财政学——2.增值税

全额流转税与增值税比较
环节 原料 生产 批发 零售 合计 购进 额 0 100 150 200 销售 额 100 150 200 250 700 增值 额 100 50 50 50 250
全 额 税率 流转税 额
增值 税额 10 5 5 5 25
10 % 10 % 10 % 10 %
10 15 20 25 70
某企业某月购入钢坯800000元，工卡具等低值 元 某企业某月购入钢坯 易耗品40000元，购入煤炭 易耗品 元 购入煤炭600吨，每吨买价 吨 150元，另支付运输公司运费 元 另支付运输公司运费32000元，支付电 元 以上各项购入均有专用发票） 费23000元。（以上各项购入均有专用发票） 元。（以上各项购入均有专用发票 当月销售各种钢材实现不含税销售收入 2420000元；自制线材 吨用本企业基本建设 元 自制线材10吨用本企业基本建设 工程，按含税出厂价计200000元。 工程，按含税出厂价计 元 请计算当月应纳增值税额。 请计算当月应纳增值税额。
2 不可抵扣的进项税额
将购进的货物用于非应税项目； 将购进的货物用于非应税项目； 将购进的货物用于免税项目； 将购进的货物用于免税项目； 将购进的货物用于集体福利、个人消费等方面； 将购进的货物用于集体福利、个人消费等方面； 容易混同个人消费的小车、游艇的进项税； 容易混同个人消费的小车、游艇的进项税； 用于企业不动产建设的材料物资的进项税。 用于企业不动产建设的材料物资的进项税。 即：与生产无直接相关的进项税额。 与生产无直接相关的进项税额。
三
一般纳税人： 一般纳税人： 基本税率： 基本税率：17%
税率及征收率
适用于货物销售，加工、修理修配劳务、进口货物。 适用于货物销售，加工、修理修配劳务、进口货物。 低税率 13%
出口货物零税率： 出口货物零税率：0% 小规模纳税人： 小规模纳税人：征收率 3%
第三节 我国增值税的计算 一般纳税人
一 货物销售应纳增值税额的计算方法 公式： 公式：应纳增值税额 = 销项税额 - 进项税额 （一）销项税额的确定 销项税额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买 方收取的增值税税额。 方收取的增值税税额。 销项税额 = 销售额 × 适用税率
一般销售方式下的销售额
一般情况下销售额确定的五个基本方法： 一般情况下销售额确定的五个基本方法： 1 销售额基本内容是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买 方收取的全部价款 2 向购买方收取的价外费用 3 如果是要征收消费税的货物，销售额中应包含消费税额。 如果是要征收消费税的货物，销售额中应包含消费税额。 4 因为是价外税，销售额中不能包含增值税额 因为是价外税， 5 如果没有现成的销售额，应当用组成计税价格代替销售额 如果没有现成的销售额，
二 进口环节应纳增值税额
纳税人进口货物，按组成计税价格计算应纳增值税额（不 纳税人进口货物，按组成计税价格计算应纳增值税额（ 能使用税款抵扣的办法计算）。其计算公式为： ）。其计算公式为 能使用税款抵扣的办法计算）。其计算公式为： 组成计税价格=关税完税价格＋关税＋ 组成计税价格=关税完税价格＋关税＋消费税 = 关税完税价格×（1+关税税率）÷（1-消费税税率） 关税完税价格× 1+关税税率 关税税率） 消费税税率） 应纳税额 = 组成计税价格 × 适用税率 ★关税完税价格是指货物运抵海关起卸前发生的费用，包括货 关税完税价格是指货物运抵海关起卸前发生的费用， 物成本、营业费用、运输费、保险费以及途中损耗等。 物成本、营业费用、运输费、保险费以及途中损耗等。
无销售额时的进项税额的留抵
在无销项税额的情况下，企业的进项税额可 在无销项税额的情况下， 以作为留抵税额，在以后进行抵扣。 以作为留抵税额，在以后进行抵扣。 《增值税暂行条例》第四条规定：当期销项 增值税暂行条例》第四条规定： 税额小于当期进项税额不足抵扣时， 税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足 部分可以结转到下期继续抵扣。 部分可以结转到下期继续抵扣。
例题1 例题1
某农埸向纺织厂销售一批绵花，售价100万元。按规定， 万元。 某农埸向纺织厂销售一批绵花，售价100万元 按规定， 农埸的这批收入可免征增值税。 农埸的这批收入可免征增值税。 纺织厂用从农埸购入的棉花制成棉布向服装厂销售，售 纺织厂用从农埸购入的棉花制成棉布向服装厂销售， 价200万元。 200万元 万元。 服装厂用从纺织厂购入的棉布制成服装向商埸销售，售 服装厂用从纺织厂购入的棉布制成服装向商埸销售， 价400万元。 400万元 万元。 商埸从服装厂购入的服装全部售出，收入500万元。 万元。 商埸从服装厂购入的服装全部售出，收入500万元 请分别计算上述各例中应纳的增值税额。 请分别计算上述各例中应纳的增值税额。
例题
例：某进出口公司某月进 口化妆品一批， 口化妆品一批，到岸价格 840万元，已知关税税率 万元， 万元 为50%，消费税税率为 ， 30%，试计算应纳进口增 ， 值税额。 值税额。 解：①进口关税 =840×50%=420（万元） × （万元） ②进口消费税=（420+840） 进口消费税 （ ） ÷（1-30%）×30% ） =540（万元） （万元） ③进口增值税= 进口增值税 （840+420+540）×17% ） = 306（万元） （万元）
几种特殊销售情况销售额的确定
混合销售 兼营非应税劳务 折扣销售 分期付款销售 以旧换新销售 以物易物销售 包装物押金的处理 旧货、 旧货、旧机动车辆的销售
（二）进项税额
进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付 的增值税税额。 的增值税税额。 1.可以抵扣的进项税额 可以抵扣的进项税额 （1）基本条件：增值税专用发票上注明的税额；海关 ）基本条件：增值税专用发票上注明的税额； 完税凭证上注明的税额。 完税凭证上注明的税额。 １３％ （2）三个例外：免税农产品，按购入额的１３％进行 ）三个例外：免税农产品，按购入额的１３ 抵扣；运输费用按 抵扣；运输费用按7%；一般纳税人从专营废旧物资的 ； 经营者处购进废旧物资， 经营者处购进废旧物资，按4%。 。
关于增值额
如：一家公司购进某商品配件10万元进行装配，装 一家公司购进某商品配件10万元进行装配， 万元进行装配 配成A商品出售，取得A商品销售额30万元 配成A商品出售，取得A商品销售额30万元。其间 万元。 因装配支付工人工资3万元，用了其他原料1万元。 因装配支付工人工资3万元，用了其他原料1万元。 那么，这里头配件10万元和其他原料1万元都不是 万元和其他原料1 那么，这里头配件10万元和其他原料 本单位创造的价值，因此是非增值额。 本单位创造的价值，因此是非增值额。 增值额 = 30 - 10 - 1 = 19（万元） 19（万元） 销售额中除外购部分的价值，其他的都是增值额。 销售额中除外购部分的价值，其他的都是增值额。
增值税的类型
生产型增值税以相当于国民生产总值的部
分为课税对象
收入型增值税
以相当于国民收入的部分为课税对象
消费型增值税
以相当于全社会用于消费的部分为课税 对象
四
财税史上的一绝
增值税的产生与发展
美国耶鲁大学教授亚当斯, 美国耶鲁大学教授亚当斯,德国商人西蒙斯首先 提出，后来瑞典、阿根廷等国曾试行之 提出，后来瑞典、 1954年，法国最早全面实行增值税 1954年 中国：1979年开始研究，1980年第一次利改税时 中国：1979年开始研究，1980年第一次利改税时 年开始研究 开始进行试点，1984年10月正式实行 1994年 月正式实行， 开始进行试点，1984年10月正式实行，1994年 税制改革， 税制改革，增值税成为我国最大的税种
增值税专用发票* 第四节 增值税专用发票*
专用发票领购使用范围： 一、专用发票领购使用范围：增值税专用发票 简称专用发票) (简称专用发票)只限于增值税的一般纳税人领购 使用， 使用，增值税的小规模纳税人和非增值税纳税人 不得领购使用。 不得领购使用。 专用发票开具范围：一般纳税人销售货物、 二、专用发票开具范围：一般纳税人销售货物、 应税劳务， 应税劳务，根据增值税细则规定应当征收增值税 的非应税劳务(以下简称销售应税项目) 的非应税劳务(以下简称销售应税项目)，必须向 购买方开具专用发票 专用发票联次及票样( 三、专用发票联次及票样( 三联 )
第二节 增值税制三大要素
一 征税范围 1.一般征税范围 一般征税范围 1) 销售应税货物 2) 提供加工、修理、修配劳务（应税劳务） 提供加工、修理、修配劳务（应税劳务） 3) 进口应税货物 2.其他一些特殊问题（略） 其他一些特殊问题（ 其他一些特殊问题
二
纳税人（两类） 纳税人（两类）
增值税纳税人分为：一般纳税人和小规模纳税人。 增值税纳税人分为：一般纳税人和小规模纳税人。 小规模纳税人的确认标准：第一， 1 小规模纳税人的确认标准：第一，年销售额在规定标 准以下；第二，会计核算不健全， 准以下；第二，会计核算不健全，不能按规定报送有关 税务资料的 规定标准是：生产型企业年销售量在100万元以下 规定标准是：生产型企业年销售量在100万元以下 100 流通型企业年销售量在180万元以下 流通型企业年销售量在180万元以下 180 一般纳税人的认定：年销售量超过上述标准， 2 一般纳税人的认定：年销售量超过上述标准，且有较 规范的财务核算制度的企业
小规模纳税人
应纳增值税 = 销售额 × 征收率 销售额的确定方法与一般纳税人的原理相同。 销售额的确定方法与一般纳税人的原理相同。 小规纳税人的销售额都含税，因此计算时都要予 小规纳税人的销售额都含税， 以剔除。剔除的公式是： 以剔除。剔除的公式是： 不含税销售额 = 含税销售额 ÷（1+征收率 ） 1+征收率
例题1 例题1
例：某个体零Байду номын сангаас商店， 某个体零售商店， 某月销售额为94600 某月销售额为94600 元，试计算该个体户 商店该月应纳增值税 税额。 税额。