比较税收学学习课件PPT

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第二章 税制结构比较
一、以流转税为主的税制结构 1、以全额流转税为主的税制结构 2、以增值税为主体的税制结构 二、以所得税为主体的税制结构 1、以所得税额或财产额为课税对象，税源比较固定，聚 财功能较强，较易适用累进税率。 2、个人所得税考虑了基本扣除、配偶扣除以及抚养扣除 等个人情况，实现对高收入者多课税、对低收入者 少课税或不课税的量能课税原则，体现纵向公平和 横向公平。 3、税负不易转嫁。 4、税收变动不会对物价产生直接的影响。
二、复合税制论
1、近代复合税制理论 两大税系论 两大税系论认为整个税制由直接税和间接税两大 税系构成,其代表人物有德国的劳.劳菲和谢夫 勒。劳提出整个税制由配赋课税和消费税两大 税系组成,前者属直接税范畴,后者属间接税范 畴。 三大税系论瓦格纳的所得税、所有税和消费税三 大税系论；小川乡太郎的所得税、消费税和流 通税三大税系论。
三、世界各国税制结构的总体 格局
低收入发展中国家税制结构以流转税为主，其中关税占有重要地 位，尤其又以进口关税为主。与商品税相比，所得税份额过小， 其他税收份额微乎其微，没有社会保障税。 2．中下等收入国家税制仍以流转税为主，但商品税的份额比低收入 国家有所降低，所得税的比重在增大，其中又以公司所得税为主， 社会保险税的比重很小。属于流转税第一、所得税第二主体的格 局。 3．中上等收入国家税制明显呈现所得税和流转税分庭抗礼的格局， 普遍征收社会保障税，贸易税和交易税比前两类国家低得多。 4．发达国家税制结构以所得税为主，但个人所得税比重稍有下降， 公司所得税比重长期以来基本稳定，一般在8%左右。社会保障税 比重略有上升，社会保险税和个人所得税成为最重要的税种。商 品和服务税的比重在提高，财产税的比重也在缓慢提高。所得税 系、商品和服务税系、财产税系的收入比重之比大约为63:34:3。
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四、合理税制结构的参照标准
（一）税种改革的标准 1．商品类税种的改革应具有如下特征： （1）建立一个具有广泛税基并在消费环节征税的税种， 作为取得财政收入的主要税种，且处在工业环节的中 间产品和出口产品不征税，对国家和进口产品给予同 等待遇，可以达到上述目标的最好税种可能就是增值 税。这里所说的增值税应使用单一税率（10%至 20%），出口产品适用零税率并采用扣税的征收办法。 （2）为公平税负，应征奢侈品消费税，税率不超过三至 四档，国产和进口商品同等对待，同时对贫困阶层的 支出占有较大比重的产品应免征增值税。 （3）为体现效率原则，对环境产生不良影响的产品应征 收传统的品税。 （4）只通过征收关税保护国内市场，建立完善的出口退 税制度。
2．公司税和个人所得税体系的改革应具有如下特征： （1）公司税应采用单一法定税率，并应与个人所得税最 高税率一致，应减少与投资和利润有关的税收优惠。 （2）应通过以下两种方式达到效率的目标：一是为避免 不同经济部门间的税收扭曲，税收扣除和抵免对各经 济部门和各类资产一视同仁；二是为避免不同时期之 间的税收扭曲，应合理地制定折旧方法，根据通货膨 胀调整利息扣除率和相关税收指数体系。 （3）税收优惠的范围和时间应限制在对市场缺陷进行矫 正的限度内。 （4）个人所得税应成为取得收入的重要税种，并具有广 泛的税基，最高边际税率应在30%至50%之间。
（5）为达到公平税负的目的，应制定充分的家 庭所得税标准（例如在征管能力有限的低收入 国家，可以最低工资或人均GDP两倍以下为免 税标准），以便把过小的纳税人排除在征税范 围之外，并采用渐进的累进税率结构。 （6）为贯彻公平原则并改善税收管理，对于工 薪利息所得应尽量采用预扣税款的办法，对难 于征税的纳税户应采用公平的估算征税办法。 （7）对利润、股息和其他汇出境外的所得如果 没有征收预提税，则应建立预提税制度，税率 宜在10%至15%之间。
比较税收学
内容

第一章 第二章 第三章 第四章 第五章 第六章 第七章 第八章 第九章 第十章
税制理论比较 税制结构比较 增值税的比较研究 消费税制的国际比较 个人所得税的比较研究 公司的课税的比较研究 社会保障税的比较 财产税比较 税收管理体制比较 税收税源,征税较普遍； 税源充裕,能保障财政收入； 税制具有较大弹性,能适应财政需要的变化； 财源不会轻易枯竭,并能促进社会经济综合发 展。 缺点 税制越复杂,税收的征管难度就越大,征收费用也 就越高,
三、最优税制论的沿革与发展

超额负担
P D A P1 E St B P2 O S Q1 Q0 D Q C S St
2、现代复合税制理论



对货币资金从个人家庭部分向企业部分的流量 的课税,主要是商品课税,属间接税性质,课征点 愈接近企业部分,商品课税的特点愈明显。 对货币资金从企业部分向个人家庭部分的流量 课税,大体上是所得课税,属直接税性质,课征点 愈接近家庭部分,所得课税的特点愈明显。 是对积累的财富的课税,具体有对财富持有环节 的征税和对财富转移环节的征税。在财富持有 环节课征的是财产税,在财富转移环节征收的是 遗产与赠与税。
第一章 税制理论比较
一、单一税制论。 1、单一消费税论。这一设想的代表人物是17世纪英国的 晚期重商主义者霍布斯。 2、单一土地税论。这一理论包括由18世纪法国重农学派 布阿吉尔贝尔、魁奈等人提出的单一土地租税论以 及19世纪美国经济学家亨利· 乔治提出的单一地价 税。 3、单一所得税论。早在16世纪,法国重商学派的博丹就 在其《共和六法》中提到过单一所得税。 4、单一财产税论。也叫单一资本税论,一派是美国学者所 提倡的以不动产为资本课税对象；另一派则是法国 学者所主张的以一切有形资产为资本课税对象。
三、单一税制和复合税制的比 较
1、单一税制的优点是: 税负较轻,民众易于接受； 便于征管,税收成本低。 缺点: 不能普遍征税,对经济的扭曲效应大,不符合税收普遍原 则； 财源单一,不能保障国家财政收入,不符合国民收入原则； 税种单一,缺乏弹性； 易激化矛盾,使财源枯竭； 不能实现对经济的有效调控,税收作用没有充分发挥等。