谈从金融资产的四分类到二分类
金融资产组成内容及分类
金融资产组成内容及分类
金融资产是指具有一定价值并能够为持有人带来经济利益的资产。
根据金融资产的不同特征和性质，可以将其分为以下几类：
1. 货币资产：包括现金、银行存款、票据、存款证明等。
货币资产具有流动性强、风险低的特点。
2. 证券资产：包括股票、债券、基金、可转债等。
证券资产是通过购买证券来参与企业经营或债务融资的一种方式。
3. 保险资产：包括保险公司发行的各类保险产品，如人寿保险、车险、财产险等。
保险资产是通过购买保险来转移风险和获得保障的一种方式。
4. 信贷资产：包括贷款、债权、债务等。
信贷资产是通过向借款人提供资金来获取利息和本金回报的一种方式。
5. 衍生品资产：包括期货、期权、掉期等金融衍生品。
衍生品资产是以其他金融资产为基础而衍生出来的金融工具。
还有其他一些特殊类别的金融资产，如不动产投资信托（REITs）等。
需要注意的是，金融资产的组成和分类因国家、地区和金融市场的不同而有所差异。
以上分类仅为一般的概述，具体情况还需根据各个国家或地区的法规和市场规则来确定。
按我行2023年版金融资产风险分类规则
按我行2023年版金融资产风险分类规则一、引言金融资产风险是指金融机构在开展业务过程中所面临的各种风险，包括信用风险、市场风险、流动性风险等。
为了更好地管理和监控金融资产风险，我行制定了2023年版金融资产风险分类规则。
本文将详细介绍该规则的内容及应用。
二、信用风险分类1.个人信用风险：主要包括个人借贷、信用卡、个人消费贷款等业务，以个人信用状况为主要评估指标。
2.企业信用风险：主要包括对企业的融资、贷款、担保等业务，以企业的信用状况和还款能力为主要评估指标。
3.国家信用风险：主要包括对国家债务、政府担保债券等业务，以国家的信用状况和偿债能力为主要评估指标。
三、市场风险分类1.利率风险：主要包括固定利率资产和浮动利率资产之间的风险差异，以及市场利率波动对资产价格和收益的影响。
2.汇率风险：主要包括外汇资产和外汇负债之间的风险差异，以及汇率波动对资产价值和收益的影响。
3.股票市场风险：主要包括股票投资和股票融资业务中的市场风险，以市场价格波动对资产价值和收益的影响为评估指标。
四、流动性风险分类1.市场流动性风险：主要指金融市场上的流动性压力和交易成本上升，导致资产无法及时变现或流动性损失增加的风险。
2.资产流动性风险：主要指金融机构所持有的资产无法及时变现或处置，导致流动性风险加大的情况。
3.融资流动性风险：主要指金融机构在融资过程中，由于资金来源的不确定性或流动性压力，导致融资成本上升或无法及时融资的风险。
五、操作风险分类1.内部操作风险：主要指金融机构内部的人员、流程、系统等方面引发的风险，如操作失误、内部欺诈等。
2.外部操作风险：主要指外部环境因素引发的风险，如自然灾害、技术故障等。
3.合规风险：主要指金融机构在业务开展过程中未遵守法律法规、监管规定等导致的风险。
六、违约风险分类1.个人违约风险：主要指个人借款人、信用卡持卡人等无法按时履约或无法兑付债务的风险。
2.企业违约风险：主要指企业借款人、担保方等无法按时履约或无法兑付债务的风险。
对IASB和FASB金融资产分类方法的思考
在降低 金融 工具会 计 的复杂 性 。 改善 财务
报告质 量。本 文将对 Ｉ Ｂ和 Ｆ Ｂ金融 ＡＳ ＡＳ
价值 计 量 ，并 取 消 了 ＩＳ ９中 当某 项金 Ａ３
融 工具 属 于 非上 市 工具 或 其 公允 价 值不 能 可靠 计 量 时 ，其 不 以公 允价 值 计 量 的 例外 规 定 。 ２０ ０ ９年 １ １月 １ 日 ， Ｓ 发 布 了 ２ Ｉ Ｂ Ａ 《 际财 务 报 告 准 则 第 ９号一 国 金融 工 具》Ｉ Ｓ ） ＩＦ ９ ，用 以替换 现行 的 ＩＳ ９ 简 Ｒ Ａ ３，
化 现行 金融 资 产分 类和 计 量的 处理 。
Ｉ Ｓ 基 本 延续 了征 求意 见稿 的 内容 ， Ｆ ９ Ｒ 将 现 在 的金 融 资产 以公 允价 值 计 量且 变动 计 入 当期 损益 的金融 资产 、 贷款 和应 收款 项、 持有 至到 期投 资和可 供 出售金 融资产 四分 类 ， 终 确 定 变成 二分 类 。 以公 允 最 即 价值 和摊 余成本计 量 的金融资产 。 分类 的 基础 是 主体 管 理 金融 资 产 的商 业 模式 和 金融 资产 的合 同现金 流量特 征。 非企业 除 改 变其管理 金融 资产 的商业 模式 ， 则新 否 准则 不允许 重分 类。 对于混 合合 同 ， 不再 需要 进行分 拆处 理 ， 是 以整个混 合 合 同 而 为基 础 判 断采 用公 允 价 值还 是 摊 余成 本 计量。
分 为 以公允 价 值计 量 和 以摊 余成 本 计 量
的两类 金融 工具 ， 同时保 留公 允价值 的选 择权； Ｆ Ｓ 而 Ａ Ｂ的建议 是 乒 有 金融 工具都 斤
资产新分 类 的方 法进行 初步探 究。
对IASB和FASB金融资产分类方法的思考
对IASB和FASB金融资产分类方法的思考【摘要】2009年IASB发布了《国际财务报告准则第9号——金融工具》,对金融资产采用公允价值和摊余成本的新分类方法,FASB也对金融资产采用公允价值和摊余成本的新分类方法。
文章对金融资产新分类方法进行了评价,并分析了新分类方法对会计信息的影响,指出我国金融工具会计准则在国际趋同方面需要注意的问题。
【关键词】金融资产;公允价值;摊余成本引言全球金融危机发生后,国际会计准则理事会(IASB)和美国财务会计准则委员会(FASB)受到了巨大的政治压力和舆论的指责,迫于压力,IASB和FASB联手启动了“金融工具确认和计量”改进项目,旨在降低金融工具会计的复杂性,改善财务报告质量。
本文将对IASB和FASB金融资产新分类的方法进行初步探究。
一、IASB和FASB关于金融资产的新分类方法(一)IASB方面IASB在2009年7月份发布了《金融工具:分类和计量》征求意见稿。
其具体的关于金融工具分类条款如下。
1.关于计量基础。
征求意见稿针对金融工具的确认和计量提出了两种计量基础,分别是公允价值和摊余成本。
与此相对应,金融工具分为两类,即按照公允价值计量和按照摊余成本计量的金融工具。
在意见稿中,IASB认为,以下两条标准将能有效保证使用摊余成本计量的金融工具能对财务报表使用者提供决策有用的信息:(1)该金融工具是否具有贷款的基本特征(即会导致偿还本金和支付利息的合同条款);(2)该金融工具是否基于合同收益率管理(如果主体的商业模式是在持有或发行金融工具时收付合同现金流的,则这项金融工具就是基于合同收益率管理)。
2.关于公允价值选择权。
征求意见稿中延续了IAS39的对公允价值选择权的规定,即在可以消除或者显著降低确认或者计量的不一致性的情况下,允许主体在初始确认时将任意一项金融资产或者金融负债指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。
3.关于嵌入衍生金融工具。
其规定,包括嵌入衍生工具特征的混合工具要么以公允价值计量,要么以摊余成本计量,不再进行分拆处理。
IASB与FASB新金融工具会计准则比较与借鉴
价值计量且其变动计人 当期损益的金融资产和以公允价值计量且 允价值计量范 嗣的扩大也带来较多问题，如贷款是银行的一项基本
其变动计入其他综合收益的金融资产。
的长期资产 ，小是为 ＿ｒ短期变现 ，但将其以公 允价 汁最则会诱导
（二 ）摊 余 成 本 计量 模 式 在ＦＡＳＢ’ｓ ｐｒｏｐｏｓｅｄ ＡＳＵ中 ，只有短 期 银行的短视行为并加大波动性 ，另外现 一ｆｌ也不存 贷款的活跃市
本金的货 币时间价值和信用风险所给予的对价 ，因而具有杠杆化特 益这 两类 资产问的重分类 ．其意在减少盈余操纵的空 间，防止 主体
征的金融资产 ，由于合同现金流量高度可变而不能以摊余成本计餐。 在金融资产公允价值 Ｌｔｅ￣＃，就将其 萝分类至变动汁 人当期损益的
（三 ）公允价值计量模式 ＩＦＲＳ９规定不符合摊余成本பைடு நூலகம்量标准 金融资产 从而美化 利润表 ，而在其公允价值下降时 ，仍将其 保留－ｆｌ＝＝
应收款项才以摊余成本计鼍 ，其余金融资产均以公允价值计量 ；而 在ＩＦＲｓ９中 ，部分债权投资和贷款及应收款项符合摊余成本计量的 标 准 。ＩＦＲＳ９将 金 融 资产按 摊 余 成本 计量 的标 准 定 为 ：主体 业 务模 式 的目标是持有金融资产以收取合同现金流量 ；该金融资产的合同条 款导致在特定 日期产生仅支付本金 以及未付本金利息的现金流量 。
值计量模式下，其变动一般计入当期损益 ，而在符合一定条件时 ，也 有嵌入衍生工具；以公允价值 为基础进行管理 ；以摊余成本计垃会
有计入其他综合收益的选择权 ，但在符合条件这一问题上 ，ＩＡＳＢ和 导致会计不匹配的条件 下，主体有对金融负债计键的公允价值选择
ＦＡＳＢ存在较大分歧。ＩＡＳＢ规定对于不是 为了交易而持有的权益工 权，而含有嵌入衍生工具的混合合同作为金融负债仍要按拆分处理 。
新金融工具准则对商业银行金融资产的影响分析
ACCOUNTING LEARNING149新金融工具准则对商业银行金融资产的影响分析滕泽芹 山东高密农村商业银行股份有限公司摘要：我国财政部在新金融工具准则中，对金融资产的划分标准进行了重新明确，从原先的四分类转变成三分类，以会计核算方法命名类别名称，简单直观；其减值会计处理方法由原先的已发生损失法，转为预期信用损失法，减值范围有所扩大。
除此以外，财务报表中所要填报的项目也发生变化，对信息披露的相关要求也予以适当调整。
对于商业银行来说，因金融资产在资产负债表中占据重要地位，新准则的实施对其影响也比较重大。
本文即从新金融工具准则下商业银行金融资产的分类和核算变化的角度入手，对该准则产生的实际影响展开深入探析，并积极提出了应对策略。
关键词：新金融工具准则；商业银行；金融资产；影响引言在2008年，全球经济危机爆发，其对世界各国经济造成的冲击是非常大的。
国内、国外的很多专家、学者针对此次危机爆发的根源进行了分析，得出的结论是金融工具的计量分类出现了很大的问题，资产分类的严谨性明显不足，尤其是减值计提的金额严重不足，而且时间延迟也很常见，这就导致金融机构所要面对的风险加剧。
为了避免此类危机再次发生，金融工具准则的修订势在必行，我们国家也在开展此项工作，财政部于2017年3月31日修订发布了《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》《企业会计准则第23号——金融资产转移》和《企业会计准则第24号——套期会计》三项金融工具有关的会计准则，以下简称“新金融工具准则”，而根据财政部的实施计划，2021年1月1日，随着非上市企业对准则的实施落实，标志着“新金融工具准则”在国内的全面施行，因该准则中相关内容的变化调整，其对国内商业银行金融资产的确认、计量和核算都产生了较大影响，给银行金融资产相关业务的发展带来全新挑战。
一、新金融工具准则的内容变化及其分析（一）准则中金融资产的分类变化随着新金融工具准则的实施，金融资产分类出现了明显的变化，从原先的四分类变为现在的三分类。
中级财务会计第4章金融资产PPT课件
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实际利率是使持有至到期投资未来收回的 利息和本金的现值恰等于持有至到期投资 取得成本的折现率。
计算方法：插值法估算
例4-13～4-16
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四、持有至到期投资的处置与重分类
处置持有至到期投资时，应将所取得 的价款与该投资账面价值之间的差额 计入投资收益。
企业将某金融资产划分为持有至到 期投资后，可能会发生到期前将该 金融资产予以处置或重分类的情况
可单设“可供出售金融 资产减值准备”核算减 值。
取得金融资产的初始确认金额 处置金融资产的账面余额 利息调整的摊销额
到期一次还本付息计提的利息 到期一次还本付息收到的利息
公允价值高于账面余额的差额 公允价值低于账面余额的差额 可供出售金融资产的公允价值 明细账： 可供出售金融资产——XX投资（成本） 可供出售金融资产——XX投资（利息调整） 可供出售金融资产——XX投资（应计利息） 可供出售金融资产——XX投资（公允价值变动）
贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实 际利率计算。
企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得 的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差 额计入当期损益。
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（一）应收账款
1.应收账款概述 销售商… 经营活动引起 提供劳务 与确认收入相关
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2.应收账款的计价（解决计量问题）
（1）正常销售按应收的全部款项入账
例4-17
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第四节
贷款和应收款项
一、贷款和应收款项概述 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没 有报价、回收金额固定或可确定的非衍 生金融资产。贷款和应收款项泛指一类 金融资产，主要是指金融企业发放的贷 款和其他债权，但不限于金融企业发放 的贷款和其他债权。
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二、贷款和应收款项的会计处理
1, 金融资产分类
1, 金融资产分类：
金融资产的分类可以根据不同的标准进行。
以下是一些常见的分类方式：
1.按金融资产的性质和风险特征，可以分为固定收益类金融资产、权益类金融资产、衍生金融资产和其他金融资产。
2.按投资期限，可以分为短期金融资产和长期金融资产。
短期金融资产通常是指期限在一年以内的金融资产，而长期金
融资产通常是指期限超过一年的金融资产。
3.按投资目的，可以分为投资性金融资产和融资性金融资产。
投资性金融资产是指以获取投资收益为主要目的的金融资
产，而融资性金融资产是指以融资为主要目的的金融资产，如银行间拆借等。
4.按投资方式，可以分为直接投资和间接投资。
直接投资是指投资者直接参与投资项目的建设和经营，而间接投资是指
投资者通过购买证券等方式进行投资。
5.按是否具有可交易性，可以分为可交易性金融资产和不可交易性金融资产。
可交易性金融资产是指可以在市场上买卖
的金融资产，如股票、债券等；不可交易性金融资产则是指不能在市场上买卖的金融资产，如存款、贷款等。
第一节 金融资产的定义和分类
第一节金融资产的定义和分类一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范，但长期股权投资属于金融资产。
二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关，企业应当在初始确认时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。
注意：只有（2）、（4）之间可以有条件地重分类。
第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述（一）交易性金融资产金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
（持有的目的）2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
3.属于衍生工具。
但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。
2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
此部分内容要注意对“公允价值”的深刻理解，可回顾《总论》中会计计量属性的内容。
经常出现的计量属性自然是历史成本，其次就是公允价值。
评注：关于交易性金融资产的会计处理，一定要注意出售时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。
第四章金融工具交易性金融资产、持有到期及可供出售金融资产
折价购入情况下：实际利息收益大于名义利息收益
第四章金融工具交易性金融资产、持有 到期及可供出售金融资产
• (2)账户设置及会计处理
• 持有至到期投资-成本 -应计利息 -利息调整
溢价购入债券时:借:持有至到期投资-成本(面值) -利息调整
应收利息(已到期尚未领取的利息) 贷:银行存款 折价购入债券时:借:持有至到期投资-成本 应收利息 贷:银行存款
二、金融资产的概念及内容
（一）概念：是一切可以在有组织的金融市场上 进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工 具的总称。其最大特征是能在市场中为其所有 者提供即期或远期的货币收入流量。
（二）内容：
1、四分类：以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收 款项；可供出售金融资产。
如某债券发行价格1000元，其面值1250元，票面利率 4.72%，期限5年，每年付息一次。则其实际利率计算 如下：
59×（1+R）-1+59 ×（1+R）-2+ 59×（1+R）-3 +59
×（1+R）-4+（59+1250） ×（1+R）-5=1000
第四章金融工具交ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ性金融资产、持有 到期及可供出售金融资产
• 可供出售金融资产的基本特征：
一是在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获 得和计量；
二是持有意图不十分明确。 其与交易性金融资产最大区别就在于持有目的不同。
可供出售金融资产的形成方式：
一是购入时即指定为可供出售金融资产； 二是由持有至到期投资转入（实际上是金融资产的重分
持有至到期投资-利息调整
金融资产的分类和计量
HUAN QIU LIAO WANG
□郑龙佳 （浙江财经大学 浙江杭州 310018）
摘要：2009 年 11 月，国际会计准则理事会（IASB）发布了《国际财务报告准则 第 9 号— ——金融工具》（IFRS 9），提出了对金融资产两分类的新规定。 本文对 金融资产分类和计量问题进行了回顾，并对其变化进行分析，最后对我国金 融资产的分类和计量问题提出了相关的对策及建议。
购； 属于集中管理的可辨认金融工具 组合的一部分， 且有客观证据表明企 业近期采用短期获利方式对组合进行 管理； 属于衍生金融工具的可以将其 确认为交易性金融资产。 通常情况下 只有符合一定的条件， 才能将金融资 产划分为以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产， 比如该指定 可以消除或明显减少由于计量基础不 同所导致的有关利得和损失在确认和 计量方面的不一致的情况； 企业风险 管理或投资策略的正式书面文件已载 明以公允价值为基础进行管理、 评价 并向关键管理人员报告。 该类金融资 产以公允价值计量， 其公允价值变动 直接计入损益， 对利润表的影响是很 大的。 2008 年的金融危机对国外的金 融业产生了巨大的冲击， 但对我国金 融业的影响并不是很大， 其中一个原 因是我国金融企业持有此类金融资产 并不是很多。
除符合摊余成本计量的金融资产 都应采用公允价值计量。 以公允价值 计量的金融资产又分为公允价值计量 且其变动计入净收益（FV-NI 模式）和 计 入 其 他 综 合 收 益 （FV-OCI 模 式 ）。 如 果 金 融 资 产 选 择 为 FV-OCI 模 式 ， 则金融资产的所有利得或损失以及有 关交易费用均直接计入所有者权益项 目， 在处置金融资产时也不需要将确 认在所有者权益变动的公允价值变动 转入利润表。
谈从金融资产的四分类到二分类
一
、
计 量属性。准 则为了减小公 允价值 对损益
的波动影 响，把公允价值 的变动影 响分为 两类， 第一类是直接计入损益表 。 种则 另一 是 将资产 负债 表日发生的公 允价值 变动通 过“ 资本公积—— 其他资本公积 ” 目 科 计入 所 有者权 益， 等到处 置时再计入损益 。 实际 上这种处 理方法是 利用资产 负债表 进行缓
且变动 计 入 当期损 益的 金融 资产 ；一 类 是 以摊 余成本计 量的金融 资产 。
经 营业 绩 ，这种 不和 谐加 速 了公 允价 值 会 计 的发展 。然 而在 十多 年准 则 的修 订
过 程 中由于 种种 原 因 ，修 改再 次 走 向妥 协 ， 然维持 四分 类 ， 仍 仅将 交 易性 金融 资
般 不会 太大 。 国库券投 资。 如 且管理者具
有明确 的长期投 资意图 ， 不打 算在 到期前
出售 ， 因此对其采 用摊余成 本计 量。 与此同
产 以公 允价 值计 量 。其原 因 可能 是考 虑
（ ） 一 以摊余 成本计量 的金融 资产
；，这样做在计量 日会 改变资产 负债 表的 中 数据， 但不影 响损益 表。 可供 出售的金融资 产就是采取这种 处理 方法 ，资产 负债 表 日
以公允价 值计 量，其价值 变动计入其 他综 合 收益 ， 待终止确认 时再 由其他综 合收益
计 入损益。
供 了方便 。Ｌ ￣ 。 Ｌ ， 四分 类下会计 处理 的复 ＬＩ ，
的意 图 ，客 观上 给公 司进 行盈 余 管理 提
入 当期损益 的金融 资产 ；． ２持有至 到期 的 投 资 ；． ３贷款和应 收款项 ； 可供 出售 的金 ４ 融资产 。 以下 ， 主要从 四类金融 资产的 笔者 计量 方式不 同来进行介绍 。
金融资产的四分类
金融资产的四分类金融资产是指具有一定经济价值、能够为其所有者带来经济利益的金融工具。
根据其性质和特点的不同，金融资产可以被分为四大类：货币资产、债券资产、股权资产和衍生品资产。
一、货币资产货币资产是指以货币形式存在的资产，包括现金、存款、结算备付金等。
货币资产具有高流动性和低风险的特点，能够随时被兑换为现金或用于购买其他资产。
货币资产的收益主要来自利息和汇率的变动。
持有货币资产可以提供流动性，方便日常交易和支付。
然而，由于通货膨胀等因素的存在，货币资产的实际购买力可能会下降。
二、债券资产债券资产是指债务工具，也被称为固定收益工具。
债券是借款人向债权人发行的一种证明债务关系的债权凭证。
债券资产具有固定的利率和到期日，债券持有人可以获得固定的利息收入，并在到期日收回债券本金。
债券资产的风险相对较低，收益相对稳定，因此被认为是较为安全的投资方式。
常见的债券包括国债、公司债、地方政府债等。
三、股权资产股权资产是指股票和股权投资基金等股权类金融工具。
股票是公司向投资者发行的一种所有权凭证，持有股票的投资者成为公司的股东，享有股东权益。
股权资产的收益主要来自股息和资本增值。
股票市场的波动性较大，风险相对较高，但同样也存在较高的收益潜力。
股权投资基金是一种通过投资多只股票组成的基金，可以实现股权投资的分散化，降低风险。
四、衍生品资产衍生品资产是指基于其他资产的价值而衍生出来的金融工具，包括期货、期权、互换等。
衍生品的价值来源于其基础资产的价格波动。
衍生品资产可以用于对冲风险、套利交易和投机等目的。
衍生品市场具有较高的流动性和杠杆效应，但也存在较高的风险。
投资者在进行衍生品交易时需要具备较高的风险管理能力和市场分析能力。
金融资产可以根据其性质和特点分为货币资产、债券资产、股权资产和衍生品资产四大类。
不同类别的金融资产具有不同的风险收益特点，投资者可以根据自身的风险偏好和投资目标进行选择和配置。
在进行金融资产投资时，投资者应充分了解各类资产的特点和风险，并根据自身的投资能力和风险承受能力做出明智的投资决策。
金融资产分类的标准
金融资产分类的标准：
1.合同现金流量特征：金融资产的合同现金流量特征是否符合SPPI
（Sum of the Present Values of the Probable Income）标准，即本金和利息的合同现金流是否满足本金加利息的条件。
如果满足，该金融资产可能被分类为以摊余成本计量的金融资产或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
2.业务模式：企业如何管理金融资产以产生现金流量。
如果企业管
理金融资产旨在收取合同现金流量，则该金融资产可能被分类为以摊余成本计量的金融资产；如果企业管理金融资产旨在出售金融资产，则该金融资产可能被分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；如果企业管理金融资产旨在两者兼而有之，则需要进一步评估其合同现金流量特征。
3.合同条款：金融资产的合同条款是否对其产生现金流量有重大影
响。
例如，合同条款可能规定利率、还款方式、还款期限等，这些因素可能会影响金融资产的分类。
4.法规和监管要求：一些特定的金融资产可能受到法律和监管要求
的限制，这些限制可能会影响金融资产的分类。
例如，某些类型的贷款可能受到贷款合同的限制，不能被分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
金融资产的核算
子情境1 交易性金融资产核算
(3)不以控制被投资单位等为目的而作的投资。作为交易性 金融资产应当符合以下两个条件:一是应能够在活跃的公开市 场交易并且有明确的市价;二是持有投资作为剩余资金的存放 形式，并保持其流动性和获利性。
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子情境1 交易性金融资产核算
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子情境1 交易性金融资产核算
本账户的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债 表日其公允价值高于账面余额的差额等;贷方登记资产负债表 日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金 融资产时结转的成本和公允价值变动损益。本账户按交易性 金融资产的类别，分别设置“成本”、“公允价值变动”明 细科目，进行明细核算。
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子情境1 交易性金融资产核算
五、能力准备
(一)交易性金融资产的定义及特点 交易性金融资产是指企业为了近期内出售，以赚取差价为
目的，并有活跃市场的金融资产。其包括为交易目的所持有 的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等。比如企业 为允分利用闲置资金、以短期获利为目的地从二级市场上购 入的股票、债券和基金等。 交易性金融资产具有以下特点:
第一节 商业银行负债业务
（４）货币市场存款账户。 西方商业银行为竞争存款而开办的一种业
务。开立这种账户，可支付较高利率，并 可以浮动，还可使用支票。其主要特点是： 具有２ ５００ 美元的最低限额；银行可 以支付所能够支付的利率；１０ 万美元的 存款额可得到联邦存款保险公司的保险； 新增存款不受最低限额的限制，也不受时 间的限制；就其存款利息是以公布的每日 利率为基础进行随时计算的；向第三者支 付时，不论是签发支票，还是电上一话页通下知一页， 返回
资产国标分类
资产国标分类资产国标分类是根据资产的不同特征和运作方式，将其分为不同的类别，以便于金融定位、监管和管理。
资产国标分类主要有货币市场工具、债券、股票、基金、结构性金融产品等五种类型。
下面，我们将详细介绍这五种资产分类。
一、货币市场工具货币市场工具是指在货币市场中流通的短期金融证券，主要包括国库券、商业票据、短期银行承兑汇票等。
这类资产通常具有流动性高、风险较低、收益稳定等特点，是保值增值的优秀选择。
同时，货币市场工具也是企业支付流动性资金的重要渠道。
二、债券债券是指债务人向债权人发行的债务凭证，具有类似于长期借款的性质。
债券通常分为单一品种的固定利率债券和浮动利率债券、不同类型的信用债券和可转债等。
债券的投资收益率受到发行机构的信用评级、债券期限和市场利率波动等因素的影响。
债券通常具有稳定的投资回报和相对低的风险。
三、股票股票是指股份公司主动通过证券市场发行的股份凭证。
股票市场行情波动性较大，股票投资者通常对市场趋势、经济形势、公司业绩等因素进行分析和判断。
股票投资有较高的风险，但其中也有较高的投资回报。
四、基金基金是由专业机构统一管理投资的一种资产组合，通常包括债券基金、股票基金、货币市场基金等多类别产品。
基金相对于其他资产分类具有高的分散度和风险控制能力，同时也有较好的投资回报。
但基金的投资风险也不能忽视，需要投资者根据自身风险偏好和目标收益选择合适的基金产品。
五、结构性金融产品结构性金融产品是指专业机构通过金融工程手段，将不同的金融产品进行组合创新，推出的新型金融产品。
这类产品通常需要通过深入分析和有效管理，实现稳妥的资产保值增值。
结构性金融产品的风险较高，需要投资者对其运作方式和投资风险有一定的了解。
总之，资产国标分类可以为投资者提供更全面的投资选择，同时也有利于监管部门对金融市场进行管理和监督。
投资者在选择资产类型时，需要结合自身的风险偏好和目标收益进行评估，选择适合自己的投资组合，实现理财收益最大化。
权益类金融资产分类对公司利润影响研究
权益类金融资产分类对公司利润影响研究
吴琪
【期刊名称】《《中国外资（下半月）》》
【年(卷),期】2013(000)008
【摘要】2006年2月15日公布的新会计准则引入了公允价值的概念,并对金融资产的分类以及会计处理做出了新的规定。
这一规定实现了与国际会计准则的趋同,但是,"管理层持有意图"的划分标准却留给了管理层一定的盈余管理空间。
本文研究了管理层运用金融资产进行盈余管理的方式及其对公司利润的影响,可以为准则制定者提供相关的参考,有利于投资者做出正确的投资决策。
【总页数】1页(P52-52)
【作者】吴琪
【作者单位】对外经济贸易大学国际商学院北京 100029
【正文语种】中文
【相关文献】
1.交易性金融资产与权益类可供出售金融资产的核算差异 [J], 王铁萍
2.谈从金融资产的四分类到二分类 [J], 林益光;徐洪波
3.权益类可供出售金融资产核算探讨 [J], 莫世凤
4.理解金融资产分类:"四分类"是如何出现的?会计知识系列讲座(之三) [J], 宣和
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谈从金融资产的四分类到二分类【摘要】2009年7月14日，国际会计准则理事会发布征求意见稿《金融工具分类和计量》，对金融工具分类原则和计量模式作了重要修正。
文章简要介绍了征求意见稿的主要内容和对应于原来准则发生的变化，分析其对国内会计准则制定和相关会计处理的潜在影响，以期对我国金融工具会计在应对国际会计趋同的大环境下提供一些有价值的建议。
【关键词】金融资产；公允价值；计量属性2009年7月14日，国际会计准则理事会（以下简称IASB）发布征求意见稿《金融工具分类和计量》，对金融工具分类原则和计量模式作了重要修正。
该征求意见稿致力于改进和简化金融工具会计的复杂性，把金融资产原来的四分类划分为二分类，整个工作预计在2010年完成，并将在2012年以后开始强制性实施。
一、金融资产的四分类2006年我国颁布的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；2.持有至到期的投资；3.贷款和应收款项；4.可供出售的金融资产。
以下，笔者主要从四类金融资产的计量方式不同来进行介绍。
（一）交易性金融资产——完全的公允价值20世纪80年代，美国多家金融机构因从事金融工具交易而陷入财务困境，然而这些金融机构建立在历史成本计量模式上的财务报告却仍显示着“良好”的经营业绩，这种不和谐加速了公允价值会计的发展。
然而在十多年准则的修订过程中由于种种原因，修改再次走向妥协，仍然维持四分类，仅将交易性金融资产以公允价值计量。
其原因可能是考虑到公允价值计量的经济后果所带来的政治压力，来自实务界尤其是金融界对当期收益过度波动的担心。
第一类以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，账面价值和公允价值之间的差额，必须计入当期损益——公允价值变动损益。
完全公允价值将金融资产价值变动直接体现在损益表里，所以对损益表的影响是很大的。
2008年的金融危机对国外的金融企业造成巨大的打击，但对我国金融行业影响较小，其中一个重要因素就是我国第一类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在金融工具中所占比例很少，因此对损益表的影响比较小。
（二）可供出售的金融资产——计入其他综合收益的公允价值这里，笔者将可供出售的金融资产作为第二项是因为其也采用公允价值的计量属性。
准则为了减小公允价值对损益的波动影响，把公允价值的变动影响分为两类，第一类是直接计入损益表，另一种则是将资产负债表日发生的公允价值变动通过“资本公积——其他资本公积”科目计入所有者权益，等到处置时再计入损益。
实际上这种处理方法是利用资产负债表进行缓冲，这样做在计量日会改变资产负债表的数据，但不影响损益表。
可供出售的金融资产就是采取这种处理方法，资产负债表日以公允价值计量，其价值变动计入其他综合收益，待终止确认时再由其他综合收益计入损益。
（三）持有至到期投资——长期债权投资的变形持有至到期投资是相对风险较小的金融工具，并且企业打算长期持有，这期间该项资产价值虽然会随利率波动，但幅度一般不会太大，如国库券投资。
且管理者具有明确的长期投资意图，不打算在到期前出售，因此对其采用摊余成本计量。
与此同时，在会计期末必须测试资产是否发生减值，即资产的账面价值和未来现金流量的现值二者之间是否有差异。
如果减值，要按照资产减值准则中的相关规定计提减值准备。
这一类金融工具的划分主要是为了平滑收益，减少损益表的波动性，体现了稳健性原则的运用。
（四）贷款及应收款项——信息不对称的产物贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款和一般企业销售商品或提供劳务形成的应收款项等债权，是属于正常经营业务相关联的一种债权性质的金融资产。
这一类金融产品在活跃市场中没有报价，被认为是最难确定其公允价值的产品，只有企业自己最了解它们的真实价值。
由于信息不对称，如果使用公允价值只能采用评估模型，而且必须用到企业自身的参数，这样大大降低了公允价值的可靠性且成本昂贵。
因此，目前只能用摊余成本计量。
综上，由于分类的不同，四类金融资产的初始成本确认以及后续计量都不一样，所以从企业损益的正确反映来说，金融资产的正确分类就显得尤为重要。
而我国准则对于金融资产的区分取决于该资产是否存在活跃的交易市场和管理者的意图，客观上给公司进行盈余管理提供了方便。
此外，四分类下会计处理的复杂性以及对收益波动的影响也是其存在的缺陷。
二、《金融工具：分类和计量》征求意见稿主要修订内容征求意见稿《金融工具：分类和计量》简化了金融资产的分类原则，仅允许出现两种分类，一类是以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产；一类是以摊余成本计量的金融资产。
（一）以摊余成本计量的金融资产一项金融资产同时满足以下两个条件时，可以以摊余成本计量：1.该金融工具仅具有基本贷款特征；2.该金融工具以合同收益为基础进行管理。
表面上看，这两个条件是为了保证国库券、银行普通贷款等基本债务工具按摊余成本计量。
其他比较复杂的债务工具，主要是指未来支付额不确定，取决于未来事项发生与否的贷款则不符合本项规定，应以公允价值计量。
（二）以公允价值计量的金融资产除上文提到的以摊余成本计量的债务性工具外，征求意见稿要求其他金融资产以公允价值计量。
企业在确认以公允价值计量的金融资产时，期末资产公允价值变动可以一次性地选择计入损益或者计入资本公积，但是一旦做出选择，持有期间不得变更，维持了原来的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能与其他金融资产进行重分类的要求。
不过征求意见稿保留了企业对公允价值的选择权。
该项要求应用公允价值选择权的条件是可以消除或明显减少由于该金融资产计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。
三、从四分类到二分类所产生的主要变化根据上述原则，从四分类到二分类所产生的主要变化有以下几点：1.四分类下，公司持有的金融资产能否以摊余成本计价，取决于该项金融资产是否存在活跃的交易市场以及公司管理层持有该金融工具的目的，而在新的征求意见稿中，金融资产是否以摊余成本计价完全取决于上文提到的两个条件。
假设A公司持有B公司一项债券，按照原准则要求，只要该债券在二级市场有公开报价并且A公司购入债券目的是短期持有，则应当作为交易性金融资产，以公允价值计量且其变动进入损益，如果A公司购入债券目的是持有至到期，则应以摊余成本计量。
而根据征求意见稿的规定，如果该债券没有特殊条款规定未来本金和利息的支付金额取决于不确定事项，则A公司购入债券后，不论购入目的如何，均应以摊余成本计量。
这样，征求意见稿简化了金融资产类别归属的判断标准，将原来十分主观的判断标准进行了修改。
2.原准则下，如果一项权益性投资没有公开市场报价且公允价值无法可靠计量，可以以历史成本计价，在持有期间如果发生减值则计提跌价准备。
二分类下，公司持有的权益性金融资产均以公允价值计量，但是公司可以选择将公允价值变动计入损益或资本公积。
这样，征求意见稿进一步统一了权益性工具的计量属性，提高了会计信息的可比性和一致性。
3.原准则要求将复合金融工具划分为基本合同和嵌入合同，基本合同和嵌入合同因具有不同的属性而采用不同的计量属性分别进行核算。
例如，可转换公司债券，兼有债权性投资性质和期权投资性质，应将该复合金融资产拆分进行确认和计量。
根据征求意见稿，由于可转换债券不具有基本贷款特征，因此应作为一个整体以公允价值计量，不再需要进行拆分核算。
4.原准则下，如果选择公允价值变动计入其他综合收益，则该金融工具的所有利得或损失均直接计入权益项目并进行减值测试，在进行处置时，将计入其他综合收益的部分转入损益表。
征求意见稿要求该项金融资产在持有期间不再需要进行减值测试，在处置金融工具时，已确认在权益项目中的公允价值变动不需要转出到损益表中。
四、影响分析该征求意见稿是在金融危机的背景下，IASB为了回应有关政府和组织关于减少金融会计准则复杂性、提高会计信息质量、减少金融工具会计准则加剧市场波动等要求，得出的阶段性成果。
从上文介绍可以看出，IASB在金融工具会计方面做出了许多妥善的处理。
1.征求意见稿坚持了公允价值是金融资产最相关计量属性的理念，并进一步扩大了公允价值的应用范围。
同时，保留了企业将公允价值变动计入损益或直接计入权益的选择权，因此减少了金融工具公允价值变动引起的企业盈利波动，减轻了准则执行的阻力。
2.与原准则相比，征求意见稿将金融资产原来的四分类合并为两分类，分类原则和方法得到了较大简化，同时也排除了许多需要管理层判断的主观因素，部分避免了企业盈余管理的可能性，提高了准则的可比性和可靠性。
3.根据征求意见稿，一项金融资产不管是以摊余成本计价，或者以公允价值计价，需要计提减值准备的情况大为减少。
在此次金融危机中，有些人指责公允价值的顺周期性进一步推动了市场的波动性和损害了投资人的信心。
即在市场失灵的情况下，公允价值计量导致金融机构对资产按市价过分减计，造成亏损和资本充足率下降。
资产不断减值，使得投资者信心进一步被削弱，促使金融机构加大资产抛售力度，可能使金融危机进一步加剧。
尽管会计准则是否在此次金融危机中扮演了负面角色仍值得探讨，但IASB更加务实的做法无疑有助于减少有关政府机构和国际组织对金融工具准则的质疑。
笔者认为，对于IASB关于金融工具会计准则的修订，应当引起国内实务界和理论研究的高度重视。
在会计准则国际趋同形势下的今天，一旦国际会计准则在金融工具的分类和计量方面做出修订，我国会计准则相关条款是否应跟随做出变动。
如果盲目跟风，IASB在2010年按计划颁布新的、完整的金融工具会计准则之后会不会再做变动？这些都是需要思考的问题。
目前研究的重点之一是有关权益性金融工具的计量属性选择问题。
根据IASB的征求意见稿，权益性工具不论是否有活跃市场报价，都应以公允价值计量，其变动或者计入损益或者直接计入权益。
由于目前国内会计准则体系中没有专门的准则规范公允价值计算方法，如何保证无市价的权益性工具公允价值计算的正确性和可靠性是亟待解决的问题。
除此之外，在我国当前的会计准则体系中，权益性投资如果对被投资企业形成控制、共同控制或重大影响的，应按照长期股权投资处理，以历史成本计价，定期进行减值测试。
对于长期股权投资准则是否进行修订并与国际准则进行协调，同样是需要进一步研究的问题。
另外，由于征求意见稿对金融工具分类和计量作出了较大修订，持有较多金融工具的证券公司应当评估有关变化可能引起的对资产负债表和损益表的影响。
●【参考文献】［1］IASB，Exposure Draft ED/2009/7，Financial Instruments：Classification and Measurement［EB/OL］.http：//.［2］赵春光.资产减值与盈余管理——论《资产减值》准则的政策涵义［J］.会计研究，2006（3）：11-17.［3］王治，张多蕾.金融工具分类与计量——从由来到实务［J］.会计师，2009（12）：109-110.［4］财政部会计司编写组.企业会计准则讲解［M］.北京：人民出版社，2008.。