， 既包括为作业提供服务 的资
践 的发 展产 生 了重 要 影 响 ， 这种 影 响促 使 了资 源 消 源 ， 也包括 资 源 自身 消 耗 的 资 源 。在 Ｒ Ａ下 ， 货 Ｃ 用 耗 会计 （ Ｃ 的形 成 。 Ｒ Ａ）
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币购 入 的劳动力 （ 工人 工 资 、 职员 薪 酬 、 利 待遇 ） 福 ，
员工 接受 报酬 提供相应 的劳动 ， 购入 的劳动 对象 （ 库
、
资 源 消 耗 会 计 概 述
存材 料 ） 劳动手 段 （ 、 固定 资 产 ） 固定 资 产按 期摊 人 、
传统 成本 核算 方法 的弱点 促使 了资源 消耗 会 计 成本 的价 值 （ 旧 ） 折 和转 入 成 本 的材 料 费用 ， 企业 的
第 ７期
Ｎｏ ７ ．
河 南 科 技 学 院 学 报
Ｊ ｕ ｎ ｌ ｆＨｅ ａ ｎ ｔ ｕ ｅ ｏ ｃｅ ｃ ｎ ｅ ｈ ｏｏ ｙ ｏ ｒ ａ ｎ ｎ Ｉ ｓ ｔｔ ｆ ｉｎ ｅ ａ ｄ Ｔ ｃ ｎ ｌｇ ｏ ｉ Ｓ
２１ ００年 ７月
Ｊ１２ １ ｕ． ０ ０
ｄｉ１．９ ９ ｊｉ ｎ １７ ６ ６ ． ００ ０ ．０ ｏ：０ ３ ６／．ｓ ．６ ３— ００ ２ １．７ ０ ８ ｓ
在 Ｒ Ａ下 ， Ｃ 成本 中心是按 区 域管 理原 则 建立 起
当一 个 成本 中 心 有 多 种 不 同 的 “ 出 ” ， 产 时 就 理 系统 。Ｒ Ａ作 为 Ａ Ｃ的延 伸与补 充 ， Ｃ Ｂ 在理 论与 分 来 的 ，
收 稿 日期 ： １ ２ ０—０ ２ ０ ２— ３
作 者简 介 ： 张衍群（ ９ ８一） 男 ， １６ ， 河南原阳人 ， 会计 ， 主要从事会计核算工作 。 试 析 资Biblioteka 源 消 耗 会 计 张衍 群
（ 南科技 学 院 ， 河 河南 新 乡 ４３０ ） ５０ ３
摘
要： 随着全球经济一体化和 高科技 的迅猛发展 ， 传统成本会 计核 算方法受到 了前所 未有 的冲击 ， 资源消耗会计
是传 统成本会计 的一种创新 ， 它通过 部 门之 间资源消耗 的转 移 ， 出了企 业成本会 计的战略 特性。文章主要 介绍 突 资源消耗会计 的相 关概 念、 理论基础、 核算方法 ， 并将其 与传统成本会计进行 比较 。
Ｃ 用 Ｂ 把 法 —— 资 源 消 耗 会 计 （ ｅｏｒｅ Ｃ ｎｕ ｐｉ ｃ Ｒ ｓｕｃ ｏ ｓｍ ｔ ｎ Ａ — Ｒ Ａ可 以理解 为 ： Ａ Ｃ 的方 法 ， 德 国成本 会 计 ｏ Ｐ 解 即价 值从 一个 ｃｕｔ ｇ 简称 Ｒ Ａ） Ｒ Ａ 以资 源 为 核 心 ， 切 关 注 Ｇ Ｋ的优 点结 合进来 ， 决资 源消耗 ， ｏｎｉ ， ｎ Ｃ ，Ｃ 密
竞 争却 同时发 现这 个 系统是 不完 备 的。作 业成 本 核 土 的一些 公 司中推行 ， 到 了极 好 的效果 。 收 算 仅 限于静 态 的货 币 指 标 ， 无法 清 晰地 反 映 资 源 消
耗 情况 ， 而无 法 动态 地 强 化 成 本 管 理 。在 美 国 遭 从 遇 成本 管理 压 力 时 ， 国 成 本 管 理 却 一 支 独 秀 ，０ 德 ２ 世 纪德 国会计 界对 成本会 计 的研究 和 应用 做 出 了很
耗 而改变 了的性 质 。如 工 资 、 利 、 旧和 维修 都是 福 折 总账 科 目， 于 初 级 费 用要 素 。但 人 力 资 源 部 门 或 属
关键 词 ： 资源 消耗 会 计 ； 本 会 计 ； 较 成 比
中图分类号 ：２ Ｆ３
文献标识码 ： Ａ
文章编 号：６ ３— ００ ２ １ ）７— ０ ６— ４ １７ ６ ６ （０ ０ ０ ０ ２ ０
２ ０世 纪 ８ ０年 代 ， 国面 临 来 自 日本 的 强 烈 竞 配方 法上 弥补 了 Ａ Ｃ的种 种缺 陷 ， 以其 在 德 国等 美 Ｂ 并 争 压力 ， 国制造 业 企 盼 着会 计 系统 能 有 助 于 这 场 欧洲 国家 的实 践得 到 了检 验 ， 已经 开 始 在美 国本 美 也