第九章所得税制 之企业所得税21

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1、境外所得税税额的扣除限额的计算公式 某企业2007年来自境外A 2007年来自境外 2、某企业2007年来自境外A国的已纳税所得额因超过扣免限额尚未 扣除的余额为1万元，2008年在我国境内所得160万元 来自A 年在我国境内所得160万元， 扣除的余额为1万元，2008年在我国境内所得160万元，来自A国税 后所得20万元， 20万元 国已纳所得税额5万元， 后所得20万元，在A国已纳所得税额5万元，其在我国实际缴纳多少 所得税。 所得税。 、（1 2008年境内外所得总额 160+20+5＝185（万元） 年境内外所得总额： 1、（1）2008年境内外所得总额：160+20+5＝185（万元） 2008年境内外所得按国内税率计算的应纳税总额 年境内外所得按国内税率计算的应纳税总额： （2）2008年境内外所得按国内税率计算的应纳税总额： 185*25%＝46.25（万元） 185*25%＝46.25（万元） (1)2008年在 国的扣除限额＝46.25*（20+5）/185＝6.25（ 年在A 2、(1)2008年在A国的扣除限额＝46.25*（20+5）/185＝6.25（万 元） 2008年在 国已纳所得税额5 年在A (2) 2008年在A国已纳所得税额5万元 08年在我国实际缴纳所得税 3、08年在我国实际缴纳所得税 46.25万元） 46.25-5-1＝40.25 （万元）
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25%的企 例：某企业2008年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%的企 某企业2008年度境内应纳税所得额为100万元 适用25% 2008年度境内应纳税所得额为100万元， 业所得税税率。另外，该企业分别在A 两国设有分支机构， 业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构，在 国分支机构的应纳税所得额为50万元， 50万元 A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国企业所得税税税率 20%； 国分支机构的应纳税所得额为30万元， 30万元 20%；在B国分支机构的应纳税所得额为30万元，A国企业所得税 税税率30%企业所得税，计算该公司2008年实际应纳税额。 30%企业所得税 2008年实际应纳税额 税税率30%企业所得税，计算该公司2008年实际应纳税额。 中国境内、 1、中国境内、境外所得按税法计算的应纳税总额 ＝（100+50+30 100+50+30） 25%＝45（万元） ＝（100+50+30）*25%＝45（万元） 国缴纳所得税额＝50*20%＝ 万元） 2、在A国缴纳所得税额＝50*20%＝10 （万元） 国扣除限额＝45*[50/（100+50+30）＝ ）＝12.5 万元） 在A国扣除限额＝45*[50/（100+50+30）＝12.5 （万元） 国缴纳所得税额为10 万元，低于扣除限额12.5万元， 12.5万元 A国缴纳所得税额为10 万元，低于扣除限额12.5万元，可全额扣 除 国缴纳所得税额＝30*30%＝ 万元） 3、在B国缴纳所得税额＝30*30%＝9（万元） 国扣除限额＝45*[30/（100+50+30）＝7.5（万元） ）＝7.5 在B国扣除限额＝45*[30/（100+50+30）＝7.5（万元） 国缴纳所得税额为9 万元，高于扣除限额7.5万元， 7.5万元 B国缴纳所得税额为9 万元，高于扣除限额7.5万元，其超过 扣除限额的部分1.5万元当年不能扣除。 1.5万元当年不能扣除 扣除限额的部分1.5万元当年不能扣除。
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抵免限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳税总额× 抵免限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某外国 应纳税总额 所得÷境内外所得 所得总额 的所得÷境内外所得总额 公式注意点 公式注意点 1、境外所得已纳税额扣除范围 居民企业来源于中国境外的应税所得 （1）居民企业来源于中国境外的应税所得 非居民企业在中国境内设立机构 场所、 在中国境内设立机构、 （2）非居民企业在中国境内设立机构、场所、取得发生在中国境外但 与该机构、场所有实际联系的应税所得。 与该机构、场所有实际联系的应税所得。 公式中的所得是税前所得（含税）。 ）。考试时要注意区分境外分回所 2、公式中的所得是税前所得（含税）。考试时要注意区分境外分回所 如果分回的是税后所得。 得，如果分回的是税后所得。 可用：分回的税后所得/ 境外税率） 可用：分回的税后所得/（1-境外税率） 3、具体应用 （1）如果纳税人来源于境外的所得在境外实际缴纳的税款低于扣除限 可从本年度应纳税额中据实扣除； 额，可从本年度应纳税额中据实扣除； （2）如果纳税人来源于境外的所得在境外实际缴纳的税款超过扣除限 其超过部分不得从本年度应纳税额中扣除， 额，其超过部分不得从本年度应纳税额中扣除，但可以在以后年度未 用完的抵扣限额补扣，但补扣期限最长不能超过5 用完的抵扣限额补扣，但补扣期限最长不能超过5年。
课前复习
• 一、所得税中公式中扣除额中准予扣除的
项目及不得扣除项目包括哪些内容？ 项目及不得扣除项目包括哪些内容？ • 二、亏损弥补的内容
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课堂练习：应纳税所得＝会计利润总额 课堂练习：应纳税所得＝ 项目 • 假定某企业为居民企业，2008年经营业务如下： 假定某企业为居民企业，2008年经营业务如下 年经营业务如下：
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某企业2008年度境内应纳税所得额为100万元，适用25% 某企业2008年度境内应纳税所得额为100万元，适用25% 2008年度境内应纳税所得额为100万元 的企业所得税税率。另外，该企业分别在A 的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有 分支机构，在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国企 分支机构， 国分支机构的应纳税所得额为50万元 50 业所得税税税率20% 20%； 业所得税税税率20%；在B国分支机构的应纳税所得额为 30万元 万元， 国企业所得税税税率30%企业所得税， 30%企业所得税 30万元，B国企业所得税税税率30%企业所得税，计算该 公司2008年实际应纳税额。 2008年实际应纳税额 公司2008年实际应纳税额。
1100-670-480-60-40-50＝170（万元） 1、会计利润总额＝2500+70 -1100-670-480-60-40-50＝170（万元） 会计利润总额＝ 2500*15%＝375（万元） 2、广告费限额 2500*15%＝375（万元） 广告费调增所得额：450-375＝ 广告费调增所得额：450-375＝75 业务招待费的调整、 3、业务招待费的调整、 第一数据：2500*5%＝ 万元）第二数据15*60% 15*60%＝ 万元） 第一数据：2500*5%＝12.5 （万元）第二数据15*60%＝9（万元） 业务招待费的调增所得额：15万元） 业务招待费的调增所得额：15-9＝6 （万元） 4、捐赠支出限额：170*12%＝20.4 捐赠支出限额：170*12%＝ 捐赠支出调增所得额：30-20.4＝9.6（万元） 捐赠支出调增所得额：30-20.4＝9.6（万元） 三费“调整限额＝150*18.5%＝27.75（万元） 5、“三费“调整限额＝150*18.5%＝27.75（万元） 三费“调增所得额（29+3） 27.75＝4.25（万元） “三费“调增所得额（29+3）-27.75＝4.25（万元） 应纳税所得额170+75+6+9.6+6+4.25 170+75+6+9.6+6+4.25＝ 万元） 6、应纳税所得额170+75+6+9.6+6+4.25＝270.85 （万元） 所得税＝ 270.85*25%＝67.71（万元） 7、所得税＝ 270.85*25%＝67.71（万元）
最后：汇总2008年在我国应缴纳的所得＝45-10-7.5＝27.5（万元） 最后：汇总2008年在我国应缴纳的所得＝45-10-7.5＝27.5（万元） 2008年在我国应缴纳的所得
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复习旧课
1、境外所得税税额的扣除限额的计算公式 某企业2007年来自境外A 2007年来自境外 2、某企业2007年来自境外A国的已纳税所得额因 超过扣免限额尚未扣除的余额为1万元，2008年在 超过扣免限额尚未扣除的余额为1万元，2008年在 我国境内应纳税所得160万元，来自A 160万元 我国境内应纳税所得160万元，来自A国税后所得 20万元 万元， 国已纳所得税额5万元， 20万元，在A国已纳所得税额5万元，其在我国实 际缴纳多少所得税。 际缴纳多少所得税。
下表为经税务机关审定的某国有企业8年应纳税所得额情况， 下表为经税务机关审定的某国有企业8年应纳税所得额情况， 假设该企业一直执行5年亏损弥补规定，则该企业8 假设该企业一直执行5年亏损弥补规定，则该企业8年间须 缴纳企业所得税是多少（税率25% 缴纳企业所得税是多少（税率25% ）
年度 应纳税所 得额情况
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四计算
• 应纳税额=应纳税所得额 *适用税率-减免 应纳税额= 适用税率-
税额税额-抵免税额
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一、税额扣除 税额扣除P243 （重点11） 重点11 11） 税额扣除
• 一、抵免限额，是指纳税人来源于中国境外的 抵免限额，
所得， 所得，依照企业所得税法的规定计算的应纳税 额。 • 抵免限额采取分国（地区）不分项方法进行计 抵免限额采取分国（地区） 计算公式如下： 算，计算公式如下： • 抵免限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳 抵免限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳 税总额×来源于某外国的所得÷境内外所得总 税总额×来源于某外国的所得÷境内外所得总 所得 所得 额
2002 -100
03 20
04 -40
05 20
06 20
07 30
08 -20
09 95
2002年亏损100元，连续5年弥补期限2003-2007年，可用 2002年亏损100元 连续5年弥补期限2003-2007年 年亏损100 2003 03、05.06.07年合计90万元所得弥补 未弥补10 年合计90万元所得弥补。 10万元已到 03、05.06.07年合计90万元所得弥补。未弥补10万元已到 年抵亏损期满； 5年抵亏损期满；不再弥补 2004年亏损40万元 连续弥补期限：05年亏损40万元， 2004年亏损40万元，连续弥补期限：05-09 2008年亏损20万元 连续弥补期限：09年亏损20万元， 2008年亏损20万元，连续弥补期限：09-2013 2009年所得弥补2004年和2008年亏损后还有余额35万元 年所得弥补2004年和2008年亏损后还有余额35万元， 2009年所得弥补2004年和2008年亏损后还有余额35万元， 要计算纳税。 要计算纳税。 2012-2-24 1 应纳税额：35*25%＝8.75（万元） 应纳税额：35*25%＝8.75（万元）
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纳税调整
万元。 1、取得销售收入2 500万元。 取得销售收入2 500万元 销售成本1 100万元 万元。 2、销售成本1 100万元。 发生销售费用670万元，（其中广告费450万元）；管理费用480万元（ 670万元，（其中广告费450万元）；管理费用480万元 3、发生销售费用670万元，（其中广告费450万元）；管理费用480万元（其 中业务招待费15万元）；财务费用60万元。 15万元）；财务费用60万元 中业务招待费15万元）；财务费用60万元。 销售税金160万元（含增值税120万元） 160万元 120万元 4、销售税金160万元（含增值税120万元） 营业外收入70万元，营业外支出50万元（ 70万元 50万元 5、营业外收入70万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困 山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）。 30万元 山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）。 计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、 150万元 6、计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、 支出职工福利费和职工教育经费29万元。 29万元 支出职工福利费和职工教育经费29万元。 要求计算 1、会计利润总额 2、广告费调增所得额 3、业务招待费调增所得额 4、捐赠支出应调增所得额 三费” 5、“三费”应调增所得额 6、应纳税所得额 2012-2-24 3 该企业2008年度实际应纳的企业所得税。 2008年度实际应纳的企业所得税 7、该企业2008年度实际应纳的企业所得税。