存货监盘
存货监盘案例分析
存货监盘案例分析在企业的财务审计中，存货监盘是一项至关重要的程序，它不仅能够验证存货的存在性、完整性和准确性，还能够为审计人员提供有关存货质量、计价和内部控制的重要线索。
本文将通过一个实际的存货监盘案例，深入分析存货监盘过程中可能遇到的问题以及相应的解决方法。
一、案例背景本次案例的审计对象是一家制造业企业，主要生产电子产品。
该企业的存货种类繁多，包括原材料、在产品和产成品。
在审计年度末，企业的存货余额较大，占总资产的比重较高。
二、存货监盘计划在进行存货监盘之前，审计小组制定了详细的存货监盘计划。
计划包括确定监盘的范围、时间、人员安排以及监盘的程序和方法。
监盘范围涵盖了企业的所有仓库，包括原材料仓库、在产品车间和成品仓库。
监盘时间选择在会计年度末的最后一天，以确保能够反映企业年末的存货状况。
人员安排方面，审计小组分成了多个小组，每个小组负责一个仓库或车间的监盘工作。
在监盘程序和方法上，审计小组决定采用实地盘点和抽样检查相结合的方式。
对于数量较大、价值较低的存货，采用抽样检查的方法；对于数量较少、价值较高的存货，进行全面的实地盘点。
三、存货监盘过程（一）实地盘点审计人员到达仓库后，首先与仓库管理人员进行了沟通，了解存货的存放情况和管理流程。
然后，审计人员开始实地盘点存货。
在盘点过程中，审计人员认真核对存货的名称、规格、数量等信息，并与仓库的存货台账进行对比。
在盘点原材料时，审计人员发现了一些原材料的包装破损，可能会影响原材料的质量。
审计人员及时记录了这一情况，并要求企业提供相关的质量检验报告。
在盘点在产品时，由于在产品的生产过程较为复杂，审计人员难以直接确定在产品的数量和进度。
为了解决这一问题，审计人员与生产部门的人员进行了沟通，了解在产品的生产工艺和流程，并根据生产进度估算在产品的数量。
在盘点产成品时，审计人员发现了一些产成品的标签与实际产品不符。
审计人员要求企业立即进行整改，并重新核对产成品的标签和数量。
《中国注册会计师审计准则 1311 号——存货监盘》指南
《中国注册会计师审计准则 1311 号——存货监盘》指南《中国注册会计师审计准则 1311 号——存货监盘》指南第一章总则《中国注册会计师审计准则1311号——存货监盘》（以下简称本准则）第一章（第一条至第四条），主要说明本准则的制定目的和适用范围、存货监盘的含义以及被审计单位管理层和注册会计师的责任。
一、存货监盘的含义本准则第三条指出，存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。
存货监盘的含义可从以下几方面理解。
（一）存货监盘是一项复合程序存货监盘是一项复合程序，是观察程序和检查程序的结合运用。
在存货监盘过程中，注册会计师应当现场观察被审计单位存货的盘点活动或盘点程序。
例如，盘点表单的使用是否得到了有效的控制，盘点工作是否符合盘点计划的要求，是否充分关注了存货的状况并予以恰当的记录，对存货的移动是否进行了较好的控制；同时，注册会计师还应当对已盘点的存货进行适当检查，包括检查与存货相关的记录或文件并检查存货实物。
检查存货实物也包括对被审计单位盘点的存货进行抽点。
（二）存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计证据存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务认定，存货数量的准确性直接影响到这三个认定。
通过存货监盘，注册会计师还会获取到有关存货状况（例如毁损、陈旧等）的审计证据，从而为测试计价认定提供部分审计证据。
需要指出的是，注册会计师在测试存货的所有权认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。
（三）存货监盘可以理解为一种双重目的的测试被审计单位的存货盘点可以理解为一项控制活动。
相应地，注册会计师的存货监盘可以理解为一项控制测试，即注册会计师通过观察和检查，确定被审计单位的存货盘点控制能否合理确定存货的数量和状况。
存货监盘也可以理解为一种双重目的测试。
除上述的控制测试功能外，在存货监盘过程中，注册会计师通过检查存货的数量和状况，能够提供存货账面金额是否存在错报的直接审计证据。
存货监盘管理制度
存货监盘管理制度第一章总则第一条为了规范企业存货盘点管理，提高存货盘点的及时性、准确性和真实性，加强对企业存货的监督管理，制定本管理制度。
第二条本管理制度适用于企业对存货进行盘点管理的过程，涉及企业存货的调查、盘点、核对、整理和出具存货清单等各环节。
第三条存货盘点的目的是为了确保存货的数量、质量和账面金额的准确性，及时发现和纠正存货管理中的问题，保证企业的经营活动正常开展。
第四条企业存货的盘点应当遵循真实、公正、及时、准确的原则，依法依规进行存货监盘管理。
第二章存货盘点的组织机构第五条企业应当设立存货盘点专门的管理机构或者委托专业机构进行存货盘点管理。
第六条存货盘点管理机构的主要职责包括：（一）组织存货的盘点工作，确定盘点的时间、地点和人员；（二）编制存货盘点计划，提出存货盘点方案和实施细则；（三）组织存货盘点的培训和指导工作，确保盘点工作的顺利进行；（四）监督和检查存货盘点的过程和结果，对存货盘点中出现的问题进行处理和整改；（五）编制存货盘点的报告和资料，分析存货盘点的结果，提出改进建议。
第七条存货盘点管理机构应当设立专门的领导岗位，明确其主管人员和职责，建立存货盘点管理的领导责任制度。
第八条企业可以委托专业机构进行存货盘点管理，但仍应当设立专门的内部机构进行存货盘点的监督管理。
第三章存货盘点的程序第九条存货盘点的程序包括前期准备、实施盘点和结果处理三个阶段。
详细流程如下：（一）前期准备1. 确定盘点时间：根据企业的经营特点和存货库存量，确定每年的存货盘点时间。
2. 确定盘点地点：选择安全、便捷、通风、明亮的场所进行存货盘点。
3. 确定盘点人员：根据存货种类和数量确定盘点人员，并分为盘点组、监盘组和统计组。
4. 制定盘点计划：编制存货盘点的详细计划，包括物资清单、盘点方法和流程等。
5. 调查存货情况：了解存货的类型、数量、质量和价值，检查存货存放的位置和保管条件。
（二）实施盘点1. 分工合作：根据盘点计划，分工合作，按照统一的标准和要求进行盘点。
存货监盘
（二）存货监盘1.存货监盘的作用如果存货对财务报表是重要的，实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取证据：(1)在存货盘点现场实施监盘(除非不可行)；(2)对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。
具体的说来，存货监盘涉及：(1)检查存货以确定其是否存在，评价存货状况，并对存货盘点结果进行测试；(2)观察管理层指令的遵守情况，以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况；(3)获取有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。
这些程序是用作控制测试还是实质性程序，取决于注册会计师的风险评估结果、审计方案和实施的特定程序。
存货监盘涉及的认定存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现多项审计目标：(1)被审计单位记录的所有存货确实存在(存在)(2)已经反映了被审计单位拥有的全部存货(完整性)(3)属于被审计单位的合法财产(权利和义务)但是，在测试权利和义务认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。
2．存货监盘计划(1)制定存货监盘计划的基本要求编制计划的依据：根据存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位管理层制订的存货盘点程序的基础上，编制存货监盘计划。
计划要周密、细致。
因为存货存在与完整性的认定具有较高的重大错报风险，通常只有一次机会通过存货的实地监盘对有关认定做出评价。
(2)制定存货监盘计划应考虑的相关事项①与存货相关的重大错报风险存货通常具有较高水平的重大错报风险，影响重大错报风险的因素具体包括：存货的数量和种类成本归集的难易程度陈旧过时的速度或易损坏程度遭受失窃的难易程度以下类别的存货就可能增加审计的复杂性与风险：——具有漫长制造过程的存货。
制造过程漫长的企业(如飞机制造和酒类产品酿造企业)的审计重点包括递延成本、预期发生成本以及未来市场波动可能对当期损益的影响等事项。
——具有固定价格合约的存货。
预期发生成本的不确定性是其重大审计问题。
12-3存货监盘
存货监盘1938年的McKesson & Robbins药材公司案•药材公司宣告破产，债权人遭受损失；•债权人指控会计师事务所并要求赔偿；•事务所认为审计执行合规，并无责任；•该事件暴露了当时审计程序的不足；•此后存货实物检查成为必要的审计程序。
检查存货实物等同于存货盘点吗？存货监盘一、存货监盘的概念二、存货监盘计划三、存货监盘程序四、特殊情况的处理五、监盘结果对审计报告的影响一、存货监盘的概念•监盘存货是注册会计师的责任。
•存货监盘是观察和检查程序的结合运用。
•目的是获取有关存货数量和状况的审计证据。
•存货监盘可以用作控制测试或实质性程序，或双重目的的测试。
二、存货监盘计划•编制监盘计划前应做的工作；•评价企业盘点计划时应考虑的因素；•存货监盘计划的主要内容。
三、存货监盘程序监盘“四步曲”：•盘点前观察——观察准备情况，注意盘点范围；•盘点中观察——观察盘点情况；•盘点后检查——抽查已盘点存货；•盘点结束前的收尾工作。
关注存货移动，确认截止正确。
双向检查；关注存货状况。
四、特殊情况的处理•无法实施监盘程序的四种特殊情况；•对策——采用替代审计程序；•不同情况下的替代程序有所不同。
五、监盘结果对审计报告的影响两种情况：•有重大错报且被审计单位拒绝调整•无法监盘也无法实施替代程序小结一、存货监盘的概念二、存货监盘计划三、存货监盘程序四、特殊情况的处理五、监盘结果对审计报告的影响谢谢聆听！声明：本课件部分用图来自互联网。
存货监盘
（2）对于委托其他单位保管的重要存货，注册会计师 的下列做法中不恰当的是（ ）。 A.与被审计单位讨论其对该部分存货的控制程序 B.向受托人进行函证 C.注册会计师亲自进行监盘或利用其他注册会计师的 工作 D. D.通过测试被审计单位的采购、生产及销售记录，确 定其存在
2、以下有关期末存货的监盘程序中，与测 试存货盘点记录的完整性不相关的是（ ） A、从存货盘点记录中选取项目追查至存货 实物 B、从存货实物中选取项目追查至存货盘点 记录 C、在存货盘点过程中关注存货的移动情况 D、在存货盘点结束前，再次观察盘点现场
3、注册会计师在检查乙公司存货时发现，某 存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录的 数量。假定不考虑其他因素，以下各项中，最 可能导致这种情况的是（ ） A、供应商向乙公司提供购货折扣 B、乙公司向客户提供销货折扣 C、乙公司已将购买的存货推给供应商 D、客户已将购买的存货退给乙公司
7．存货监盘的一般程序 （1）现场观察 注册会计师应在被审计单位盘点前到达现场，确定 纳入盘点的范围是否恰当（应纳入的，未纳入的、所 有权不属于被审计单位的委托代存的存货，被审计单 位是否纳入盘点计划盘点）。 （2）适当检查-- 盘点计划受监盘计划的协调 ①检查要求 将抽查结果与被审计单位盘点记录 盘点记录相核对，形成审 盘点记录 计底稿；
8．存货监盘的替代审计程序（过失） （1）基本要求 如果由于存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘， 注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末 存货数量和状况的充分、适当的审计证据。 （2）存货监盘的替代审计程序 说服性证据 替代审计程序—说服性证据 替代审计程序 ①检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料（购进的存 货）； ②检查12月31日后发生的销货交易凭证—年后售出，年前代售 （生产完工入库未售）； ③向顾客（销售）或供应商（购进）函证。 9.特殊类型存货的监盘 比如，木材、钢条、贵金属、艺术品等特殊存货应进行特殊的 审计程序并邀请有关经验专家来协助审计工作。
审计中存货监盘名词解释
审计中存货监盘名词解释
在审计中，存货监盘是对企业存货进行全面检查的一种方法。
通过对存货盘点的实施，审计师可以确定企业实际的存货数量和价值，并评估其真实性和准确性。
在存货监盘过程中，存在许多涉及的名词，下面将对其中一些常用的名词进行解释：
1. 存货：指企业所有已购买但尚未销售的物品，包括原材料、半成品、成品、商品和杂项存货等。
2. 盘点：是指企业在特定的时间和地点对存货进行实际的清点和核对工作，以确定存货的实际数量和价值。
3. 盘点表：是记录存货实际数量和值的文档，通常包括存货种类、数量、成本、销售价格、盘点日期、盘点人员等信息。
4. 盘点差异：是指存货的实际数量和账面数量之间的差异。
这种差异可能是由于存货损失、盗窃、误差或其它因素引起的。
5. 库存：是指企业储存在仓库或货架上的所有存货，包括尚未开包装的原材料、半成品和成品以及已开封但尚未销售的商品和杂项存货。
6. FIFO和LIFO：是两种常见的存货计价方法。
FIFO是“先进先出”法，即首先进入仓库的存货先出库；LIFO是“后进先出”法，即最后进入仓库的存货最先出库。
在存货监盘的过程中，审计师需要了解并应用这些名词，对存货进行全面而准确的监盘工作，确保企业资产的真实性和准确性。
存货监盘的目的、步骤和方法
存货监盘的目的、步骤和方法存货监盘是一种常见的企业管理方法，它通过对存货的实际数量和质量进行检查和核对，以确保企业的存货账面数据与实际库存一致。
这不仅有助于防止存货丢失、损坏和滞销，还可以提高企业的资金周转和运营效率。
本文将从存货监盘的目的、步骤和方法三个方面进行阐述。
一、存货监盘的目的1. 确保存货账面数据准确：存货监盘可以对企业的存货进行全面的盘点和核对，以确保存货账面数据的准确性。
这对于企业准确计算存货成本、制定采购计划和销售策略具有重要意义。
2. 防止存货丢失和损坏：存货监盘可以及时发现存货丢失和损坏的情况，从而采取相应的措施进行处理或补救。
这有助于减少企业的损失和风险。
3. 避免存货滞销：存货监盘可以及时发现存货滞销的情况，从而及时调整销售策略，促进存货周转。
这对于企业的资金周转和盈利能力有重要影响。
二、存货监盘的步骤1. 筹备工作：在进行存货监盘之前，需要进行充分的筹备工作。
包括确定监盘的时间、地点和人员，编制监盘方案和监盘表格，准备必要的监盘工具和设备等。
2. 盘点存货：在监盘开始之前，首先需要对存货进行全面的盘点。
盘点时要按照事先制定好的监盘方案和监盘表格进行操作，将实际数量和质量与账面数据进行对比和核对。
3. 记录数据：在盘点过程中，需要将实际的盘点数据进行记录，包括存货的种类、数量、质量、存放位置等信息。
这些数据记录将作为监盘结果的依据。
4. 核对数据：在盘点结束后，需要对盘点数据进行核对和整理。
将实际盘点数据与账面数据进行对比，查找并记录存货的差异和异常情况。
5. 处理差异：在核对数据的过程中，如果发现存货的实际数量和账面数据存在差异，需要进行进一步的调查和处理。
可以通过重新盘点、核实销售记录、追溯供应商等方式来解决存货差异。
6. 生成报告：在存货监盘结束后，需要编制存货监盘报告。
报告应包括存货监盘的目的、步骤、结果和建议等内容，以便于后续的分析和决策。
三、存货监盘的方法1. 全盘盘点法：全盘盘点法是指对企业所有存货进行全面的盘点和核对。
注册会计师考试《审计》高频知识考点：存货监盘
注册会计师考试《审计》高频知识考点：存货监盘本文介绍注册会计师考试《审计》高频知识考点：存货监盘，更多注册会计师考试试题和注会考试科目考试教材请看下文。
注册会计师考试《审计》高频知识考点：存货监盘知识点：存货监盘1.存货监盘的作用如果存货对财务报表是重要的，注册会计师必须实施监盘程序。
存货监盘涉及的控制测试或实质性程序：1.(1)评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。
(2)2.观察管理层制定的盘点程序的执行情况。
(3)3.检查存货。
(4)4.执行抽盘。
(1)检查存货以确定其是否存在，评价存货状况，并对存货盘点结果进行测试;(2)观察管理层指令的遵守情况，以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况;(3)获取有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。
2.存货监盘的目标存货监盘针对的主要是存货的“存在”认定、“完整性”认定、“权利和义务”的认定。
注册会计师不能仅仅依靠监盘来确认存货的所有权认定和完整性认定，“一般还需要实施其他审计程序”。
3.存货监盘计划4.存货监盘程序(1)监盘程序。
评价盘点的控制→观察盘点的执行→检查存货→执行抽盘(2)执行抽盘。
在对存货盘点结果进行测试时，注册会计师可以：①从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的“准确性”。
②从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的“完整性”。
注册会计师应该尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目。
注册会计师在实施抽盘程序时发现差异，很可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误。
如果盘点记录与存货实物存在差异，注册会计师应当查明原因，然后根据具体事项进行处理。
(3)存货盘点范围。
对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围。
对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。
1)在盘点存货“前”观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点2)在存货监盘过程“中”根据取得的所有权不属于被审计单位的存货的有关资料，观察这些存货的实际存放情况，确保其未被纳入盘点范围。
什么是存货监盘
什么是存货监盘存货监盘的定义存货监盘是审计结果人员现场监督被单位各种实物资产及现金、有价证券等的阿芒塞县，并或进行适当的抽查。
通常情况下，存货对公司资产企业经营特点的反映强于其他资产投资项目。
存货的重大错报对于流动资产、营运资产、销售成本、毛利以及净利润都会产生直接的影响。
存货的重大错报对于全局性其他某些房地产项目，例如利润分配和所得税，也具有间接影响。
目标审计人员对存货审计的目标是以获取充分、适当的审计证据，以便确证被审计单位管理当局对会计报表的有关认定。
存货第二项监盘作为一项核心的审计师程序，可以获取证据以证实存货被审计处室记录的所有存货确实存在。
并属于被审计单位的合法财产，同时也已经反映了被审计单位拥有全部存货。
存货监盘的步骤1.制定存货监盘投资计划审计人员应当根据被审计单位的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘构想。
对存货监盘做出合理安排。
制订盘点计划时最好有被审计单位管理当局参与，听取其意见，以便引起被审单位参与盘点人员重视。
另外制订盘点计划时。
审计人员亦须与被审计单位人员协调，实施以下几点工作：(1)了解存货的内容、性质、存放各成品项目的重要程度及存放场所。
(2)了解存货会计系统及其他相关的内部控制。
相关的内部控制包括：采购、验收、存储、领用、加工(生产)、装运等方面。
(3)评估与存货相关的固有系统风险、控制风险和检测风险及重要性。
影响固有风险的因素有：存货的使用量和种类、成本归集的难易程度、运输的便捷程度、废旧过时的速度或易损坏程度、遭受失窃的难易程度等等。
(4)审阅以前年度的其他工作底稿。
了解被审计单位审计的供货商存放情况、存货盘点程序以及其他在以前年度审计中遇到的重大问题。
存货盘点的时间安排、识别周转缓慢的存货、存货的截止确认、盘点小组人员分工的确定以及存货的多处存放等，审计人员会计均应断然充分关注。
(5)考虑实地察看存货的存放场所。
存货监盘的权利与义务认定
存货监盘的权利与义务认定《存货监盘：权利与义务的认定之旅》我呀，在学习会计知识的时候，遇到了一个特别有趣又很重要的事儿，那就是存货监盘。
这存货监盘啊，就像一场超级神秘又刺激的大冒险，里面藏着好多关于权利与义务认定的秘密呢。
先来说说我们班的小明吧。
他呀，有好多好多的小玩具，那些小玩具就像他的小宝藏。
有一次，他想把一些玩具卖给小红，在这个过程中，就涉及到了类似存货监盘里权利与义务的事儿。
小明要确定他有权利把这些玩具卖给小红，这就好比一个企业要确定自己有权利去处置自己的存货。
小明得知道这些玩具是他自己的，不是从别人那借来的或者偷来的，这就是权利的一种体现。
那在存货监盘的时候呢？企业的那些存货就像小明的玩具一样。
比如说，企业仓库里堆着好多好多的原材料，这些原材料的来源得清清楚楚的。
如果企业说这些原材料都是自己买的，那得有证据啊。
就像小明要是说玩具是自己买的，他得有买玩具的小票或者其他能证明的东西。
企业也是一样，要有采购合同之类的文件来证明自己对这些存货有权利。
再说说义务吧。
还是拿小明卖玩具给小红的事儿来说。
小明把玩具卖给小红了，他就有义务把玩具完整地交给小红，不能缺胳膊少腿的。
在企业的存货监盘里，企业如果把存货卖给了客户，就有义务按照合同规定的数量、质量去交付。
要是企业仓库里的存货有损坏，可不能把坏的当成好的卖给别人呀。
有一次，我跟着爸爸去他朋友的工厂玩。
那个工厂里有超级大的仓库，里面全是各种各样的货物。
我就问爸爸：“爸爸，他们怎么知道这些货物都是自己的呢？”爸爸笑着说：“这就需要严格的管理和记录啦，就像你每天要记录自己的零花钱花到哪里去了一样。
”爸爸的朋友也过来了，他说：“小朋友啊，我们这里要经常盘点存货的，看看数量对不对，质量有没有问题，这样才能确定我们对这些存货的权利和义务呢。
”我似懂非懂地点点头。
我又想起来，我们学校的小卖部。
小卖部的老板肯定也得清楚自己货架上的那些零食啊、文具啊都是自己的。
他不能随便拿别人的东西来卖吧？这就是权利的明确。
注会《审计》复习：存货监盘程序
存货监盘程序请你们对照教材看⼀遍，冲刺班讲义的本部分内容也可以对照教材看⼀遍，存货监盘是全世界审计界公认的重要审计程序，环节很细化。
⼤的环节有四个：⼀、监盘前，获取有关资料，以编制存货监盘计划⼆、监盘中，实施观察和检查程序三、监盘后，复核盘点结果，完成存货监盘报告四、特殊情况的处理审计程序索引号⼀、监盘前，获取有关资料，以编制存货监盘计划1.复核或与管理层讨论其存货盘点计划，评价其能否合理地确定存货的数量和状况。
略2.根据被审计单位的存货盘存制度和相关内部控制的有效性，评价其盘点时间是否合理。
(1)如盘点⽇和资产负债表⽇不⼀致，应当考虑两者的间隔情况，评价对内部控制的信赖能否将盘点⽇的结论延伸到资产负债表⽇； (2)确定采⽤实地盘存制时盘点⽇是否与资产负债表⽇⼀致； (3)确定对存放在不同地点的相同存货项⽬是否同时盘点。
略3.如果认为被审计单位的存货盘点计划存在缺陷，应当提请被审计单位调整。
略4.完成被审计单位盘点计划调查问卷。
略5.了解存货的内容、性质、各存货项⽬的重要程度及存放场所。
略6.了解与存货相关的内部控制。
略7.评估与存货相关的重⼤错报风险和重要性。
略8.查阅以前年度的存货监盘⼯作底稿。
略9.与管理层讨论以前年度存货存在的问题以及⽬前存货的状况。
略10.考虑实地察看存货的存放场所，特别是⾦额较⼤或性质特殊的存货。
略11.如存在特殊存货，考虑是否需要利⽤专家的⼯作或其他注册会计师的⼯作。
略12.编制存货监盘计划,并将计划传达给每⼀位监盘⼈员。
略⼆、监盘中，实施观察和检查程序13.在被审计单位盘点存货前，观察盘点现场： (1)确定应纳⼊盘点范围的存货是否已经适当整理和排列； (2)确定存货是否附有盘点标识。
对未纳⼊盘点范围的存货,查明未纳⼊的原因。
略14.检查所有权不属于被审计单位的存货： (1)取得其规格、数量等有关资料； (2)确定这些存货是否已分别存放、标明； (3)确定这些存货未被纳⼊盘点范围。
存货监盘内容小结
存货正确截止的关键 存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷 双方会计科目入账时间都处于同一会计期间。 存货截止审计的主要方法 （1）抽查存货盘点日期前后的购货发票与入库 单，每张购货发票是否附有入库单。 （2）审阅验收部门的业务记录，凡是接近年底购 入的货物，必须查明其对应的购货发票是否在同 期入账，如果年底未收到购货发票的入库存货， 则应暂估入账。
概念基本要求两种测试方式制定监盘计划实施工作监盘程序需特别关注的问题存货监盘结束时的工作替代审计程序委托保管和首次接受委托存货截止测试存货监盘是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点并进行适当的抽查
概念
基本要求
两种测试方式
制定监盘计划实施工作
存货监盘是指注册会计师现场监督 被审计单位存货的盘点，并进行适 当的抽查。具体地说，包括两层含 义： （1）注册会计师现场监督被审计 单位盘点； （2）注册会计师根据需要进行适 当抽查（双向抽查）。
注册会计师应当根据被审计 单位 ①存货的特点； ②盘存制度； ③存货内部控制的有效性等 情况在评价被审计单位； ④存货盘点计划的基础上， 编制存货监盘计划，对存货 监盘作出合理安排。
控制测试和实质性测试 （1）如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注 册会计师以实质性测试为主的审计方式获取与存在 认定相关的证据； （2）对于单位价值较高的存货项目，应实施百分之 百的实质性测试； （3）在大多数审计业务中，注册会计师会发现以控 制测试为主的审计方式更加有效； （4）如果注册会计师采用以控制测试为主的审计方 式，并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与 程序，注册会计师绝大部分的审计程序将限于询问 、观察以及抽查。
存货监盘审计准则第1311号
中国注册会计师审计准则第1311号——存货监盘（2006年2月15日修订）第一章总则第一条为了规范注册会计师实施存货监盘程序，制定本准则。
第二条本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。
第三条本准则所称存货监盘，是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。
第四条定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任。
实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。
第二章存货监盘计划第五条注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。
第六条在编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施下列审计程序：（一）了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所；（二）了解与存货相关的内部控制；（三）评估与存货相关的重大错报风险和重要性；（四）查阅以前年度的存货监盘工作底稿；（五）考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货；（六）考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作；（七）复核或与管理层讨论其存货盘点计划。
第七条在复核或与管理层讨论其存货盘点计划时，注册会计师应当考虑下列主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况：（一）盘点的时间安排；（二）存货盘点范围和场所的确定；（三）盘点人员的分工及胜任能力；（四）盘点前的会议及任务布臵；（五）存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分；（六）存货的计量工具和计量方法；（七）在产品完工程度的确定方法；（八）存放在外单位的存货的盘点安排；（九）存货收发截止的控制；（十）盘点期间存货移动的控制；（十一）盘点表单的设计、使用与控制；（十二）盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。
第八条注册会计师应当根据被审计单位的存货盘存制度和相关内部控制的有效性，评价其盘点时间是否合理。
存货监盘的目的、步骤和方法
存货监盘的目的、步骤和方法存货监盘是企业常用的一种管理方法，其目的是为了确保企业的存货能够准确无误地记录和管理。
存货监盘的步骤和方法可以帮助企业实现存货的准确盘点和管理，从而提高企业的运营效率和盈利能力。
一、存货监盘的目的存货监盘的目的是为了确保企业存货的准确性和完整性，以及防止存货的盗窃和浪费。
通过存货监盘，企业能够及时了解存货的数量和质量，确保存货的安全和正常运营。
存货监盘还可以帮助企业及时补充存货，避免因存货不足而影响生产和销售。
二、存货监盘的步骤1. 预备工作：在进行存货监盘之前，需要做好一些准备工作。
首先是明确存货监盘的目标和范围，确定需要盘点的存货种类和数量。
然后，制定存货盘点的计划和时间表，安排好相关的人员和设备。
最后，准备好必要的监盘工具和材料，例如计算器、纸笔、标签等。
2. 实地盘点：在存货监盘的过程中，需要进行实地盘点。
这包括对存货的数量、质量和状态进行逐一检查和记录。
可以使用计算器或电子设备帮助计算存货的总量和价值。
同时，需要注意记录存货的位置和存放方式，以便后续的管理和使用。
3. 核对差异：在盘点完存货后，需要进行核对差异。
将实际盘点结果与之前的存货记录进行对比，找出差异和问题，并及时进行调整和纠正。
如果差异较大，可能需要进行重新盘点或深入调查。
4. 更新存货记录：根据盘点结果，及时更新存货记录。
将实际盘点的数量和质量等信息记录在存货台账中，确保存货记录的准确性和完整性。
同时，需要做好存货的分类和归档，方便后续的管理和查询。
5. 分析和报告：对盘点结果进行分析和报告，及时发现存货管理中存在的问题和改进的空间。
可以根据盘点结果，分析存货的销售情况和趋势，为企业的生产和销售决策提供参考和依据。
三、存货监盘的方法1. 随机抽样法：随机抽取一定数量的存货进行盘点，然后根据抽样结果推算整个存货的数量和价值。
这种方法可以节省时间和人力成本，同时保证盘点的准确性。
2. 区域盘点法：将存货按照不同的区域进行盘点，逐一检查和记录每个区域的存货数量和质量。
存货监盘的特殊情况及其审计处理
存货监盘的特殊情况及其处理：1. 存货的性质或位置而无法实施监盘程序的存货：(1)考虑能否实施替代程序，以获取充分、适当的审计证据；(2)实施的替代审计程序包括：A检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；B检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；C向顾客或供应商函证。
2 .对具有特殊性质的存货实施审计，通常需要依赖内部控制：(1)复核采购、生产和销售记录；(2)向能够接触到相关存货的第三人进行函证；(3)实施其他替代程序：例如，对于危害性物质，如果被审计单位对其生产、使用和处置存有正式报告，可通过追查至有关报告的方式确定此类危害性物质是否存在。
3. 存货的特殊位置，如在途存货：(1)如果仅占存货的一小部分，通常可以通过审查相关凭证加以查验；(2)对于存放公共仓库中的存货，可通过函证方式查验。
4 .因不可预见因素而无法在预定日期实施监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成：(1)评估与存货相关的内部控制的有效性；(2)对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点；(3)测试在该期间发生的存货交易。
5 .不可预见因素：(1)如果被审计单位存在良好的内控，可以考虑改变存货监盘日期，并对预定盘点日与改变后的存货监盘日之间发生的交易进行测试。
(2)对于无法亲临现场的，可考虑委托其他适当人员实施存货监盘。
6 .接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成：(1)评估与存货相关的内部控制的有效性；(2)对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点；(3)测试在该期间发生的存货交易。
7 .委托其他单位保管的存货：(1)向保管人函证，取得委托代管存货的书面确认函；(2)通常还应当检查被审计单位的相关会计记录和可能设置的备查记录；(3)当此类存货的金额占流动资产或总资产比例较大比较重要时，应考虑与被审单位讨论其对委托代管存货的控制程序，并考虑对其实施监盘或利用其他注册会计师的工作。
8 .受托代存的存货：(1)取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围；(2)对被审计单位持有受托代存存货执行相关补充程序；(3)向受托代存存货的所有权人确证受托代存的存货属于所有权人。
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四、存货监盘的会计责任与审计责任
会计责任--盘点
定期盘点存货，对存货的存在、完整 性、估价进行认定。 审计责任--监盘、抽盘 实施存货监盘，以达到对存货的真实 性、完整性、估价审计目标。
五、存货监盘计划
制定存货监盘计划应实施的工作 1、了解存货的内容、性质、各存货项目的 重要程度及存放场所； 2、了解存货会计系统及其他相关的内部控 制； 3、评估与存货相关的重大错报风险及重要 性； 4、查阅以前年度的存货监盘工作底稿 ；
六、存货监盘程序
（一）观察及询问 1、客户盘点计划的适当性
存货盘点期间对存货的出入库等是否已明确控制及限定 程序； 是否建立程序以确保所有存货的盘点已被盘点表所记录； 是否利用计量工具，是否有方法确定计量工具的准确性。
六、存货监盘程序
（一）观察及询问
2、客户盘点方法的有效性
是否利用双重盘点的方法，如果没有，客户如何确保盘 点数量的准确性； 存货盘点时如何防止存货项目被漏点或被清点两次； 是否所有的存放地点已被盘点。所有权不属于被审计单 位的存货，已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围； 存货盘点是否存在有效的管理 ；
七、存货监盘问题的处理
首次接受委托的情况：
当首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且 该存货对本期财务报表存在重大影响时，如果已 获得有关本期期末存货余额的充分、适当的审计 证据，注册会计师应当实施下列一项或多项审计 程序，以获得有关本期期初存货余额的充分、适 当的审计证据：
七、存货监盘问题的处理
六、存货监盘程序
（一）观察及询问 1、客户盘点计划的适当性
是否制定适当的存货盘点指示，并已发放给员工，或者 员工已明确他们的职责； 客户的管理人员是否参与并胜任存货盘点的管理工作， 并明确他们的职责； 存货是否码放整齐并能有序的进行清点； 存货盘点计划的制订是否可以保证所有的存货均可被点 到，并且没有存货会被重复盘点；
六、存货监盘程序
（二）记录
5、获得以下资料的复印件或者将以下资料的详细 情况记录于8/10表。确定和以下资料相关的存 货项目是否包括或未包括在存货盘点中： 盘点截止日前的最后单据（有关采购和销售退回） 盘点截止日前的最后运单（有关销售和采购退回）
六、存货监盘程序
（二）记录
6、在10/10上记录盘点过程中发生的重大 的存货流动，以便进行追查。； 7、盘点结束时，巡视盘点现场，确保所有 地点均已盘到，确保已得到所有的盘点表。
存 货 监 盘
存货监盘讲义目录：
一、存货监盘的定义；
二、存货监盘的目的； 三、存货监盘的准则依据； 四、存货监盘的会计责任与审计责任； 五、存货监盘计划； 六、存货监盘程序； 七、存货监盘问题的处理
存货监盘讲义目录：
八、存货监盘报告； 九、存货监盘工作底稿； 十、存货监盘案例。
一、存货监盘的定义
七、存货监盘问题的处理
盘点日与资产负债表日不一致的处理
重大差错的处理
变质、残损、呆滞存货的处理
外库存货的处理
无法实施盘点或监盘时的处理
首次接受委托的情况
七、存货监盘问题的处理
无法实施盘点或监盘时的处理: 检查进货交易凭证或生产纪录以及其 他相关资料； 检查资产负债表日后发生的销货交易 凭证； 向顾客或供应商函证。
六、存货监盘程序
（一）观察及询问
2、客户盘点方法的有效性
重新清点是否被恰当控制，是否有不正常的矛盾之处存 在； 对盘点表的修正是否经过批准； 盘点人员是否记录残次冷背、积压存货。
六、存货监盘程序
（二）记录
1、数清客户存货盘点明细表后附的盘点表 或盘点标签的数量，已确定盘点明细表的 完整性。 2、抽查与核对
九、存货监盘工作底稿
监盘计划
客户盘点表
抽盘记录（包括上述观察、询问、记
录） 外库存货的询证函 监盘报告 其他
十、存货监盘案例
案例一、兴华公司是一个拥有遍布全国37个销售 网点的陶瓷制造和销售企业，也是精华会计师事 务所的老客户。注册会计师李浩担任兴华公司 2002年度会计报表审计的项目经理，他计划从 37个销售网点中选中4个销售网点进行盘点，于 是他提前数月通知兴华公司拟要参与盘点的销售 网点，当兴华公司盘点工作准备就绪后，李浩委 派张磊等4名助理人员（都是新毕业的大学生） 前去参与兴华公司4个销售网点的存货盘点。
谢谢大家 ！
六、存货监盘程序
抽查：从盘点表
从实物
实物 盘点表
核对：盘点记录的核对、盘点汇总
的核对、盘点表与实物账的核对、确 定盘点盈亏（见附件二）
六、存货监盘程序
（二）记录
如抽盘日期与被审计单位盘点日一致，完成 6/10表。如抽盘日期与被审计单位盘点日不一 致，则完成7/10表。 3、判断客户在产品完工程度确认的充分性和可靠 性； 4、通过盘点和询问，确定客户残次冷背和积压的 产品的情况，在9/10表上做详细记录。
五、存货监盘计划
制定存货监盘计划应实施的工作 5、考虑实地察看存货的存放场所，特别是 金额较大或性质特殊的存货； 6、考虑是否需要利用专家的工作或其他注 册会计师的工作； 7、复核或与管理层讨论其存货盘点计划。 （见附件一）
五、存货监盘计划
存货监盘计划的主要内容 存货监盘的目标、范围及时间安排； 抽查存货的范围； 参加存货监盘人员的分工； 存货监盘的要点及关注事项。
首次接受委托的情况：
查阅前任注册会计师工作底稿； 复核上期存货盘点纪录及文件； 检查上期存货交易纪录； 运用毛利百分比法进行分析
七、存货监盘问题的处理
特殊存货的盘点方法
见监盘案例三
八、存货监盘报告
客户及存货的基本情况； 描述存货盘点的组织工作，如监盘的时间、 参与人员 ； 描述存货内部控制状况； 监盘的范围、盘点样本的记录； 抽点的比例、差错比例； 残次冷备及积压存货的说明； 监盘结论
十、存货监盘案例
张磊等助理人员在广州等4个销售网点发现仓库 里堆放着陶瓷制品的大箱子，箱子的外表贴着“： 68件，品质：一等品”标识，他们清点了大箱子 的数量，发现清点数量与销售网点报来的在途数 量相加，与账面存货数量一致，就形成了存货监 盘的工作底稿，交给项目经理李浩。李浩粗略地 看了张磊等形成的工作底稿，就据此确认兴华公 司存放在各个销售网点陶瓷制品892万元。 请问该盘点程序存在哪些问题？
指注册会计师现场监督被审计单
位存货的盘点，并对已盘点的存 货进行适当检查。
二、存货监盘的目的
存货的存在性（真实性）； 了解存货的放置地点和价值状况（估价）； 发现是否存在未入账的存货（完整性）；
三、存货监盘的准则依据
中国注册会计师审计准则第1311号---
存货监盘，从2007年1月1日执行