浅谈存货监盘实务中的难点和对策_全玲
浅谈存货审计中存在的风险及其应对措施
浅谈存货审计中存在的风险及其应对措施作者：倪子晨来源：《经营者》2019年第14期摘要本文先分析存货审计的难点及其存在的风险，表明存货审计是一项费时费力的工作，再根据风险识别的结果提出风险应对措施，从而实现审计目标。
关键词存货风险识别风险应对存货监盘存货计价测试一、存货审计难点存货审计，是指对存货的增加减少以及对期末存货是否真实存在和存货状态进行的审计。
这当中，对年末存货余额的测试是最复杂也是最费时的。
对存货存在和价值的评估往往十分困难。
导致存货审计存在诸多困难的原因大概有以下几点：第一，存货是资产负债表中的一个重要项目，在资产中占有较大的比重。
金额巨大导致注册会计师需要花费更多时间进行检查。
第二，不同企业可能采用不同的方法对存货进行计价。
注册会计师需要根据不同的存货计价方法采取不同的存货审计措施。
第三，不同企业的存货存在多样性和复杂性，比如农林牧渔企业。
注册会计师需要掌握不同存货的审计方法，必要时还可以采用专家的工作方法。
第四，企业存货存放可能不止一个地点，可能会有很多相同的存货存放在不同的地方。
同时企业可能还会有租赁的仓库，由第三方代为保管的存货以及代第三方保管的存货。
这无疑对存货审计造成了比较大的困难。
第五，在进行存货审计时，被审计单位的生产经营可能仍在进行，从而导致存在进进出出的存货，同时又要尽可能避免让客户停工。
因此，注册会计师需要对存货审计期间进出的存货采取相应的措施。
二、与存货相关的重大错报风险存货通常具有较高的重大错报风险，这是由存货自身的性质以及外部环境等因素所致。
与存货相关的风险主要体现在以下几个方面：第一，存货自身性质导致的重大错报风险。
存货成本归集的难易程度，存货更新换代或易损坏的程度以及存货的数量和种类，都会对存货相关的审计风险产生影响。
比如各种海鲜、水果等存货容易腐烂变质，数码产品日新月异从而导致存货陈旧过时。
这些都會导致存货计价存在较大的风险。
第二，外部因素变化导致的重大错报风险。
CPA在存货监盘中存在的问题及改进建议(上)
CPA在存货监盘中存在的问题及改进建议（上）作者：李亚进来源：《财会信报》2018年第06期存货监盘是注册会计师（以下简称CPA）对被审计单位在资产负债表日所拥有和控制存货状况进行现场核实的一项审计程序，是CPA执行财务报表审计常用的审计程序之一。
由于各行业存货的种类多样，且存货具有流动性和复杂性的特点，因此存货监盘历来是制造业、贸易、施工等行业审计实务的重点和难点。
资本市场上很多的舞弊案例都涉及到被审计单位存货存在不同程度的虚假记录，存货监盘也是近年来部分会计师事务所和CPA被监管机构处罚的主要问题之一。
《审计准则第1311号——对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》（以下简称“1311号准则”）第四条明确规定，如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：（1）在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；（2）对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。
在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序：（1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序；（2）观察管理层制订的盘点程序的执行情况；（3）检查存货；（4）执行抽盘。
CPA实施存货监盘需要注意易混淆的概念（一）检查存货和执行抽盘检查存货和执行抽盘是两个不同的程序，二者不能相互混淆。
例如：CPA在抽盘时从每一垛存货中又抽出一些存货进行称重或查看质量，这属于检查；盘点结束后，CPA从存货盘点记录中选取金额30%的项目追查至存货实物，这属于抽盘。
（二）存货监盘的会计责任和审计责任CPA在执行存货监盘时不应协助被审计单位进行存货盘点，因为对本单位存货进行盘点是被审计单位的会计责任，而按照1311号准则实施存货监盘属于CPA的审计责任。
《审计准则问题解答第3号——存货监盘》明确指出，注册会计师需要恰当区分被审计单位对存货盘点的责任和注册会计师对存货监盘的责任。
【审计实操经验】注册会计师审计监盘的难点与对策
【审计实操经验】注册会计师审计监盘的难点与对策简介：监盘是注册会计师执业过程中常用的审计策略和手段。
监盘的对象通常包括现金、票据、交易性金融资产、存货和固定资产等在内的实物资产。
通过对实物资产的监盘，能获取判断监盘对象存在性、完整性、权利性、估价或分摊、分类与披露的认定是否恰当的审计证据。
存货监盘是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据，亦是判断上述其他认定的辅佐证据。
但在审计过程中，由于监盘对象特质和状况的复杂性，以及计量的多样化和不一致性，给监盘带来了相应的难度，亟需为老问题探寻新办法以求妥善解决。
一、监盘对象存放场所广泛的难题对于特大型、大型企业来说，在全国范围内甚至境外佣有子公司、分公司、分支机构、营业网点，是非常普遍的现象，特别是以日用生活快速消费品生产制造销售为主营业务的企业和以金融服务为主业的企业。
要光顾所有监盘对象现场，对于会计师事务所和注册会计师来说，不论是人力资源配置上还是时间安排上，都存在非常大的困难。
在监盘对象的存放地，监盘对象的种类也可能比较丰富，通常有现金、存货和固定资产，放弃监盘极有可能影响审计证据的充分性和适当性，无法获取财务报表整体不存在重大错报的合理保证。
所以必须采取措施，或者替代程序，以获取可靠的不同存放场所实物资产的真实性、存在性等审计证据。
因此，问题的关键最终成为实施什么样的替代程序，才能兼顾成本和效率，符合现实的需要。
根据《中国注册会计师审计准则第1401号—利用其他注册会计师的工作》的规定，当被审计单位财务报表包含由其他注册会计师审计的一个或多个组成部分的财务信息时，负责对该财务报表出具审计报告的注册会计师，可以利用除主审注册会计师以外的负责对组成部分财务信息出具审计报告的其他会计师事务所的注册会计师的工作。
其中所称组成部分，是指被审计单位的分部、分支机构、子公司、合资公司和联营公司等，其财务信息包含在由主审注册会计师审计的财务报表中。
换句话说，注册会计师可以有选择性地决定一些分公司、分支机构、营业网点和子公司的实物监盘由其他会计师事务所的注册会计师完成，注册会计师只是确定其他注册会计师的工作将会如何影响自己的审计结论或者意见，并实施相应的追加程序。
存货监盘中应注意的几个问题
存货监盘中应注意的几个问题审计过程中应用监盘最多的是存货的监盘。
由于期末存货的数量直接影响到企业财务报表反映的金额，存货监盘可以有效地证实存货的存在性和完整性及存货的品质状况，所以监盘程序执行得好坏与审计报告的质量息息相关。
目前审计人员在存货监盘的理解和实施等方面存在着一些问题，需要我们在以后的审计过程中注意。
存货监盘的过程中容易出现的问题有：对存货监盘程序没有足够的重视。
在审计过程中，有时为了保证存货账面金额的正确性，对其提供的有关盘点资料缺乏认真仔细的分析性复核，便直接将获取的单位盘点资料作为审计工作底稿，从而产生了潜在的审计风险。
另外，在日常审计过程中，容易忽视对在产品和异地库存货（存放在外地存货）的盘点，也容易产生审计风险。
例如我们在对某生产日用消费品公司的审计过程中，对异地库的存货进行了监督盘点，共和该公司账面异地库存货数量进行核对，结果发现数量相差很大。
究其原因发现异地库存放了大量兑奖用的存货，该部分兑奖用的存货兑奖时未计销项税，也未包含在公司账面金额中，而是作为生产的正常消耗进入了生产成本，这种情况仅凭审查财务资料是无从发现的，由此可见监盘的重要性。
对在产品由于不同的行业有不同的产品生产特点，使得我们在确定在产品的数量和金额上有一定的困难，于是在财务资料正确的情况下以账面数量和金额作为审定数量和金额，这样也容易导致审计风险。
再有就是多数情况下存货盘点比较艰苦，盘点也比较繁杂，使得我们容易产生畏难和烦躁情绪，从而放松对存货的监督盘点，这样也容易产生审计风硷。
例如在对某公司异地库盘点时，当时仓库温度接近零下10度，存货品种繁多且数量大，加上有些存货的摆放并不是很整齐，可想而知盘点的难度和艰苦，但我们并没有放弃应有的监盘程序，逐项认真仔细地进行盘点，结果发现某种产品实点数比仓库账面数多300箱，经查，才知盘盈产品系已售代客户保存的产品。
针对这一存货控制的弱点，我们提出保存物资数量应由财务人员和仓库保管员共同控制，不能只听保管员一面之词。
CPA在存货监盘中存在的问题及改进建议(下)
CPA在存货监盘中存在的问题及改进建议（下）作者：李亚进来源：《财会信报》2018年第07期（3）未能取得客户的存货盘点表单（盘点标签或盘点表），而直接以客户的存货明细表和仓库台账作为盘点表单。
【案例2】个别项目直接以被审计单位当年11月30日的存货明细台账作为盘点表单，对11月30日至财务报表日（12月31日）期间的存货变动情况也未作检查。
改进建议：CPA在存货监盘时，应取得客户的存货盘点表单。
（4）非报表日实施的盘点，未倒推至财务报表日的应有数量（金额）。
对采用前推、后推程序盘点存货的客户，未记录是否符合采用前推、后推程序规定的要求。
IPO、上市公司、新三板等高风险审计项目，一般应选择在财务报表日实施存货监盘，但实务中由于被审计单位生产、放假等原因，有些项目难免是非报表日实施的存货监盘。
改进建议：在实务中，如果存货监盘在财务报表日以外的其他日期进行，CPA除实施常规性的财务报表日存货监盘的审计程序外，还可以结合盘点日至财务报表日之间间隔期的长短、相关内部控制的有效性等因素进行风险评估，设计和执行适当的审计程序。
在实质性程序方面，可以实施的程序包括：一是比较盘点日和财务报表日之间的存货信息以识别异常项目，并对其执行适当的审计程序（例如实地查看等）；二是对存货周转率或存货销售周转天数等实施实质性分析程序；三是对盘点日至财务报表日之间的存货采购和存货销售分别实施双向检查；四是测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确。
（5）盘点中未记录盘点过程（如计数、换算、称重过程、加总、盘点数据推导过程等），未对整箱存放的货物执行开箱抽查程序。
改进建议：在实务中，CPA在盘点中应记录盘点过程，对整箱存放的货物执行开箱抽查程序。
（6）存在特殊存货，未记录特殊监盘手段。
审计实务中，对于生产企业或涉农企业的煤炭、铁精粉、钢材、养殖在水中的鱼、珍珠和海参、种植在园林中的苗木等生物资产，这些特殊的原材料、燃料或产成品等存货，盘点过程比一般存货更为复杂，不仅数量不容易清点，有的价值还难以确定，技术上存在一定难度，且对于存货和营业收入、营业成本的真实性、准确性以及价值的认定等相关的重大错报风险的影响也更大。
浅谈存货监盘实务中的难点和对策_全玲
[1] 刘 志 耕 、陆 健 ：存 货 监 盘 应 注 意 的 问 题[J].财 务 与 会 计 ，2011 （3）. [2] 贾 丹 ：关 于 存 货 监 盘 审 计 的 几 点 认 识 [J].商 场 现 代 化 ，2011 （6）. [3] 陈少勇：注册会计监盘的难点与对策盘[J].中国注册会计师， 2010（6）.
本等主观原因而故意避免将处于生产过程中或者流动中的存 货列入存货监盘计划，从而影响存货监盘的质量，进而影响存 货审计证据的充分性和适当性。
2、多处存放的存货监盘无法亲临现场监盘 很多企业都拥有分公司、营业网点、办事处等分支机构，特 别是很多大型企业在全国甚至国外都拥有分支机构、营业网 点，为了便于生产和销售，企业必须将相关存货存放于就近的 分支机构，这样注册会计师想要亲临所有监盘对象现场，无论 从审计时间还是审计成本上考虑都是不现实的，这就给注册会 计师的监盘带来了困难，而在实务中，很多审计人员干脆忽略 对这类存货的监盘，甚至有意将这类存货定于重要性水平之下 而放弃实施审计实质性审计程序。 3、对于性质复杂的存货监盘难以确定数量 有些特殊类型的存货，比如生物制品、化学用品等，接触这 些存货可能性不大。又比如布匹、绳子、煤炭原料、碎石、商品 房、黄沙等，对这类存货有的以长度作为计量单位，也有的以面 积、体积作为计量单位，在数量确定上存在一定的难度。实务 中，很多注册会计师尽管对这些存货实施监盘程序，但是在键 盘过程中往往是以被审计单位盘点人员给出的数据为准，而没 有仔细观察盘点人员的工作甚至对其进行监盘。 4、对 于 易 过 时 、易 变 质 、易 毁 损 的 存 货 监 盘 时 的 质 量 状 态 难以确定 注册会计师对存货监盘的目的之一有可能是为了确定存 货监盘日，存货价值确定的合理性，二对于一些容易过时、变 质、毁损的存货，注册会计师可能不是很容易清楚地辨别出来， 那么对于这些存货，注册会计师在审计实务中往往只看存货的 外观，这样容易将已经过时，变质的存货确定为正常存货，这样 对存货计价认定是不合理的。比如医院或者药店的药品存货， 通常失效或者过期的药品是没有价值不能再销售、必须销毁 的。有的药品有批号、制造日期，是否过期或者失效一目了然。 但有的药品可能没有批号，也没有制造日期，注册会计师不是 这方面的专家，难以判断其是否失效或者过期。聘请有关专家 进行鉴别，有时在时间上是或者成本上都是不允许的，这就需 要注册会计师充分利用自己的职业判断，对这些存货状态作出 合理的判断。有的监盘对象可能不会过期，也不会失效，但会发 生自然损耗、功能损耗、经济损耗，又称贬值。比如全新的像胶 产品，存放时间长容易发生老化贬值，电子数码产品，如果存放 时间过长，会过时贬值。对于诸如此类易毁损 ＼ 变质存货现实 状态的判断是一项技术性比较高的工作，比较难以发现，一旦 发生贬值，注册会计师也没有提出异议，企业也忽视，则会虚增
浅谈存货监盘实务中的难点和对策
浅谈存货监盘实务中的难点和对策存货监盘是企业管理的重要环节之一，也是保证公司财务和管理纪律稳定的关键。
但是在现实中，存货监盘实务却有许多难点，这些难点对于保证存货监盘的真实性和准确性带来了很大的影响。
为了更好地解决这些难点，本文将从客观上阐述存货监盘实务中的难点及应对措施，以期对存货监盘的实际工作有所帮助。
一、存货分类与存货准确性存货是企业的重要财务资产，但不同类型的存货对于公司生产和管理的规范性和效益有着不同的影响，因此不同类型的存货必须分类统计和分开管理。
在存货监盘中，存货的分类是一个难点，如果存货分类不准确或者没有分类，则会导致监盘的真实性受到了很大的影响。
对于存货分类的实践，有以下几点建议：1.对存货进行分类管理，如原材料存货、半成品存货和成品存货等，对每一分类进行清单详细的记录；2.不同分类的存货放置在对应的区域内，不随意混放；3.定期对存货进行清点，保证存货清单的准确性。
二、存货库存量的真实性存货库存量的真实性是影响存货监盘的重要因素之一，在存货监盘中，存货的数量必须与财务数据相符，否则就会引起问题。
存货库存量的真实性受到以下几个方面的影响：1.财务数据错误：如果财务数据错误，就会导致存货数量与实际库存不符，影响监盘的准确性；2.短缺与浪费：在存货管理中，短缺或浪费会让存货数量出现偏差，影响监盘的准确性；3.盘点频率不足：如果盘点频率不足，就会导致存货数量的偏差，影响监盘的准确性。
对于存货库存量的真实性，有以下几点建议：1.监督财务数据的准确性，保证存货数量与财务数据保持一致；2.对存放区域进行细致的摸底调查，预防偷盗或误放现象；3.加强监督，定期对存货进行盘点，保证存货库存量的准确性，特别是需要进行盘点调整的存货。
三、盘点方法与监督频率盘点方法与监督频率是影响存货监盘质量的另一个重要因素。
有选择地使用各种监控手段，对存放区域进行细致的摸底调查，发现存货的问题和漏洞是很重要的。
此外，随着科学技术的进步，盘点方法也在不断改进。
浅谈企业存货审计的难点和对策
企业审计工作的重点内容之一是强化对企业存货的审计．防止企业资产的流失和可能形成的潜亏。
对国有企业存货的审计如何深化．充分发挥审计的作用确实是值得思考的问题。
深化企业存货审计存在诸多难点．笔者从以下几个方面谈点肤浅的看法。
一、存货作为企业生产制造及销售过程中关键的基础物料．在企业的重要地位不言而喻。
不仅占有的资金大．而且品种繁多。
存货既是资产负责表中流动资产类的一个重要组成项目．也是利润表中确定和构成销售成本的一项重要内容。
因此，存货项目的审计是审计中最重要和最困难的领域之一．1．存货的流动性强、周转快。
存在形式经常发生变化．但总会以某种形式存在．而且存货存在于企业生产经营全过程．某些存货还会随着工艺过程的深人而发生有规律的变化。
在会计核算上。
存货对应的会计账项很多．其真实性与正确性直接影响到其他会计账项。
所以存货对企业资产真实性的影响比较隐蔽．最易发生弊端和潜亏。
2．企业存货品种繁多．计量单位各异．审计人员监盘的只是一部分存货，有的监盘程序未能实施．抽查盘点又流于形式：有的抽盘时抽盘金额不足存货总额的10％．仅仅挑选一至二项最易盘点的品种进行抽盘．对于占存货比重大．但难以盘点的存货撇在一边：有的对存货账面上的大额红字熟视无睹．对存货的品质更未关注：审计人员凭主观判断难免有疏漏，因此进行账实核对的困难多、难度大。
但是若对企业财产进行彻底清查．既费时耗力．又影响企业的正常生产经营。
3．对于在途存货、委托加工存货和委托代销存货．审计人员外出调查取证，路途遥远，花费大，成本高。
另外对方单位不予支持配合甚至串通一气故意隐瞒真相等．使审计证据质量难以保证。
4．存货内部控制薄弱或失效、人员分工未遵循职责分离及相互牵制原则、存在相互串通舞弊现象等．存货财务账和仓库保管账混乱、虚假、丢失，库存真实与否无据可查。
二、存货审计的技术及技巧要求很高．要求审计人员具有丰富的实务经验．同时还要具有相应的专业判断和综合分析能力．下面就自己在审计实务工作中遇到的情况及总结的存货审计经验．谈几点对策：1．审计发现问题疑点后．要解开疑点．会遇到重重困难．要进行深入的调查取证．对存货的审计以实地盘点为主．对价值高的存货项目必须作为抽盘的重点。
制造企业存货监盘审计中存在的问题及对策探讨
制造企业存货监盘审计中存在的问题及对策探讨许彦摘要：在制造企业中，存货是企业资产的重要组成部分，与企业的资产状况与经营利润相关。
存货包括采购与付款循环、生产与仓储循环、工薪与人事循环和销售与收款循环这四大循环，因此成为审计的首要任务。
文章从存货的特点与存货审计的重要性入手，分析了制造业企业存货监盘审计过程中存在的问题，并提出相应的对策。
关键词：制造企业；存货监盘；审计；问题对策前言存货监盘相关的审计目标包括存在性、完整性与所有权。
审计人员需要通过监盘等方式获取充分、适当的审计证据来保证被审计单位记录的存货是真实存在的，数量是准确的，确保企业没有虚增存货等舞弊行为，同时确认存货属于被审计单位的资产并是合法取得、存在的。
因此，存货监盘相关的审计是目前事务所审计中的核心程序，需要我们加以关注与重视。
一、存货的特点及监盘审计的重要性（一）存货的特点存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托加工物资等等。
其特点主要表现为：（1）流动性比较强、周转速度相对较快。
（2）种类复杂、项目繁多，经常以多种形态存在，存在的形式不固定，处于变化之中。
（3）从原材料购入到领用，再到产成品销售，虽然存货在不停地流动，但呈现出规律性的变化。
（二）存货监盘审计的重要性存货是制造企业生产经营过程中贯穿始终的一项重要资产，是企业生产与再生产的基础。
存货也经常成为被审计单位粉饰报表的一个重要项目，通过对资产造假来增加收益。
由于存货关系到四大循环，存货如果出现错报，不仅会导致较大的审计风险，同时将对企业的资产、成本及净利润造成较大的影响。
存货监盘是审计人员获得审计证据的重要方式之一，因此在内部控制制度健全的前提下，确保存货的质量与数量是存货审计的重点。
二、存货监盘审计中存在的问题（一）存货收发存的控制力度不够存货的内部控制目标要求企业建立健全的存货管理制度，从而保证存货在取得、入库、领用与出库的严格控制。
存货监盘审计程序存在的风险及对策
【摘要】近年来随着注册会计师审计责任的确定和规范，注册会计师对存货的审计程序和方法也越来越重视，尤其特别关注存货监盘的审计程序。
随着存货监盘审计程序的日益成熟，审计过程中还存在着一些风险。
文章通过对存货监盘的概念及重要性进行阐述，分析了存货监盘审计程序的设计和应用结果在审计报告中存在的风险，通过对编制存货监盘计划、设计存货监盘审计程序以及存货监盘中存在的特殊问题等方面进行分析，发现存货监盘审计程序中存在的风险，并提出完善措施。
【关键词】存货监盘；审计程序；审计风险【中图分类号】F239.4一、存货监盘概述（一）存货监盘的含义1.存货监盘是一项复合性审计程序在审计过程中，存货监盘审计程序的运用是将审计的观察程序和检查程序相结合的一种审计方法，是一项复合性审计程序。
2.存货监盘的目的是获取充分、适当的审计证据在审计过程中采用存货监盘审计程序，是为了确定被审计单位提供的存货数量和质量以及存货记录过程是否有效的一种审计方式，以便确定被审计单位管理当局对会计报表中披露的有关存货认定是否合理。
3.存货监盘是一种双重目的的测试存货监盘是一种双重目的的测试性审计方式，即注册会计师通过对存货盘点进行现场观察和抽查，从而确定存货的盘点数量和质量是否真实有效的一种方法。
此外，在对存货进行现场监盘的过程中，注册会计师通过现场观察和监盘存货的数量和状况，判断被审计单位账面存货数量和金额是否存在重大错报和漏报的直接审计证据。
（二）存货监盘的重要性存货是企业流动资产的重要组成部分，它不仅影响到企业的财务状况、流动资产质量、偿债能力等，也是企业销售成本的主要组成部分。
因此，在审计中采取什么样的审计方式对存货进行计量显得尤为重要。
存货审计方式的实施既包括对存货数量和质量的确定，也包括对存货单价的确定。
在审计中，存货的实物数量一般根据账面记录和实地盘点取得，存货的质量一般通过实地盘点取得，实地盘点不仅可以反映存货的储存和保管情况，还可以反映存货账面数量是否准确可靠，是否存在虚增或隐瞒的存货，规范和完善企业存货内部管理制度。
制造企业存货监盘审计中存在的问题及对策
制造企业存货监盘审计中存在的问题及对策【摘要】本文主要针对制造企业存货监盘审计中存在的问题进行探讨，并提出对应的对策建议。
在存货盘点中，存在存货盘点不准确、存货质量控制不到位、存货管理流程不规范等问题。
针对这些问题，本文建议制定严格的存货盘点制度、加强存货质量管理、优化存货管理流程，以提高存货盘点效率和准确性。
这些对策建议有助于规范企业存货管理，提高运营效率，保证存货数据的准确性和可靠性。
通过对制造企业存货监盘审计中存在的问题进行研究和对策建议，旨在为企业提供有效的管理方案，促进企业的持续发展和提升竞争力。
【关键词】存货、监盘、审计、制造企业、问题、对策、盘点、质量控制、管理流程、准确、规范、建议、总结、展望。
1. 引言1.1 背景介绍制造企业存货监盘审计是企业管理中重要的一环，直接关系到企业的资产管理和经营效率。
存货是企业资产中最重要的部分之一，对企业的财务状况和经营活动起到至关重要的作用。
在存货监盘审计过程中常常存在一些问题，这些问题可能会对企业造成财务风险和经营困难。
存货盘点不准确是一个普遍存在的问题。
由于存货数量庞大，仓库管理繁琐，而且存在人为失误和盗窃可能，导致存货盘点的准确性无法得到保证。
存货质量控制不到位也是一个常见问题。
如果企业对存货的质量控制不到位，可能会导致产品质量问题，造成产品质量风险和售后责任。
存货管理流程不规范也是一个影响存货监盘审计的重要因素。
如果企业的存货管理流程不规范，可能会导致存货遗失、滞销等问题，影响企业的经营效率和盈利能力。
对于制造企业来说，要解决存货监盘审计中存在的问题，需要制定有效的对策和措施，保障企业存货管理的准确性和效率性。
在接下来的将对以上问题逐一进行分析，并提出相应的对策建议。
1.2 研究目的本研究的目的是通过分析制造企业存货监盘审计中存在的问题及对策，为企业提供有效的管理建议。
我们将深入探讨存货盘点不准确、存货质量控制不到位、存货管理流程不规范等问题的根源，分析其影响因素和具体表现，从而找出解决问题的有效方法。
制造企业存货监盘审计中存在的问题及对策
制造企业存货监盘审计中存在的问题及对策【摘要】制造企业存货监盘审计是企业财务管理的重要环节，但在实际操作中常常存在一些问题。
存货盘点不及时会导致数据不准确，影响财务报表的真实性。
存货计量不准确会影响企业的成本核算和利润分配。
存货损耗未得到有效控制会增加企业的经营成本。
盘点过程缺乏独立性和审计程序不完善也是存在的问题。
为了解决这些问题，企业需要加强存货管理意识培养，建立健全的盘点程序与内控制度，同时加强内部审计机制。
只有这样，企业才能有效应对存货监盘审计中存在的问题，保障财务数据的准确性和企业财务稳健发展。
【关键词】制造企业、存货监盘审计、问题、对策、存货盘点、存货计量、存货损耗、盘点独立性、审计程序、管理意识、盘点程序、内控制度、内部审计机制1. 引言1.1 制造企业存货监盘审计中存在的问题及对策制造企业存货监盘审计是企业日常经营管理中非常重要的一环，它直接关系到企业资产的安全和准确性。
在存货监盘审计过程中，往往存在着一些问题，这些问题如果不得到有效的解决和对策，势必会对企业的经营发展产生消极的影响。
在存货盘点过程中，存货盘点不及时是一个比较普遍的问题。
由于企业规模庞大、存货种类繁多，如果盘点不及时，就容易造成存货遗漏或者错报现象，从而影响企业资产的准确性及安全性。
存货计量不准确也是一个比较常见的问题。
存货计量不准确会导致企业在经营决策中偏离实际情况，影响企业的经济效益。
存货损耗未得到有效控制、盘点过程缺乏独立性以及审计程序不完善等问题都会严重影响企业的存货管理和监盘审计工作。
为了解决这些问题，企业需要加强存货管理意识培养，建立健全的盘点程序与内控制度，并加强内部审计机制的建设，确保企业存货监盘审计工作能够有序、准确地进行，为企业的经营管理提供有力的支撑。
.2. 正文2.1 存货盘点不及时存货盘点不及时是制造企业存货监盘审计中常见的问题之一。
存货盘点是企业管理中非常重要的环节，但是有些企业存在盘点不及时的情况。
制造企业存货监盘审计中存在的问题及对策
制造企业存货监盘审计中存在的问题及对策作者：赵璐朱久霞彭空军来源：《商业会计》2017年第13期摘要：在制造企业中，存货是企业资产的重要组成部分，直接关系到企业的资产状况与经营利润。
存货涉及到采购与付款循环、生产与仓储循环、工薪与人事循环和销售与收款循环这四大循环，因此成为审计的重中之重。
文章从存货的特点与存货审计的重要性入手，分析了制造业企业存货监盘审计过程中存在的问题，并提出相应的对策。
关键词：制造企业存货监盘审计问题对策与存货监盘相关的审计目标包括存在性、完整性与所有权。
审计人员需要通过监盘等方式获取充分、适当的审计证据来保证被审计单位记录的存货是真实存在的，数量是准确的，确保企业没有虚增存货等舞弊行为，同时确认存货属于被审计单位的资产并具有合法性。
由此可见，存货监盘是审计中的核心程序，需要加以重视。
一、存货的特点及其监盘审计的重要性（一）存货的特点存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
存货的特点主要表现为：（1）流动性比较强、周转速度相对较快。
（2）种类复杂、项目繁多，经常以多种形态存在，存在的形式不固定，处于变化之中。
（3）从原材料购入到领用，再到产成品销售，虽然存货在不停地流动，但呈现出规律性的变化。
（二）存货监盘审计的重要性存货是制造企业生产经营过程中贯穿始终的一项重要资产，是企业生产与再生产的基础。
存货也经常成为被审计单位粉饰报表的一个重要项目，通过对资产造假来增加收益。
由于存货关系到四大循环，存货如果出现错报，不仅会导致较大的审计风险，同时将对企业的资产、成本及净利润造成较大的影响。
存货监盘是审计人员获得审计证据的重要方式之一，因此在内部控制制度健全的前提下，确保存货的质量与数量是存货审计的重点。
二、存货监盘审计中存在的问题（一）存货收发存的控制力度不够存货的内部控制目标要求企业建立健全的存货管理制度，保证存货在取得、入库、领用与出库的严格控制。
存货监盘应注意的问题
财务与会计·2011 0346Finance & AccountingCPA理论与实践现为：一些CPA 常用被审计单位的存货明细表代替对存货的盘点表或抽盘表，或用被审计单位对存货的盘点表直接作为对存货的监盘表；忽视对处于流动、生产及特殊状态存货的监盘；对大工作量的存货监盘存在畏难情绪等。
从笔者多年来的工作经验来看，在存货方面弄虚作假是许多企业实施财务和税务舞弊的最重要领域，因此存货方面不仅出现问题的几率高、金额大、隐蔽性强，而且性质往往比较严重。
CPA 对存货监盘采取形式主义的态度往往难以发现存货舞弊的重要根源，从而导致自身审计失败。
笔者认为，事务所和CPA 在存货监盘方面要注意以下问题：1．从思想上重视对存货的监盘。
存货监盘是发现企业通过存货实施舞弊的重要程序，因此事务所和CPA 不仅要认识到存货监盘的重要性和必要性，还要从实质上将存货监盘作为重点审计程序，委派经验丰富、认真负责的审计人员实施存货监盘。
2．认真履行好存货监盘的各项审计程序，确保各审计程序均已全面、规范履行。
要对被审计单位存货方面存在的异常情况保持必要的职业怀疑，针对一些企业在存货方面实施舞弊的共性特征及变化趋势，考虑并实施具有针对性的审计程序，减少被审计单位对存货监盘范围和程序的可预见性，提高对存货监盘的效率和效果。
3．要全面了解被审计企业的存货核算、管理和控制流程，督促企业规范对存货的管理和核算，帮助企业建立健全存货内控制度。
这样一方面可以促使企业改进和提高对存货的管理水平及管理成效，从而更好地防范审计风险，另一方面也是CPA 提高服务质量、延伸服务领域、提升职业形象的重要内容。
二、应关注流动和生产过程中的存货不管是生产型企业还是商品流通企业，从原材料或商品的购进到最终产品或商品对外销售（生产型企业还需经过投入生产），其主要运作对象就是存货。
存货具有的较强的流动性和可变性，给存货的盘点和监盘带来了很大的困难。
存货内部控制存在的问题及对策
汉王产品 打印机、扫描仪 低值易耗品 存货资产合计 总资产 存货资产占总资产比例
137800.00 53274.00 41327.00 2779333.00 6617561.00 42%
135700.00 73648.00 55670.00 3357900.00 8948779.00 37.52%
普盈科技发展有限公司各种类存货资产比较表
2007 年 593251.00 476127.00 31727.00 1317290.00 128537.00
4
单位： 单位：元 2009 年 738483.00 621950.00 91814.00 2855000.00 165390.00
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ＣＯＮ ＴＥＭ ＰＯＲＡＲＹＥＣＯＮ ＯＭ ＩＣＳ
浅谈存货监盘实工学院 湖北 武汉 430071）
【摘要】 存货监盘是注册会计师进行存货审计的一项核心 审计手段，但是由于存货性质的复杂性和多样性给存货监盘带 来了一定的难度，亟需为老问题寻求新办法以妥善解决。 本文 列举了审计实务中遇到的存货监盘程序的难点，针对性地提出 解决建议。
4、对于易过时、易变质、易毁损的存货监盘应注意的问题 监盘日，存货的质量状况关系到存货价值认定的合理性的 问题。注册会计师在实施监盘程序过程中，应当关注存货的质 量状况，检查被审计单位已过时、已变质或毁损的存货是否已 得到恰当的分离。有些监盘对象可能不会变质，但是会过时，比 如，对于服装企业如果过时的服装过多，而注册会计师在监盘 过程中没有发现，或者视若无睹则会虚增资产价值；有些存货 不会过时但是会变质，比如对于超市里的鲜活食品容易变质， 如果监盘过程中没有发现这类存货变质，同样会虚增资产，违 背会计处理的谨慎性原则；还有一些商品容易毁损，比如玻璃 制品，陶器制品等，对这类存货盘点应该抽查包装箱打开检查， 或者移动货物进行抽查。所以，注册会计师在对这类存货监盘 前应该先了解这类存货的性质和现实状态，并且核对该类存货 的取得日期、保值日期、功能介绍书、和特殊注意事项等相关资 料，在实施监盘时要遵守实质重于形式原则，严格监盘，对于不 能实施监盘的情况下谨慎选择恰当的替代审计程序。 四、结论 随着企业的多样化，存货的类型和性质也呈现越来越多的 样式。对于大多数企业而言，存货监盘工作都比较繁琐，是注册 会计师审计工作中最耗时、难点最多的内容之一。面临这些问 题，注册会计师应该不断提升自己，不断扩大自己的知识面，除 了不断加强审计方面的知识技能之外，还应该了解一些统计 学、市场营销学、数学等方面的知识，同时懂得一些测量手段、 评估方法。这样可以不断增强注册会计师的职业判断能力和职 业既能，为获取适当充分的审计证据提供更有力的保证。
【参考文献】
[1] 刘 志 耕 、陆 健 ：存 货 监 盘 应 注 意 的 问 题[J].财 务 与 会 计 ，2011 （3）. [2] 贾 丹 ：关 于 存 货 监 盘 审 计 的 几 点 认 识 [J].商 场 现 代 化 ，2011 （6）. [3] 陈少勇：注册会计监盘的难点与对策盘[J].中国注册会计师， 2010（6）.
2、对多处存放的存货的监盘程序 对于多处存放的存货，注册会计师往往无法实施监盘程 序，但是放弃监盘又会影响所获取的审计证据的充分性和适当 性，在这种情况下必须采取恰当的替代审计程序。多处存放存 货的现象多见于集团公司或者大型公司，被审计单位的财务报 表往往包含由其他注册会计审计的一个或者多个组成部分的 财务信息，那么根据《中国注册会计师执业准则 １４０１ 号— ——利 用其他主体的工作》规定，集团项目合伙人可以利用组成部分 注册会计师的工作，这里的组成部分是指上文所提及的分公 司、办事机构、营业网点等分部。当然，在利用组成部分的注册 会计师的工作时，集团项目合伙人还可以根据重要性水平选择 一些有代表性的分部的存货监盘由组成部分注册会计师帮助 完成，通过评价组成部分注册会计师的相关工作对确定存货监 盘的可靠性。 另外，对于分支机构、营业网点比较多的企业而言，注册会 计师在分析内部控制健全的基础上，可以根据《中国注册会计 师职业准则 １４１１ 号—— —考虑内部审计工作》的规定，考虑利用 内部审计的信息。比如，可以检查内部审计实施的审计程序，评 价内部审计人员的专业胜任能力，检查内部审计人员的工作是 否得到适当的监督、复核和记录，通过进行相应的评估程序确 定内部审计人员关于监盘资料和信息是否可信，是否需要实施
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《当代经济》2013 年第 12 期
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ＣＯＮ ＴＥＭ ＰＯＲＡＲＹＥＣＯＮ ＯＭ ＩＣＳ
资产的价值，违背会计核算的谨慎性原则。 三、存货监盘程序中应注意的问题 1、对于处在生产过程中或者流动中的存货监盘应注意的问题 对处于流动中的存货，注册会计师在应对监盘程序的难点
问题时，可以从以下几个方面考虑：一是对于盘点前后出、入库 或者领用中的存货，应当检查企业相应的内部控制制度，测试 内部控制政策的有效性。如果通过控制测试认为被审计单位相 应的内部控制可靠的情况下，可以执行下列替代程序：适当检 查被审计单位已盘点的记录，并对盘点日前后的购货发票、验 收报告、出入库单据等进行必要的审核；检查被审计单位的存 货程序是否包括对这类存货有效的截止控制程序，例如检查盘 点人员如何获取存货收、发的截止信息，如何控制领用流动中 存货的遗漏或者重复盘点。二是对于在途存货，注册会计师无 法实施监盘程序，但是可以实施下列替代审计程序：检查进货 交易凭证或者生产记录以及其他相关资料，以证实材料购销的 真实性，甚至可以通过向供应商或客户函证的方式获取充分适 当的证据；检查资产负债表日后发生的销货交易凭证。
对处于生产过程中的存货，注册会计师在进行存货监盘 时，可以把握以下几个方面：一是实施观察和询问程序，到生产 现场实地观察生产过程，了解企业的实际生产规模、工艺流程 和生产周期，确定被审计单位各项成本和费用在完工产品和在 产品之间分配方法的确定是否恰当、合理。同时还要掌握被审 计单位在正常生产状态下应具有的生产规模，以及应该保持的 在产品规模，经过检查盘点记录和重新测算确定被审计单位账 面在产品的数量是否合理。二是执行分析程序，对比被审计单 位各车间在不同月份的投入产出比是否保持相应的稳定，或者 分析每月投入料工费的量和频率与每月的完工产品是否相配 比，如果出现异常现象，注册会计师应该考虑被审计单位有利 用原材料投入、完工产品的结转调节成本和利润的嫌疑。
进一步审计程序。 3、对于性质复杂的存货的监盘程序 对于性质特殊，无法确定数量的存货，可以采取其他恰当
的替代监盘程序，而不是放弃监盘或者走走形式。比如，对于煤 炭原料，如果堆场中存货堆的不是很高，注册会计师可以实地 监盘，或通过旋转存货堆估计煤炭数量；甚至可以根据煤炭堆 的几何形状，运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细 的存货记录。再比如，对于钢铁类存货，可以采取抽样的方法， 每类型号的钢铁一共有几根，选取几根作为样本称出样本的钢 铁量，然后计算出总体样本量，如果结果在重要性水平之内，可 以评价呗监盘的对象账实相符。对于其他一些性质特殊的存 货，比如像生物资产等，可以采取到现场观察或目测，对于想珠 宝、艺术品这类资产，可以选择样品进行化验与分析，或利用专 家的工作。总之，对于特殊性质的存货，应当充分发挥注册会计 师的职业专长，遵守注册会计师职业准则选择恰当的替代程序。
本等主观原因而故意避免将处于生产过程中或者流动中的存 货列入存货监盘计划，从而影响存货监盘的质量，进而影响存 货审计证据的充分性和适当性。
2、多处存放的存货监盘无法亲临现场监盘 很多企业都拥有分公司、营业网点、办事处等分支机构，特 别是很多大型企业在全国甚至国外都拥有分支机构、营业网 点，为了便于生产和销售，企业必须将相关存货存放于就近的 分支机构，这样注册会计师想要亲临所有监盘对象现场，无论 从审计时间还是审计成本上考虑都是不现实的，这就给注册会 计师的监盘带来了困难，而在实务中，很多审计人员干脆忽略 对这类存货的监盘，甚至有意将这类存货定于重要性水平之下 而放弃实施审计实质性审计程序。 3、对于性质复杂的存货监盘难以确定数量 有些特殊类型的存货，比如生物制品、化学用品等，接触这 些存货可能性不大。又比如布匹、绳子、煤炭原料、碎石、商品 房、黄沙等，对这类存货有的以长度作为计量单位，也有的以面 积、体积作为计量单位，在数量确定上存在一定的难度。实务 中，很多注册会计师尽管对这些存货实施监盘程序，但是在键 盘过程中往往是以被审计单位盘点人员给出的数据为准，而没 有仔细观察盘点人员的工作甚至对其进行监盘。 4、对 于 易 过 时 、易 变 质 、易 毁 损 的 存 货 监 盘 时 的 质 量 状 态 难以确定 注册会计师对存货监盘的目的之一有可能是为了确定存 货监盘日，存货价值确定的合理性，二对于一些容易过时、变 质、毁损的存货，注册会计师可能不是很容易清楚地辨别出来， 那么对于这些存货，注册会计师在审计实务中往往只看存货的 外观，这样容易将已经过时，变质的存货确定为正常存货，这样 对存货计价认定是不合理的。比如医院或者药店的药品存货， 通常失效或者过期的药品是没有价值不能再销售、必须销毁 的。有的药品有批号、制造日期，是否过期或者失效一目了然。 但有的药品可能没有批号，也没有制造日期，注册会计师不是 这方面的专家，难以判断其是否失效或者过期。聘请有关专家 进行鉴别，有时在时间上是或者成本上都是不允许的，这就需 要注册会计师充分利用自己的职业判断，对这些存货状态作出 合理的判断。有的监盘对象可能不会过期，也不会失效，但会发 生自然损耗、功能损耗、经济损耗，又称贬值。比如全新的像胶 产品，存放时间长容易发生老化贬值，电子数码产品，如果存放 时间过长，会过时贬值。对于诸如此类易毁损 ＼ 变质存货现实 状态的判断是一项技术性比较高的工作，比较难以发现，一旦 发生贬值，注册会计师也没有提出异议，企业也忽视，则会虚增
【关键词】 存货监盘 难点 对策 一、存货监盘概述 存货监盘是存货审计程序的一项核心程序，近年来出现的 一些重大的存货审计失败案例大多是因为注册会计师不重视 对存货的监盘所致，因此，审计人员在审计过程中应当按照注 册会计师执业准则的要求实施对存货的监盘，以获取有关期末 存货数量和状况的充分、适当的审计证据。 1、存货监盘的含义 对存货监盘的理解主要把握下面两个方面：一是注册会计 师应该亲临现场观察被审计单位存货盘点状况；二是在此基础 上注册会计师应该根据审计需要抽查已经盘点过的存货，对期 末存货的记录实施相应的审计程序，确定是否准确反映了实际 的盘点结果。 2、存货监盘计划 注册会计师应该根据被审计单位存货的特点、存货盘存制 度以及内部控制的有效性等实际情况编制存货监盘计划。存货 监盘计划一般包括以下内容：存货监盘的目标、范围及时间安 排；存货监盘的要点及关注事项；参加存货监盘人员的分工；检 查存货的范围。 3、存货监盘的程序 注册会计师亲临存货现场进行监盘时，一般实施下列审计 程序：评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程 序；观察对管理层制定的盘点程序的执行情况；检查存货；执行 抽盘程序。 二、存货监盘实务中的难点 1、处于生产过程中的存货或者流动中的存货无法实施存货 监盘 存货是企业一项重要的生产资源，它存在的形式多种多 样。这里所说的处于生产过程中的存货主要是指正处于生产过 程或提供劳务过程中耗用的材料、物料，以及正处于生产过程 中的在产品或者半成品。这里所说的流动中的存货主要是指正 处于验收入库、领用、搬运出库过程中的存货或者在途的存货。 在实务中，审计人员通常习惯于对存放在固定地点、处于 静止状态的存货进行监盘，而对处于生产过程中的存货或者流 动中存货的监盘总是不重视，或者为了节约审计时间，降低成