税收学原理第3章 税收原则共39页文档
黄桦《税收学》(第3版)笔记和课后习题(含考研真题)详解-税收原则(圣才出品)
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⑥纳税手续简便，税款分期缴纳，时间安排得当
①平等原则：国民应以其所得收入的多少为比例缴纳税收
四原则
②确实原则：课税必须明确决定，不可含混不清、肆意征收 ③便利原则：征纳手续应当从简，征税时间、地点、方法等应尽量方便
④最少征收费用原则：国家收入额与纳税人缴纳额间的差额越小越好
近
①税收不可侵及资本；
代 西斯蒙第
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少税收对经济的干扰作用“度”，尽量压低因征税而使纳税人或社会承受的超额
负担“量”。
【补充】超额负担是指由于征税所产生的某种影响，这种影响使得征税使社会付出的代
价超过了政府从征税中得到的好处，也可以说是税收给社会带来福利损失。税收是将社会资
税收的效率也因此分为税收的经济效率和税收本身的效率（即税收的行政效率）两个方面。
①税收的经济效率：税收对经济资源配置、经济机制运行的消极影响越小越好。超额负
担越小，税收的经济效率就越高。
在现实经济生活中，税收对经济的影响不可能限于征税数额本身而保持“中性”，也就
是说，税收超额负担的发生通常不可避免。因此，倡导税收中性的实际意义在于：尽可能减
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第 3 章 税收原则
税收学原理
税收学原理税收学是一门研究政府税收政策和税收制度的学科。
它探讨如何通过税收政策实现公共利益，如何通过税收制度实现公平和效率的平衡。
本文将详细阐述税收学的原理，并结合实际案例进行解释。
一、税收的定义和基本原则税收是政府依法征收的一种强制性质的财政收入，它是政府实现公共利益的重要手段。
税收学的基本原则包括以下几个方面：合法性原则：政府征收税收必须遵守法律规定，不得侵犯纳税人的合法权益。
公正性原则：税收应该根据纳税人的财力能力来征收，贫富差距越大的社会，税收应该越加重负担。
效率性原则：税收应该通过最小化资源浪费和最大化社会效益来实现经济效率。
透明度原则：政府应该公开税收政策和税收征收的相关信息，让纳税人了解政府的税收政策和税收征收。
稳定性原则：税收政策应该稳定，不应该频繁变动，使纳税人不至于受到不必要的困扰。
二、税收的功能和作用税收的主要功能和作用包括以下几个方面：财政收入：税收是政府的重要财政收入来源，可以用于满足公共服务和公共投资的需要。
调节经济：税收可以通过改变纳税人的行为来影响经济运行，如通过降低个人所得税率来刺激消费，促进经济增长。
改善收入分配：税收可以通过税收制度来改善收入分配，如对高收入者征收高税率，对低收入者征收低税率。
约束社会行为：税收可以通过税收制度来约束社会行为，如对烟酒等有害物品征收高税率，以减少其消费量。
实现公共利益：税收可以用于实现公共利益，如通过征收环境保护税来促进环境保护。
三、税收制度和税收政策税收制度是指政府征收税收的规则和程序。
税收政策是指政府通过税收制度来实现经济、社会和政治目标的方式和手段。
税收制度和税收政策是密不可分的，税收政策是在税收制度的基础上制定和实施的。
直接税和间接税直接税是指纳税人直接向政府支付税款，如个人所得税、企业所得税等。
间接税是指纳税人通过购买商品和服务而向政府支付税款，如增值税、消费税等。
税率和税基税率是指纳税人应该缴纳的税款与其应税收入或应税销售额的比率。
第三章税收原理
国家凭借政治权力，按照预定标准，无偿地集中 一部分社会产品形成的特定分配关系。
税收是人类社会发展到一定历史阶段的产物， 是伴随着国家和私有财产制度的产生而产生的。
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1· 税收的主体——征税主体与纳税主体 2· 税收的目的——满足国家职能的需要 3· 征税的依据——政治权力—— 法律 4· 征收形式——货币和实物 5· 税收的本质——特定的分配关系 国家征税就是把一部分社会产品强制地转变 为国家所有的过程，会引起一部分社会产品在不 同社会成员之间的转移，导致社会分配关系的变 化。
异：① 概念不同。 ② 计算具体税额时处理不同，税负不同。当课税对象大
于起征点时，要对课税对象的全部数额征税，包括起征点本身。 采用免征额时，只对课税对象超过免征额部分征税，免征额应 先扣减，不包括在征税对象中。因此规定起征点的税负重于规 定免征额的税负。
③ 照顾的侧重点不同。起征点照顾的是低收入者，目的 是贯彻合理负担的政策；免征额则是对所有纳税人的照顾，目 的是为了照顾纳税人的最低需要。
二、公平原则
第一层次：税收负担的公平 要求具有同样能力的人纳同样的税，而且，税款的使用应 受纳税人的监督。 第二层次：税收的经济公平 通过课税机制建立机会平等的经济环境。 第三层次：税收的社会公平 社会公平的实现：一是调节收入过分悬殊，调节由于 非正常因素导致的收入不平等，防止社会矛盾激化； 二是保证丧失劳动能力的人和受灾人们有接受 社会保障的权利。
（二）按税收管理权限使用权限不同分为：中央税、地方税、 共享税
（三）按征收实体不同分为：实物税、货币税 （四）按计税依据不同分为：从价税、从量税 （五）按税收负担是否转移为标准分为：直接税、 间接税 （六）按税收和价格的关系分为：价内税、价外税
税收的原理
2.无偿性 无偿性
税收的无偿性具有两层含义： 一是指国家征税并不直接以向纳税人提供相应数量的公共产 品；
二是指国家所征税款不构成国家与纳税人之间的债权债务关系。
3.固定性 固定性 是指国家按事先规定的征税对象、征收标准和课征办法等实施征 税。 税收的上述特征是衡量一种财政收入是否为税的标准。
第二节 税收原则
微观税负：是指某个纳税人或某一课税对象 的税收负担，可以用个人所得税负担率或商 品劳务税负担率来表示。研究微观税收负担 旨在分析企业之间、行业之间、产品之间的 税负水平，为制定合理的税负政策提供决策 依据。名义税负与实际税负
名义税负又称为法定税负，是从税制规定看的 纳税人应承担的税收负担水平。 实际税负是纳税人实纳税额与其收入的比值
纵向公平：条件不同者缴纳数额不同的税收
税收公平的两种衡量标准
受益标准：各人所承担的税负应与他从政府公共服 务活动中获得的实际利益相一致。 横向公平可解释为从政府公共服务活动中获益相同 的人应承担相同的税负. 纵向公平可解释为受益多的人应承担较多的税负， 每一社会成员所承担的税负应与他从政府活动中获 得的利益相等。 受益原则实际上是将公民纳税与政府提供服务看成 一种类似于市场的交易过程。 受益原则在实施过程中碰到一个最大的难题是，如 何确认每一个人从政府提供的服务中所获得的利益。
C A
Q1 Q2 Q3
稅收收入
Tc Ta
0 0
第三节 税收负担 一、税收负担的含义
税收负担一般是指因政府课税相应地减少了 纳税人的可支配收入而使其承受的经济负担 或造成的经济利益损失。
宏观税负与微观税负 宏观税负：宏观税收负担是指一个国家的总体税
收负担，通常用国民生产总值负担率来表示。 研究宏观税收负担，可以比较不同国家之间的 税负水平，解决税收在宏观方面促进资源配置、 收入分配和经济增长中带有全局性和根本性的 问题。
第3章 税收原则
本章内容
3.1 税收原则概述 3.2 西方税收原则的发展历程 3.4 最优税收理论
3.1 税收原则概述
3.1.1 税收原则的含义
税收原则是在具体的社会经济条件下，从 税收实践中总结概括出来的，并随着社会政治、 经济的变化而变化的，它是一个国家制定税收政
3.2.2 社会职能时期的税收原则——瓦格纳
瓦格纳的税收原则
财政收入原则 国民经济原则 社会正义原则 税务行政原则 税收收入充分原则、税收收入弹性原则 选择正当税源原则、选择适当税收种类原则 课税普遍原则、课税平等原则 课税明确原则、课税便利原则、征税费用节约原则
3.2.3 经济调控职能时期的税收原则
策、建立税收制度的指导思想，是指导税收政策
和税收征管等一系列税收活动的行为准则。
3.2 西方税收原则的演变
3.2.1 单纯财政职能时期的税收原则
亚当· 斯密的税收四原则 —— “平等原则、确
实原则、便利原则、节约原则”
尤斯蒂的税收六原则 —— “适度原则、公平
原则 、福利原则 、适应原则 、确实原则 、简 便省费原则 ”
1．马斯格雷夫的税收原则 2. 凯恩斯的税收原则
3.2.4 现代税收原则
1．公平原则
公平原则包含横向公平和纵向公平。
横向公平是指福利水平相同的人应缴纳相同 的税收；纵向公平是指福利水平不同的人应 缴纳不同的税收。
受益原则
纳税能力原则 —— 客观说和主管说
2、效率原则
税收的行政效率 税收的经济效率 税收的社会生态效率
3.3 我国税收原则的演变
我国古代的治税思想
1.轻税富民
2.适度征收
第三章 税制原则
二、近代的税收原则
最具有代表性的是瑞士经济学家西斯蒙第 的税收原则和德国新历史学派的代表瓦格 纳的税收原则。
（一）西斯蒙第的税收原则 西斯蒙第的税收原则理论是以亚当·斯 密提出的税收原则为基础的，他的代表作 是《政治经济学新原理》，他首先赞成斯 密提出的公平原则、确实原则、便利原则 及节约原则，然后又从经济发展的观点出 发，补充了四项原则，它们是：
（三）稳定原则 税收的稳定原则是指在经济发展的波动过程 中，运用税收的经济杠杆作用，引导经济趋向稳 定。具体来说，税收可以通过两个面的作用来达 到经济稳定。 1.“内在稳定器”作用 它是指税收制度本身所具有的内在稳定机制。 它不需要政府随时作出判断和采取措施，就能收 到自行稳定经济的效果。
2.“相机抉择”作用 又称“人为稳定器”作用，是指政府 根据经济运行的不同状况，相应采取灵活 多变的税收措施，以消除经济波动，谋求 既无失业又无通货膨胀的稳定增长。 总的来看，当经济不景气时，应实行减税 政策，以鼓励投资，稳定就业水平；当经 济过度繁荣时，则应提高税率，防止私人 资金的过度投资，爆发危机。
由于直接征税成本占很大的比重，所有提高 征税效率，关键是强化征税管理，节省征 税费用，做到一下几点： （1）要提高税收征管的现代化程度， 加强税收征管的计算机网络建设，这是提 高征管效率的根本途径。 （2）要改进管理形式，实现征管要素 的最佳结合。 （3）要健全征管成本制度，精兵简政、 精打细算、节约开支。
三、现代西方税收原则
（一）效率原则 税收效率原则是指税收制度的设计应 讲求效率，必须在税务行政、资源利用、 经济运转的效应三个方面尽可能讲求效率， 以促进经济的稳定与发展。
1.尽量缩小纳税人的超额负担 2.尽量降低征收费用。在征税过程中，税务部门 要支出税务人员的工资，要耗费办公费等各种相 关费用，称之为“税务行政费用”；对纳税人来 讲，纳税人围绕如何纳税，纳多少税，要花费大 量的人力、财力，称之为“执行费用”。税收效 率原则要求征纳双方花费的费用尽量地小，从而 增加税收的实际收入数量。
第三章税收原则
◆税收原则（Principle of Taxation） ☆国家在制定税收法律法规、出台税收政策、设计税
收制度，进行税务管理等一切涉税活动所必须遵循的基本 准则或规范。
☆用以调节税收职能——财政收入职能、经济调节职
能间关系的原则。
◆税收法定主义原则、财政政策原则、税收公 平原则、税收效率原则
税收学 Taxa18tion
第三章 税收原则
（一）政府征税权法定
一个国家向人民征税与否以及如何征收，均应由法 律规定。每开征一种新税都要制定相应的法律，法律 未规定的税不得向人民征收。
（二）纳税义务法定
两层含义： 法律规定的纳税义务→必须履行，否则法律责任 法律没有明确规定 →拒绝纳税
税收学 Taxa19tion
职能
税收学 Taxa11tion
第三章 税收原则
（一）亚当·斯密的税收原则
亚当·斯密在《国民财富的性质和原因的研 究》中提出著名的赋税四原则
1．平等原则 2．确定原则 3．便利原则 4．最少征收费用原则
税收学 Taxa12tion
第三章 税收原则
（二）西斯蒙第的税收原则
西斯蒙第 法国古典政治经济学完成者， 也是经济浪漫主义的创始人。 1819年发表代表性经济著作 《政治经济学新原理或论财富同 人口的关系》。
税收学 Taxation 28
1759年出版的《道德情操论》获得 学术界极高评价。而后于1776年出版 《国民财富的性质和原因的研究》（简称 《国富论》）。
亚当·斯密被誉为财政学的创始人。
税收学 Taxa10tion
第三章 税收原则
◆开创了财政学的研究 ◆英国古典经济学创始人 ◆反对封建主义和重商主义的国家干预政策、主张经
第3章 税收理论
第三章税收理论高频考点：税收的职能税收的职能是由税收的本质决定的，是税收本质的体现。
包括三项基本职能：税收的职能含义财政职能（收入职能）（税收首要的和基本的职能）政府参与再分配经济职能（调节职能）对经济进行调节，主要是通过财富的所有权转移来进行调节监督职能监督经济运行以及纳税人的生产经营活动。
（涉及宏观和微观两个层次）高频考点：现代税收原则原则具体分类内容财政原则充裕原则通过征税获得的收入要充分，能满足一定时期财政支出的需要弹性原则税收收入应能随着财政支出的需要进行调整。
包括税收收入弹性和税率弹性两方面便利原则要使纳税人付出的“奉行费用”较少，必须确立尽可能方便纳税人纳税的税收制度节约原则税收要以尽可能少的税务行政费用，获得应得的税收收入经济原则配置原则税收活动应有利于资源有效配置效率原则（1）税收的经济效率原则:税收应有利于资源的有效配置和经济的有效运行。
检验税收经济效率原则的标准是税收额外负担最小化和额外收益最大化（2）税收本身的效率原则:应节约税收行政费用。
公平原则普遍原则税收应由本国全体公民共同负担，不允许有免税特权平等原则(1)横向公平(水平公平):对相同境遇的人课征相同的税收(2)纵向公平(垂直公平):对不同境遇的人课征不同的税收【注意】(1)财政原则是税收的共同原则(2)在当代西方税收学界看来，税收公平原则是设计和实施税收制度的最重要的原则。
(3)收入是判断境遇的最好尺度。
高频考点：税收制度的构成要素1.纳税人纳税人是纳税义务人、纳税主体，是税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人，它规定了税款的直接承担者。
不同的税种有不同的纳税人。
2.征税对象征税对象亦称征税客体，是对什么征税。
它规定了每一种税的征税界限，是一种税区别于另一种税的主要标志。
（1）征税范围（2）税目:征税对象的具体化，体现了征税的广度。
（3）计税依据:从价税——计税金额，从量税——征税对象的重量、容积、体积、数量。
《税收学》课程笔记
《税收学》课程笔记第一章：税收概论一、税收的起源与发展1. 税收的起源税收的起源可以追溯到人类社会生产力发展到一定阶段，出现了剩余产品，私有制和阶级分化，以及国家机器的形成。
以下是税收起源的三个关键条件：（1）生产力的发展与剩余产品的出现：随着农业和手工业的发展，生产力提高，人们能够生产出超过自身消费需求的产品，剩余产品的出现为税收的产生提供了物质基础。
（2）私有制和阶级的分化：私有制的产生导致了财产的不平等分配，阶级分化使得社会出现了统治阶级和被统治阶级，税收成为统治阶级维护政权和满足公共需求的经济来源。
（3）国家的产生：为了维护统治阶级的利益和公共秩序，国家机器应运而生，税收成为国家机器运转的经济支柱。
2. 税收的发展税收的发展经历了以下几个阶段：（1）奴隶社会税收：在奴隶社会，税收主要以土地税和人头税为主，税收制度相对简单，征收方式直接。
（2）封建社会税收：封建社会的税收制度逐渐完善，出现了以土地为基础的田赋、以人口为基础的户赋以及针对商业活动的商税等。
（3）资本主义社会税收：资本主义社会税收制度进一步发展，所得税和增值税成为主体税种，税收的职能从单纯的财政收入扩展到经济调节和社会公平。
（4）社会主义社会税收：在社会主义社会，税收不仅是国家筹集财政资金的重要手段，也是调节经济、实现社会公平的重要工具。
二、税收的概念和性质1. 税收的概念税收是国家为了实现其职能，依据法律规定，通过税收工具，对纳税人的财产或所得进行强制性的、无偿的征收，以获取财政收入的一种经济活动。
2. 税收的性质税收具有以下四个基本性质：（1）强制性：纳税人必须依法纳税，不得拒绝或逃避，国家可以通过法律手段强制征收。
（2）无偿性：纳税人缴纳的税款不直接与国家提供的具体商品或服务相交换，而是用于满足社会公共需求。
（3）固定性：税收的征收标准和税率在一定时期内是固定的，不会随着纳税人的具体情况而变化。
（4）共同性：税收涉及国家、企业和个人等社会各界的利益，是社会各界共同参与的经济活动。
税收原则-税收学
2. 税收原则理论
Wagner的税收原则理论
（1）财政收入原则 （2）国民经济原则 （3）社会正义原则 （4）税务行政原则 财政收入原则： 充足—税收收入应充分满足国家税收的需要；最 优税制的约束条件 弹性—税收收入应随财政支出需要而相应变动
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2. 税收原则理论
Wagner的税收原则理论
国民经济原则： 税源的选择—保护税源，以所得为税源，避免以 财产和资本作为税源 税种的选择—难以转嫁或转嫁方向明确 社会正义原则： 普遍原则—每个成员都须纳税，没有税收特权 平等原则—税收负担应力求公平合理 税务行政原则： 确实、便利和节省
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1. 税收原则的定义
税收原则与税收实践
1954年，法国推行VAT，替代营业税。为什么？ ——避免重复征税 2001年，俄罗斯大刀阔斧实施个人所得税单一税 制改革。为什么？ ——提高征税效率 2008年，中国实行企业所得税改革，内外资企业 “两税合一”。为什么？ ——维护税收公平公平、效率、适度、……103. 5大税收原则
公平原则
（1）中国古代税收公平思想 “计田而税”——“计丁而税”——“计财而税” （1.1）相地而衰征 《禹贡》，根据土壤肥沃程度，以及距离帝都的 远近、水路交通、所产农产品种类等因素，将土地 分为若干等级，在此基础上确定税负。管仲（春秋， 齐国）将其总结归纳为“相地而衰征”，又被称为 “计田而税”。 缺陷：只考虑征税对象的差异，未考虑纳税人的 差异。例子，一块土地很肥沃，但拥有这块土地的 家庭劳力不足，开垦程度很低，也须缴纳重税。
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3. 5大税收原则
合情原则
要与国情和文化兼容。 中国为什么不学美国，以个人所得税作为主体税种？ 所得难知 发展为主 中国为什么不学俄罗斯，实施个人所得税的单一税 制改革？ 不缺钱（10.4% vs 23%；有水分） 收入分配越来越重要了
2024中级经济师财税三色笔记-第3章 税收理论
第3章税收理论考点：税收原则一、税收原则概述1.税收原则的概念税收原则核心：如何使税收关系适应一定的生产关系的要求，它体现了政府征税的基本思想。
2.制定税收原则的依据(1)政府公共职能——税收的首要和基本目的是满足社会公共需要；(2)社会生产力水平：生产力水平与税收之间是一种作用与反作用的关系；(3)社会生产关系状况。
二、现代税收原则1.税收的财政原则税收必须为国家筹集充足的财政资金，以满足国家职能活动需要的原则，包括财政收入和税务行政两方面。
2.税收的经济原则三、税收制度1.税收制度的构成要素：税收制度的基本要素——纳税人、征税对象和税率2.征税对象：也称征税客体，指对什么征税，即国家征税的标的物。
它是一种税区别于另外一种税的主要标志。
3.税率的基本形式：比例税率、累进税率和定额税率。
4.其他要素：纳税环节、纳税期限、减税免税（减税免税、税额式减免）、违章处理四、税制结构五、我国税制结构现状目前，我国的税制结构具有较为典型的发展中国家税制结构的特点，货物和劳务税构成了我国税收总额的主体部分，财产和特定行为税的比重较低。
就单个税种而言，增值税的比重最高，其次是企业所得税。
六、税收负担的衡量指标2.微观税收负担的衡量指标七、税收负担的影响因素1.经济因素4.征管因素;在既定的名义宏观税收负担水平下，税收征收率的高低直接决定了实际宏观税收负担水平。
八、税收负担的转嫁与归宿1.税负转嫁的一般规律(1)对供给弹性较大、需求弹性较小的商品课征的税较易转嫁(2)对垄断性商品课征的税较易转嫁(3)货物和劳务税较易转嫁(4)征税范围广的税种税负较易转嫁九、税收管辖权。
税收原则
征税能力。
二、税收术语和税收分类
（二） 税收分类
按课税对象的性质划分
按税负能否转嫁划分
按课税标准划分
· 所得课税 · 商品课税 · 财产课税
· 直接税
· 从量税
· 间接税
· 从价税
按税种的隶属关系划分
按税收与价格的关系划分
· 中央税
· 价内税 · 价外税
· 地方税
三、税收原则
税收中的公平与效率
税收原则
二是由于征税改变了商品的相对价，对纳税人的消费和生产行为产生不良影 响，则发生经济运行方面的超额负担。
三、税收原则
税收超额负担或无谓负担
征税的影响
马歇尔－哈伯格超额负担理论
三、税收原则
（三） 税收中性
超额负担扭曲了课税商品与其他关联商品的消费选择， 纳税人的负担不仅是向政府纳税，而且因政府课税带来 价格上升导致产量（消费量）的减少 。
税收努力
(tax effort)
起征点
免征额
课税基础
应当能征收
上来的税收 数额。
一是纳税人
纳税能力; 二是政府的
税务当局征收 全部法定应纳 税额的程度， 或者说是税收 能力被利用的 程度 。
税法规定的对 课税对象开始 征税的最低界 限，收入未达 起征点的低收 入者不纳税， 收入超过起征 点的高收入者 按全部课税对 象纳税；
税率
定额税率 累进税率：
三 类 税 率 各 自 特 征
二、税收术语和税收分类
（一） 税收术语 比例税率
税率
定额税率 累进税率：
全额累进税率：按课税对象适应的最高级次的税率统一征税
超额累进税率：一定数额的课税对象同时使用几个税率
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3.1.2 瓦格纳的税收原则理论
• 瓦格纳是德国19世纪社会政策学派的主要代表。
• 财政政策原则
政府征税的直接目的是取得财政收入以满足财政支出 的需要，税收收入的来源必须充分并有弹性。
（1）收入充分原则
当其它非税收入来源不能取得充分的财政收入时，税 收收入应充分满足政府财政支出的需要，尽量避免产生赤 字。
当ET＝1时，表明税收收入与经济是同步增长的，此 时税收具有单位弹性；
当0＜ET＜l时，表明税收收入的增长速度落后于经济 的增长速度，这时税收收入的绝对量有可能还是在增加， 但税收收入占国民收入的比例却在下降；
T / T ET Y / Y
其中，ET ：税收弹性 T ： 税收收入 △T：税收收入增量 Y ： 国民收入 △Y：国民收入增量
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税收弹性系数
• 税收弹性系数的大小，具体反映了一个国家的税收收入对 经济变化的灵敏程度：
当ET＞1时，表明税收富有弹性，不仅税收收入随经 济的发展而增加，而且税收参与国民收入分配的比例也呈 现出上升的趋势；
况。 2020/4/10
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3.2 税收的财政原则
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3.2.1 充裕原则
• 税收的财政原则最基本的要求，就是通过税收获 得的财政收入能够充分满足一定时期财政支出的 需要。
• 政府要选择税基宽广、税源充沛、收入确实的税 种作为主体税种。
• 税率也应适当，过高的税率有时非但不能增加税 收收入，反而有可能减少税收收入。
本章主要内容
• 3.1 税收原则理论的演变 • 3.2 税收的财政原则 • 3.3 税收的公平原则 • 3.4 税收的效率原则
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3.1 税收原则理论的演变
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3.1.1 亚当·斯密的税收原则理论
• 亚当·斯密是最早明确、系统地阐述税收原则的经济学家。
• 平等原则
（3）省费原则
税收的征收管理费用应力求节省，同时也应减少纳税 人因纳税而发生的各项费用。
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3.1.3 马斯格雷夫的税收原则理论
• 理查德·A·马斯格雷夫是现代西方财政学集大成者。 • 财政原则
政府征税应保证取得足够的财政收入。
• 公平原则 税收负担的分配应当公平，每个人都应承担合理的份
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3.1.2 瓦格纳的税收原则理论
• 税务行政原则
税务行政原则体现的是关于税务行政管理的要
（1）确实原则
税收法律要简明确实，纳税的数额、时间、地点和方 法均应事先明确下来，不得随意变更，以避免征纳过程中 发生曲解和误解。
（2）便利原则
政府征税手续要简便，在纳税时间、地点和具体的方 式等方面应尽量给纳税人以便利。
• 明确原则
对税收制度应进行有效而不是专断的管理，应使税收 制度为所有纳税人所理解。
• 省费原则
税收的征收管理费用，应在考虑其它政策目标的基础 上尽可能地节省。
• 马斯格雷夫的税收原则理论与其提出并被广泛接受的现代
财政职能理论是一脉相承的，两者在思想上体现出了高度
的一致性；它也较好地反映了现代西方社会经济的实际状
（2）收入弹性原则
税收要能适应政府财政需要的变化而相应地增减，尤 其是当政府的财政支出增长或其它收入减少时，税收能够 通过自然增收或法定增收来适应这种变化。
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3.1.2 瓦格纳的税收原则理论
• 国民经济原则
政府征税要有利于国民经济的发展，避免危及税源。
（1）慎选税源的原则
选择税源必须适当，应有利于保护税本，而不能伤害 税本。所得、资本和财产都能够作为政府的税源，但从发 展经济的角度考虑，以所得为税源最好。
和贫富两极分化，从而达到用税收政策实行社会改革和缓 和阶级矛盾的目的。
（1）普遍原则 一切享受政府提供利益的国民，都应当向政府履行纳 税义务，任何人均不得因社会地位或身份特殊而减税或免 税。每个社会成员均应分担税收负担。 （2）平等原则 政府按照纳税人的负担能力大小来征税，使税收负担 与纳税人的负担能力相称。
每个国家的国民，都应尽量按照各自能力的比例，即 按照各自在国家保护下享有的收入的比例，缴纳赋税，以 维持政府。
• 确实原则Leabharlann 每个国民应当完纳的赋税必须是确定的，不得随意变 更。完纳的日期、方式和数额都应当让一切纳税者及其他 所有人了解得十分清楚。否则，每个纳税者就不免或多或 少为税吏的权力所左右；税吏会借端加重赋税，或以加重 赋税为恐吓，勒索赠物或贿赂。
• 还要严格税收征管，尽量避免不必要的税收减免。
• 充裕原则并不意味着税收收入越多越好，应以社 会福利最大化为标准，从国民经济整体运行的角 度来评判税收收入的规模。
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充裕原则
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3.2.2 弹性原则
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税收弹性系数
• 税收弹性系数：税收收入增长率与经济增长率之 间的比率。
（2）慎选税种的原则
税种的选择应当考虑税收负担的转嫁问题，它关系到 国民收入的分配和税收负担的公平。
政府应尽量选择税收负担难以转嫁或者转嫁方向较为 明确的税种，以解决税收负担的合理分配问题，并且不过 多地影响市场经济活动的效率。
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3.1.2 瓦格纳的税收原则理论
• 社会正义原则 要通过政府征税来矫正社会财富分配过程中的不公平
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亚当·斯密的税收原则理论
• 便利原则 各种赋税征收的日期和方法，必须给予纳税者最大便
利。 • 最少征收费用原则
一切赋税的征收要有所安排，设法从人民那里的征收， 尽可能等于最终国家得到的收入。 • 亚当·斯密从纳税人的立场出发将税收原则提到理论高度， 它适应了资本主义自由竞争发展的需要，从而成为当时各 国税收制度的典范，为税收实践的发展作出了极为重要的 贡献，这也奠定了其税收原则理论在税收学说史中的地位。 • 从总体上看，斯密的税收原则仅仅是一套单纯的财政准则， 而不是完整的税收原则体系。
额。
• 效率原则 政府应当选择对有效市场上的经济决策干预最小化的
征税办法。税收的额外负担应该降低到最低限度。
• 政策原则 当将税收政策用于实现刺激投资等其它目标时，应尽
量避免对税收公平的干扰。
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3.1.3 马斯格雷夫的税收原则理论
• 稳定原则
税收结构应当有利于财政政策的运用，以便达到稳定 与增长的目标。