2017新准则下金融资产重分类业务会计处理
金融资产分类及会计核算
管理金融资产 业务模式
以收2 取合同现金流量为 目标 以收取合同现金流量和 出售金融资产为目标 其他业务模式
第二个维度
合同现金流量 特征
本金的支付 以未偿付本金金额为基 础的利息的支付
具体分类标准
*企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标 *在特定日期产生的现金流量，仅为本金和利息 *一般设置银行存款、贷款、应收账款、债权投资等科目核算
入当期损益
分类流程图
例题分析1
甲公司投资于非上市/上市公司股权？
甲公司从市场上购入某公司发行的可转换债券，约 定其可以在特定日期之后以固定价格转换为发行方 的股权。
持有其他公司发行的普通债券？
例题分析2
例题：甲企业集团为加强流动性管理持有某短期债券组 合。当组合中的某支债券到期时，回收的金额再投资另 外的短期债券，以使利息最大化且确保能够取得预算内 经营或资本支出对资金的需要。如果需要发生预算外支 出（如因应市场变化而发生的企业并购，或遵从政府监 管部门临时出台的政策），则可在短期债券到期前处置。 甲公司将该短期债券投资分类为以摊余成本计量的金融 资产。请问：甲公司的做法是否恰当？
借：债权投资——成本[面值] ——应计利息 ——利息调整[重分类日的公允
价值－面值－应计利息] 贷：交易性金融资产 公允价值变动损益[重分类日的公允
价值－原账面价值，或借记]
②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产与 ③以公允价值计量且其变动计入投资收益的金融资产重分类
执行本准则的企业，不再执行我部于2006年2月15日 印发的《财政部关于印发〈企业会计准则第1号——存 货〉等38项具体准则的通知》（财会〔2006〕3号） 中的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》
2017年会计继续教育金融资产科目答案
一、单选题 1、下列各项中，不属于《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（修订）（征求意见稿）》所规定的金融资产的是（）。
A、以摊余成本计量的金融资产 B、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 C、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 D、长期股权投资【正确答案】D 【您的答案】D [正确] 2、企业从二级市场购买的上市公司股票以短期持有并以获取差价为目的的金融资产，一般应当划分为（）。
A、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 B、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 C、以摊余成本计量的金融资产 D、贷款和应收款项【正确答案】A 【您的答案】A [正确] 3、在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以将金融资产指定为（）。
A、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 B、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 C、以摊余成本计量的金融资产 D、贷款和应收款项【正确答案】B 【您的答案】B [正确] 4、对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，初始确认是发生的相关交易费用应当计入（）。
A、当期损益 B、初始确认金额 C、留存收益 D、资本公积【正确答案】A 【您的答案】A [正确] 5、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当转入（）。
A、资本公积 B、留存收益 C、递延收益 D、当期损益【正确答案】D 【您的答案】D [正确] 6、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产如为债券投资，则其确认利息收入时应采用的方法是（）。
A、直线法 B、平均摊销法 C、实际利率法 D、票面利率法【正确答案】C 【您的答案】C [正确] 7、下列各项中，不能进行重分类的是（）。
A、以摊余成本计量的金融资产 B、以公允价值计量的金融资产 C、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 D、以摊余成本计量的金融负债【正确答案】D 【您的答案】D [正确] 8、企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，所确认的新账面价值为（）。
金融资产重分类调整会计处理例解
金融资产重分类调整会计处理例解作者：熊娟来源：《财会通讯》2009年第06期一、金融资产的分类新会计准则对企业资产的规定比之以前更加详细，尤其在金融资产方面。
根据新准则的规定，金融资产属于企业资产的重要组成部分，包括：库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产等。
其中，库存现金和银行存款属于旧制度中所指的货币资金，新准则对此的规定变化不大；股权投资中的对子公司、联营企业、合营企业投资以及在活跃市场上没有报价的长期股权投资，这部分业务在长期股权投资准则中有详细的规定。
为此，上述的这两种金融资产不予以讨论。
根据金融工具的确认和计量准则的规定，企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为四类：(1)以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产；(2)持有至到期投资；(3)贷款和应收款项；(4)可供出售的金融资产。
金融资产分类与金融资产的计量密切相关，不同类别的金融资产，其初始计量和后续计量采用的基础也不完全相同。
一般来说，企业在将金融资产在初始确认为四类中的一种之后不应随意变更。
但是在特殊的情况下，企业需要根据新准则的规定对金融资产进行重分类调整。
二、金融资产的重分类调整第一，重分类调整的理论基础。
会计信息的可比性特征要求企业提供的会计信息应当相互可比，其中一条是同一企业不同时期的会计信息可比，这就要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。
但是，满足会计信息可比性要求，并非表明企业不得变更会计政策，如果按照规定或者在会计政策变更后可以提供更可靠、更相关的会计信息的，可以变更会计政策。
会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
在判断一项变更是否为会计政策变更时，可以变更事项的会计确认、计量基础和列报项目是否发生变更作为判断的基础。
发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法，两种方法适用于不同情形。
新金融准则下的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之财税处理
新金融准则下的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之财税处理一、"以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产" （一）分类为"以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产"的条件按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（财会（2017）7号，以下简称新金融准则）规定，金融资产分为四大类别。
其中，同时满足如下条件的分类为"以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产"：（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。
（2）该金融资产的合同条款约定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以偿付本金金额为基础的利息的支付。
通俗理解：（1）既可以按照收钱（利息），又可以随时出售（不准备长期持有或持有到期）。
（2）约定时间收取的钱，只是本金或利息。
其实，新金融准则中划定的"以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产"，就是旧金融准则中的"可供出售金融资产"中"债务工具投资"。
另外，还有一类就是企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，在金融资产分类中判断流程图如下：（二）"以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产"会计核算科目1. 其他债权投资以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产债务工具投资，会计核算科目为"1503 其他债权投资"。
该科目专门用于核算新金融准则第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，可以按照金融资产类别和品种，分别设置"成本""利息调整""公允价值变动"等明细科目。
2.其他权益工具投资本科目核算企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。
新会计准则下金融资产减值和重分类影响
新会计准则下⾦融资产减值和重分类影响版权声明报告要点IFRS9影响⾦融资产重分类和资产减值计提准则2018 Q1⾦融类上市公司已经受到I9新准则影响。
财政部明确A+H上市公司从2018年1⽉1⽇起执⾏IFRS9，险企延迟⾄2021年1⽉1⽇执⾏。
新准则对⾦融上市公司主要有两⽅⾯影响：第⼀、调整⾦融资产计量⽅式，按照“合同现⾦流量特征”和“业务模式”标准，将⾦融资产重分类为以摊余成本计量（AC）、以公允价值计量且变动计⼊其他综合收益（FVTOCI）、以公允价值计量且其变动计⼊当期损益（FVTPL）三类；第⼆、引⼊基于预期信⽤损失的减值模型。
回溯2018Q1财报，I9已经从权益波动和资产减值两个⽅向发挥效⼒。
权益重分类进⼊FVTPL放⼤利润波动，关注衍⽣品使⽤价值新准则下：1）持有⾄到期+应收款项进⼊摊余成本计量；2）可供出售权益分别计⼊FVTPL和FVTOCI，以平安为例2017年底可供出售⾦融资产中的权益规模5531亿，新准则下FVTOCI规模2152亿，预估其他部分将进⼊FVTPL，⼀季度末FVTPL规模7008亿，占总资产⽐例从2.2%升⾄10.4%，中信证券FVTPL占⽐也从28.5%提升⾄34.3%；3）可供出售债券进⼊FVTOCI；4）长期股权投资规模变动不明显。
资产重分类导致FVTPL科⽬变⼤，加⼤了净利润的波动。
后续关注平滑净利润波动下对利率和权益衍⽣品配置的需求。
资产减值模型更加真实反映融资类业务资产质量旧准则下部分券商对于融资业务计提减值多采⽤实际损失法，减值计提不显性不充分，以2017年为例券商资产减值规模占营收⽐重约1%-6%，以可供出售⾦融资产、长期股权投资、买⼊返售⾦融资产减值为主，质押和两融计提减值占规模⽐重在0.05%-0.5%和0.05%-0.25%。
新准则下预期信⽤损失模型将信⽤风险的资产状况分为三个阶段，综合考虑预期信⽤损失的风险敞⼝、违约概率、违约后损失率等因素确认资产减值损失。
按新准则金融资产重分类的会计处理探讨
按新准则金融资产重分类的会计处理探讨作者：张小才来源：《中国管理信息化》2019年第01期[摘要] 2018年1月1日起施行修订后的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，规定了金融资产分类的新标准，将金融资产由原来的四类减少为三类，且企业如果改变其金融资产管理的“业务模式”，应当对所有受影响的相关金融资产进行重分类。
本文以金融资产重分类的核算作为研究对象，通过案例分析，探讨金融资产重分类业务的会计处理方法。
[关键词] 金融资产重分类；业务模式；会计处理doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 01. 005[中图分类号] F230 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2019）01- 0014- 031 金融资产的分类我国原《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》将金融资产分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产四类，这是按照企业持有金融资产的意图和目的进行的分类，由于分类标准不够明确且复杂，因此存在一定的主观性。
原准则还规定，企业取得金融资产进行初始确认以后，除了持有至到期投资和可供出售金融资产之外，其他各类金融资产之间不得重分类，从而也影响了会计信息的真实性、相关性等质量要求。
为了使我国企业会计准则适应国际会计准则的新变化，加强金融工具在我国多层次资本市场的发展，保证会计信息质量，给财务报告使用者提供更加有用的会计信息，财政部新颁布修订后的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》将金融资产分为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产三类。
这是要求企业以其管理金融资产的“业务模式”和“金融资产的合同现金流量特征”作为分类标准，对企业取得或持有的金融资产进行分类，使金融资产由四类简化为三类，且明确规定了各类金融资产的具体确认条件，减少了企业管理者对金融资产进行不准确分类的主观操控，从而提高了金融资产分类的客观性和会计处理的一致性，在一定程度上提高了会计信息质量。
2017年新金融工具准则学习笔记——金融资产和金融负债的分类与重分类
2017年新金融工具准则学习笔记——金融资产和金融负债的分类与重分类视野ID：Henry204618微博：@岁月哥特本学习笔记主要根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017年修订）、《国际财务报告准则第9号——金融工具》等相关内容整理，仅供个人学习参考，涉及具体准则条款，请以准则原文为准。
文中主要缩写、简称对照：IFRS 9——《国际财务报告准则第9号——金融工具》CAS 22——《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017年修订）理事会——国际会计准则理事会（IASB）目录一、概述 (1)（一）金融资产的分类 (1)1.基本分类原则 (1)2.债务工具的分类 (3)3.权益工具和衍生工具的分类 (5)（二）金融负债的分类 (6)1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 (6)2.以摊余成本计量的金融负债 (8)二、交易性金融资产和金融负债 (8)三、金融资产的分类：评价“业务模式” (9)（一）评价业务模式的层级 (10)（二）目标为持有资产以收取合同现金流量的业务模式 (11)出售的影响 (11)（三）通过既收取合同现金流量又出售金融资产来实现其目标的业务模式 (16)（四）其他业务模式 (18)四、金融资产的分类：合同现金流量特征测试 (19)（一）本金的含义 (20)（二）利息的含义 (20)（三）符合SPPI测试的工具 (21)1.次级债务特征 (22)2.具有完全追索权的贷款 (22)3.具有上下限利率的债券 (22)（四）影响分类的合同特征 (23)1.“极少影响”和“不真实” (23)2. 货币时间价值的修正 (24)3. 利率监管 (25)4. 导致合同现金流量的时间或金额变更的其它合同条款 (26)5. 不符合SPPI的情况 (27)6. 合同挂钩工具 (28)五、指定以公允价值计量且其变动计入损益的选择权 (30)（一）消除或显著减少会计错配的指定 (31)（二）在公允价值基础上管理及评价其业绩的一组金融负债或一组金融资产和金融负债 (33)六、指定以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的选择权 (34)（一）非交易性权益工具的列报 (35)（二）其他综合收益的循环 (36)（三）股利的确认 (36)（四）对权益工具的进一步区分 (37)（五）指定的不可撤销性 (37)七、金融资产的重分类 (38)（一）要求重分类 (38)（二）重分类的唯一条件：业务模式变更 (39)（三）重分类的会计处理日 (40)（四）重分类的具体会计处理 (41)（五）不属于重分类的情况 (43)（六）被否决的其他方法 (44)八、金融负债的重分类 (44)一、概述（一）金融资产的分类1.基本分类原则在新金融工具准则下，主体应基于（1）主体管理金融资产的业务模式，（2）金融资产的合同现金流量特征，将金融资产分别归类为以下三类：（1）按摊余成本；（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益；或者（3）以公允价值计量且其变动计入损益。
金融资产重分类及重分类核算研究
金融资产重分类及重分类核算研究摘要：《企业会计准则第22号——金融工具》将原四大类金融资产重新分为了三大类金融资产，并且三类金融资产中的债务工具相互之间可以重分类，涉及业务复杂，会计处理难度大。
通过本文对金融资产重分类和金融资产重分类核算的研究供财会人员参考。
关键词：金融资产；重分类；核算1.新准则关于金融资产的分类根据新准则，企业应将金融资产划分为三类。
决定金融资产应分入哪一类，有两个主要标准和一个次要标准。
两个主要标准是企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征。
一个次要标准是企业是否运用公允价值选择权。
1.1业务模式企业管理金融资产的业务模式，是指企业金融资产的现金流量来源。
业务模式往往在组合层面上确定，并与金融资产的管理方式密切相关。
具体可以分为三类：业务模式1：收取合同现金流量。
在此类业务模式下，企业管理金融资产的目的，是通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产来获利。
业务模式2：同时兼顾收取合同现金流量和出售金融资产。
在此类业务模式下，企业管理金融资产的目的，是同时兼顾收取合同现金流量和出售金融资产。
业务模式3：其他业务模式。
在此类业务模式下，企业管理金融资产的目的，不是收取合同现金流量，也不是同时兼顾收取合同现金流量和出售金融资产。
1.2合同现金流量特征金融资产的合同现金流量特征，是指企业金融资产的现金流量属性。
合同现金流量特征一般基于单项资产，并与该资产的经济特征密切相关。
具体也可分为两类：现金流量特征1：“本金+利息”，即相关金融资产的合同现金流量仅仅包括本金和以未支付本金为基础的利息。
现金流量特征2：其他，即相关金融资产的合同现金流量不符合“本金+利息”的特征。
要确定金融资产的合同现金流量特征，必须进行合同现金流量测试。
能通过合同现金流量测试的，即为现金流量特征1；不能通过合同现金流量测试的，即为现金流量特征2。
合同现金流量测试主要是看交易合同当中产生的现金流量是否仅仅只是“本金+利息”的付款额。
会计从业资格证继续教育题库企业会计准则第号金融工具确认和计量解读
会计从业资格证继续教育题库企业会计准则第号金融工具确认和计量解读文件排版存档编号：[UYTR-OUPT28-KBNTL98-UYNN208]练习题库：企业会计准则第22号-金融工具确认和计量（2017）解读第1部分判断题题号：QHX019574所属课程：企业会计准则第22号-金融工具确认和计量（2017）解读1.在初始确认时，为了提供更相关的会计信息，企业可以将金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，如果该指定能够消除或显着减少会计错配。
A、对B、错正确答案：A解析：在初始确认时，为了提供更相关的会计信息，企业可以将金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，但该指定应当满足下列条件之一：①能够消除或显着减少会计错配；②根据正式书面文件载明的企业风险管理或投资策略，以公允价值为基础对金融负债组合或金融资产和金融负债组合进行管理和业绩评价，并在企业内部以此为基础向关键管理人员报告。
题号：QHX019575所属课程：企业会计准则第22号-金融工具确认和计量（2017）解读2.当收取某项金融资产现金流量的合同权利终止时，企业应当终止确认该项金融资产。
A、对B、错正确答案：A解析：金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：①收取该金融资产现金流量的合同权利终止；②该金融资产已转移，且该转移满足《CAS第23号——金融资产转移》关于金融资产终止确认的规定。
题号：QHX019566所属课程：企业会计准则第22号-金融工具确认和计量（2017）解读3.某项合同是一项权益工具并不仅仅是因为它可能导致企业获得或交付企业自身的权益工具，还应考虑交付的是非衍生工具还是衍生工具，交付的自身权益工具是固定数量还是非固定数量的。
A、对B、错正确答案：A解析：如果企业发行的该工具将来须用或可用自身权益工具进行结算，还需要继续区分不同情况进行判断：①如果该工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为权益工具；②如果该工具是衍生工具，且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具（此处所指权益工具不包括需要通过收取或交付企业自身权益工具进行结算的合同），换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，那么该工具也应确认为权益工具。
新金融工具准则下金融资产变化探究
Financial View金融视线 | MODERN BUSINESS 现代商业137新金融工具准则下金融资产变化探究樊 璟南京铁路建设投资有限责任公司 江苏南京 211100一、引言随着经济全球化的不断深入，金融危机的发生带来的影响越来越深远，为了进一步抑制金融危机的大规模爆发，金融会计界的学者们将研究的目光聚集在了以公允价值计量的部分金融资产研究上。
他们认为应对金融资产的分类、公允价值计量等方面做出与国际准则趋同的处理，只有这样才能最大程度地减少公允价值变动可能带来的金融危机事件发生的概率。
二、旧有金融工具准则存在的不足之处(一)旧准则下金融资产的分类较复杂，且容易被管理者个人所操纵在原来的金融工具准则下，金融资产在分类的时候，“管理者持有的意图和能力”是明确的分类依据。
在此依据之下，金融资产被分为四类，分别为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。
这四类金融资产的划分依据各不相同，也可以说没有形成统一的划分标准，这就导致管理层在划分这几类金融资产的时候，较容易参入主观因素，分类结果不仅不够公允，其会造成不同企业之间的相同类别的金融资产彼此之间不具有可比性。
在旧的金融工具准则下，金融资产的分类常常出现混乱或错误的现象。
(二)旧准则下金融资产更容易成为公司管理层操纵利润的工具按照原来的金融工具准则，按照公允价值进行后续计量的为可供出售金融资产和交易性金融资产。
例如一家公司持有一定金额的可供出售金融资产，在处置该项资产时，根据准则要求需要将其他综合收益进行转移，转为当前收益，从而可以影响公司当年的损益。
如果这家公司在某一会计期间盈利不理想，就依旧可以通过这种方式来增加利润继续对投资者释放利好信号。
在现实中，存在着很多上市公司通过追加投资的方式，将金融资产中的可供出售金融资产进行转化，变更为长期股权投资，变更的同时采取权益法进行核算确认损益，就能够将累计公允价值变动，从其他综合收益转入至当期投资收益，构成利润的一部分。
新金融工具准则下商业银行金融资产的分类与计量
新金融工具准则下商业银行金融资产的分类与计量作者：邓文俊来源：《财讯》2019年第11期摘要：商业银行对我国经济的作用举足轻重，而金融资产又是商业银行的核心资产，因此其分类和计量对商业银行有着非常重要的意义。
财政部2017年3月份修订发布了“企业会计准则第22号、第23号、第24号”三个关于金融工具的准则，并于2018年1月1日起施行，新准则对商业银行金融资产的会计处理将产生重要影响。
本文运用定性分析与推理演绎的方法，首先分析了新准则中几个主要的变化，包括金融资产由“四分类法”改为“三分类法”；减值准备计提的方法由“已发生法”改为“预期信用损失法”；对于FVTOCI，减值准备通过其他综合收益核算，不减少金融资产的账面价值等。
其次分析了这些变化对商业银行会计处理的影响，针对商业银行金融资产的类别，分别指出了其新准则下的分类；对于FVTOCI减值计提的问题，提出减值的计提应与公允价值计量结合起来考虑。
最后对商业银行如何应对这些变化，提出了几点改进建议，包括财务人员应在金融资产的投资活动开始前参与业务模式和合同条款的设计，以使投资活动的财务影响真正符合其经营战略；同时建立更适应预期信用损失法的减值计提系统；做好新旧准则的衔接等。
关键词：新金融工具准则；预期信用损失法；公允价值计量；FVTOCI减值计提一、新金融工具准则变化简介财政部2017年3月份修订发布了“企业会计准则第22号、第23号、第24号”三个关于金融工具的准则（以下简称“新准则”），其中尤以第22号准则“金融工具的确认和计量”对商业银行影响深远，因为它重新定义了金融资产的分类和计量。
它至少在如下几个方面对商业银行影响深远：（1）将金融资产的分类从“四分类”改为了“三分类”，且分类的依据为业务模式和合同现金流量。
具体而言，三分类是指：以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（简称“FVTOCI”）、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（简称“FVTPL”）。
企业会计准则第37号——金融工具列报(财会[2017]14号)
![企业会计准则第37号——金融工具列报(财会[2017]14号)](https://img.taocdn.com/s3/m/4fe4214058fb770bf68a550a.png)
企业会计准则第37号——金融工具列报（财会[2017]14号）第一章总则第一条为了规范金融工具的列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
金融工具列报，包括金融工具列示和金融工具披露。
第二条金融工具列报的信息，应当有助于财务报表使用者了解企业所发行金融工具的分类、计量和列报的情况，以及企业所持有的金融资产和承担的金融负债的情况，并就金融工具对企业财务状况和经营成果影响的重要程度、金融工具使企业在报告期间和期末所面临风险的性质和程度，以及企业如何管理这些风险作出合理评价。
第三条本准则适用于所有企业各种类型的金融工具，但下列各项适用其他会计准则：（一）由《企业会计准则第2号——长期股权投资》、《企业会计准则第33号——合并财务报表》和《企业会计准则第40号——合营安排》规范的对子公司、合营企业和联营企业的投资，其披露适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。
但企业持有的与在子公司、合营企业或联营企业中的权益相联系的衍生工具，适用本准则。
企业按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》相关规定对联营企业或合营企业的投资进行会计处理的，以及企业符合《企业会计准则第33号——合并财务报表》有关投资性主体定义，且根据该准则规定对子公司的投资以公允价值计量且其变动计入当期损益的，对上述合营企业、联营企业或子公司的相关投资适用本准则。
（二）由《企业会计准则第9号——职工薪酬》规范的职工薪酬相关计划形成的企业的权利和义务，适用《企业会计准则第9号——职工薪酬》。
（三）由《企业会计准则第11号——股份支付》规范的股份支付中涉及的金融工具以及其他合同和义务，适用《企业会计准则第1 1号——股份支付》。
但是，股份支付中属于本准则范围的买入或卖出非金融项目的合同，以及与股份支付相关的企业发行、回购、出售或注销的库存股，适用本准则。
（四）由《企业会计准则第12号——债务重组》规范的债务重组，适用《企业会计准则第12号——债务重组》。
新会计准则下金融工具的分类和计量
新会计准则下金融工具的分类和计量2008年的国际金融危机给全球经济、金融市场带来巨大的破坏;危机后金融工具会计准则的复杂性和公允价值计量、金融资产减值模型的顺周期性备受指责;金融危机也使人们意识到高质量会计准则对全球金融体系和资本市场的稳定至关重要;客观上加速了金融工具准则的修订进程..2009年4月G20国领导人举行峰会;敦促国际会计准则理事会IASB 对金融工具会计准则进行全方位改革;主要目的是降低会计准则的复杂性;缓解顺周期效应..自2009年起;经历了多次修订;终于在2014年7月;IASB发布了国际财务报告准则第9号—金融工具IFRS9终稿;拟于2018年1月1日生效并取代现行国际会计准则第39号—金融工具IAS39..为了更好实现我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续全面趋同;并结合我国企业会计的相关实务;财政部于2016年08月修订起草了企业会计准则第 22 号—金融工具确认和计量征求意见稿、企业会计准则第 23号—金融资产转移征求意见稿和企业会计准则第 24 号—套期会计征求意见稿;下文简称为新准则;新准则主要变更了对金融工具分类和计量;对金融资产转移的处理做了更明确的阐释;同时引进了预期信用损失法的金融工具减值模型..在整个金融资产核算体系中;金融工具的分类和计量的顺周期性受指责最多;也是本次改革的重点；同时;分类和计量也是整个核算体系的基础;后续的金融资产减值、金融资产转移、套期会计都将基于上述分类和计量;因此本文着重对金融工具的分类和计量、重分类展开讨论..一、金融工具的分类和计量1.1 金融资产的分类和计量1.1.1 金融资产分类现行会计准则要求主体根据自身业务特点和风险管理要求;将金融资产划分为四类：以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产HFT、持有至到期金融资产HTM、贷款和应收款项LAR、可供出售金融资产AFS..针对现存金融资产四分类的复杂性;新会计准则给出变革方法;要求主体根据管理金融资产的业务模式和合同现金流量特征;对于所有在准则范围内的金融资产包含嵌入衍生工具;都采用相同的分类标准将金融资产分为以下三类：以摊余成本计量的金融资产AMC、以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产FVOCI、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产FVPL..业务模式;是指主体如何管理其金融资产以获得现金流量;一是只收取合同现金流量；二是出售金融资产赚钱价差;三是收取合同现金流的同时获取买卖价差..新准则强调对业务模式评估时;应在合理预期的情况下;从整体层面进行业务评估;而不是根据对个别金融工具的管理意图来评估其业务模式；如果仅在应急情形下出售金融资产;并不会影响对业务模式的评估..此外;对业务模式的评估需要考虑过去的现金流量;也需要考虑未来相关信息;如果现金流实现方式改变;将影响业务模式的评估..合同现金流量特征;是指金融资产的合同现金流量是否仅仅包含本金和以未支付本金为基础的利息..一般来说;权益工具和衍生工具不符合该现金流量特征;现金流比较简单的债权工具;如普通债券、贷款、应收款项等;可以通过该现金流量测试;但是对于复杂的、混合型债权工具要根据具体条款逐一进行判断..具体判断方法见图1..图1：新会计准则金融资产三分类决策图根据以上判断结果;FVPL是新准则下的剩余类别;并且一般情况下;只有债权类资产才可能涉及到三分类;权益类资产和衍生工具通常只能划分为FVPL;但是新准则也允许企业可以将非交易性权益工具投资指定为FVOCI;一经做出;不能撤销..1.1.2 金融资产计量新准则下;对AMC计量为：初始确认时以公允价值计量;相关交易费用计入初始确认金额；初始确认后以摊余成本计量；持有期间的利息收入、减值损失、外汇损益直接确认为当期损益；终止确认时;确认投资收益..FVPL计量：初始确认是以公允价值计量;相关交易费用直接计入当期损益；持有期间的公允价值变动确认为当期损益；持有期间的股息收入、利息收入确认为当期损益；终止确认时;确认投资收益..对FVOCI的初始计量是公允价值;相关交易费用直接计入当期损益..后续计量分为权益类和债券类略有不同：其中;FVOCI权益类的公允价值变动确认其他综合收益;不影响损益；终止确认时;其他综合收益也不能转出；划分为FVOCI的债权工具;公允价值的变动也是反映在其他综合收益科目中;终止确认时;从其他综合收益转入到投资收益；持有期间的利息收入、减值损失、外汇损益确认为当期损益..1.1.3 四分类金融资产转换为三分类金融资产最有可能的对应类别金融资产虽然由四分类简化为三分类;但是基本上都能找到最有可能的对应类别..从业务模式评估角度看;之前的四分类几乎涵盖了业务模式的测试..持有目的为仅收取合同本金和对应利息现金流的实质是现行准则中的HTM & LAR..不以收取合同现金为目的而通过交易获取资本利得为目的的实质为现行准则的HFT & AFS..从金融工具现金流量特征角度;能通过合同现金流量测试的金融工具只能是债权类的金融资产；债权类的金融资产在现行准则的分类中;包含了所有的HTM & LAR;还包含部分AFS..综合以上分析;新旧准则体系下金融资产的基本对应关系如图2..图2：四分类金融资产转为三分类金融资产最有可能对应的类别1.2 金融负债的分类与计量新准则将金融负债划分为三类：按摊余成本计量的金融负债、按公允价值计量且其公允价值变动进入当期损益的金融负债、金融资产转移不符合终止确认条件或者使用继续涉入法进行会计处理所形成的金融负债..其中;前两类和现存准则对金融负债的分类并没有什么不同..对于新增的第三类金融负债;是从金融资产转移角度考虑;若主体保留了被转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬而不满足终止确认条件时;应当并将收到的对价确认为一项金融负债；比如;买断式回购的正回购方仍然保留与债券所有权有关的风险和报酬;正回购方对于融入资金应确认为一项金融负债..若主体既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有风险和报酬;且保留了对该金融资产控制的;要按照继续涉入被转移金融资产的程度确认相关负债；比如;银行将信贷资产出售;符合金融资产转移的条件；同时;设立次级权益对特定现金流量担保;当出售的信贷资产发生信用损失时;由银行进行全额补偿..在这种情形下;银行作为出售方由于设立了次级权益;因而保留了所有权相关的部分重大风险和报酬;且保留了对留存部分权益的控制权..此时;银行应根据金融资产转移准则;计量继续涉入所形成的金融负债..二、金融工具重分类对于金融负债重分类;新旧准则都规定是不被允许的..对于金融资产重分类;新准则在重分类的条件、范围、会计处理上有较大变化..现行准则考虑当主体持有金融资产的意图或者能力发生变化时;可以将金融资产在持有至到期投资与可供出售金融资产之间进行重分类；在新准则下;当主体改变其管理金融资产的业务模式时;三类金融资产两两均可以进行重分类;但是重分类日必须是业务模式发生变更后的首个会计期间的第一天;即每年的1月1日..其中;业务模式的变更必须由主体的高管人员基于外部或者内部变化而决定;且必须对主体的经营非常重要以及能够向外部各方证实;主体的业务模式才发生变更；因此;新准则下分类范围虽然较现存比较广;但是重分类的几率极小..下表1概括了每种重分类后的会计处理..表1 ：新准则下金融资产重分类的会计处理三、新准则的挑战可以预见;新准则的实施对金融企业在业务管理、会计处理、计量方法以及相应的IT系统都带来了不小的挑战..首先;新准则在金融工具的分类和计量与现行准则的模型有着本质的不同..例如;新准则要求管理层对业务模式进行评估;而在金融行业单个主体管理其金融工具的业务模式可能不止一种；预期管理层会将投资组合划分为子组合;以反映业务模式；那么如何决策哪些金融资产是为了收取合同现金流;哪些是为收取现金流和出售的双重目的而持有或哪些是为交易而持有;就成了一个比较大的挑战..另外;准则还要求主体进行合同现金流量测试;测试方法如何选择按金融工具类别;还是具体到个别金融工具;也是一个待攻克的难题..其次;新准则对一些常规业务做了指导性的规定;但是在实施过程中还是会存在一些不确定性..例如;新准则要求主体的业务模式发生变更时;必须在各分类类别之间做出重分类;并以重分类日的公允价值计量..如果主体将金融资产从以公允价值计量划为以摊余成本计量;那么之前计入其他综合收益的累计利得或损失/公允价值变动损益如何处理;准则并没有明确..如此等等;金融机构必须提早进行新准则相关的调研;并为其实施投入必要的准备..。
2017年会计继续教育试题
正确
7. 如果金融资产合同现金流量的重新议定或其他修改并未导致终止确认，企业可以继续使用该金融资产的原账面余额。（ ）
错误
正确
8. 现行金融工具存在分类随意性较大、有关企业对贷款等金融资产减值计提不及时、不足额等问题。（ ）
正确
错误
9. 修订的CAS22明确了即使对于个别金融资产，预期信用损失的计量也必须包括信用损失的概率权重。（ ）
税法条例规定每年确认租金100万元
前两年做纳税调减
第三年做纳税调增
会计准则规定每年确认租金100万元
判断题 （共1题）
2. 成本回收法是根据已发生的成本能够收回的金额确认收入，已发生和将发生的成本全部计入当期损益。（ ）
错误
正确
单项选择题 （共1题）
1. 小企业会计准则规定，出租包装物和商品的租金收入计入（ ）。
2. 企业在衰退期的成功关键因素是注重成本控制和生产效率。（ ）
错误
正确
单项选择题 （共1题）
1. 公允价值模式下投资性房地产转为自用资产时，下列说法正确的是（ ）。
会计准则规定以购买时的公允价值作为账面价值
会计准则规定公允价值与账面价值差额计入所有者权益
税法规定一般不得调整该资产的计税基础
税法规定无需进行纳税调整
该金融工具的剩余合同期间与预计持有期间孰短
3. 第三阶段金融工具利息收入的计算方法是（ ）。
按账面净额计量
按成本与公允价值孰低计量
按公允价值计算
按账面总额计算
4. 金融资产重分类中，如果金融资产从摊余成本类别重分类为FVTOCI类别，该资产公允价值与其原账面金额之间的差额应计入（ ）。
其他综合收益
投资收益
新金融工具准则完整版
新金融工具准则HEN system office room 【HEN16H-HENS2AHENS8Q8-HENH1688】新金融工具会计准则重点解读出炉啦小编呕心沥血的盘点不要错过，快快看过来！2017年3月31日，财政部修订发布了《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（以下简称CAS22）、《企业会计准则第23号——金融资产转移》和《企业会计准则第24号——套期会计》（以下简称CAS24）等三项金融工具会计准则，随后，于2017年5月2日，财政部修订发布了《企业会计准则第37号——金融工具列报》（以下简称“新CAS 37”），以反映上述新金融工具准则的变化在列示和披露方面的相应更新。
上述四项准则统称“新金融工具准则”究竟其中有何变化，又会带来什么影响，请听小编细细道来。
一、新准则出台背景1.新问题亟待解决：随着我国多层次资本市场的建设、金融创新的发展和对外开放的深化，有关金融工具会计处理实务出现了一些新情况和新问题。
比如，现行金融工具分类和计量过于复杂，主观性强，影响金融工具会计信息的可比性；金融资产转移的会计处理过于原则，对金融资产证券化等会计实务指导不够；套期会计与企业风险管理实务脱节等。
因此，迫切需要通过修订金融工具相关会计准则来及时、有效地解决上述问题。
2.国际会计准则的修订及借鉴：据财政部会计司有关负责人谈到，2008年国际金融危机发生后，金融工具会计问题凸显，国际会计准则理事会对金融工具国际财务报告准则进行了较大幅度的修订，并于2014年7月发布了《国际财务报告准则第9号——金融工具》，拟于2018年1月1日生效。
为切实解决我国企业金融工具相关会计实务问题、实现我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续全面趋同，按照《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》（财会〔2010〕10号）的要求，我们借鉴《国际财务报告准则第9号——金融工具》并结合我国实际情况和需要，修订了金融工具相关会计准则。
2017会计准则变化权威解读
2017会计准则变化权威解读财务管理培训2017-03-22 14:45:40核心内容：财政部陆续发布了新增或修订的企业会计准则，如此大规模的准则修订和增补尚属首次，此次共修订了五项会计准则，发布了两项新准则及一个补充规定，内容包括财务报表列表、职工薪酬、长期股权投资、在其他主体中权益的披露、公允价值计量、合营安排等。
以下是具体解读。
一、修订的5项会计准则：1、企业会计准则第30号——财务报表列报新的财务报表列报准则共八章四十五条，包括总则、基本要求、资产负债表、利润表、所有者权益变动表、附注，以及衔接规定和附则。
新的财务报表列报准则将综合收益相关内容补充纳入准则正文，还对我国会计准则应用指南、解释、讲解中相应的规范性条款内容进行了整合。
新修订的《企业会计准则第30号——财务报表列报》与原准则对比，强调了财务报表列报对持续经营能力、终止经营的披露以及报表项目金额的重要性原则、并引入了综合收益的概念。
所谓综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利益和损失。
其他综合收益项目应当根据其他相关会计的规定分为下列两类列报：(1)以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目;(2)以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目。
2、企业会计准则第9号——职工薪酬修订后的职工薪酬会计准则引入了离职后福利和其他长期辞退福利，充实和明确了短期薪酬和辞退福利的有关规定，修订后的准则将适用于短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利，涵盖了除以股份为基础的薪酬以外的各类职工薪酬。
3、企业会计准则第33号——合并财务报表原准则三十一条，修订后的准则五十四条，企业财务报表的合并范围和合并程序都有较大变化。
重新规定了母公司的合并范围，如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益。
新旧准则下金融资产差异的探究
环渤海经济瞭望 │ 2018.217瞭望观点摘要：日益频发的金融危机引发了学术界对其产生根源的探究，一部分学者将目光聚焦在了以公允价值计量的部分金融资产上。
他们认为公允价值计量是引发金融危机的原因之一。
为了满足国民经济的发展需求以及与国际准则保持趋同，财政部与2017年3月对《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》进行了修订。
新旧准则在金融资产分类、公允价值计量等诸多方面存在较大差异。
本文从新旧准则差异的分析入手，进一步浅析本次修订对金融资产的核算产生的影响。
关键词：金融资产；差异分析；影响一、新旧准则下金融资产的差异分析（一）金融资产的分类。
旧准则下，根据持有目的的不同将金融资产划分为四类。
企业打算近期出售、赚取短期收益的衍生金融工具为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；而具有固定的到期日、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有到期的非衍生金融工具为持有至到期投资；在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融工具称之为贷款或应收款项；以上三类都不符合的划分为可供出售金融资产。
新准则中，依据企业金融资产的业务模式及合同现金流量特征的不同分为三类。
其中，以收取合同现金流量为目标且在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付的为以摊余成本计量的金融资产；既收取合同现金流又出售金融资产来实现目标，并且合同现金流仅为本金和利息的支付的为以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产；而不满足合同现金流测试的，或者其他业务模式的部分为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。
旧准则中对于金融资产的分类主要的判断标准为管理者的持有意图作为分类的标准，虽然结合了企业经营特点、投资风险和风险管理要求来予以分类，但仍具有极大的主观性。
而新准则依据企业的业务模式和现金流量特征来分类，相比而言对金融资产的分类较之前更加客观，在一定程度上避免了由管理层的主观原因通过对金融资产的划分而进行的盈余操纵。
新金融工具准则完整版
新金融工具准则HEN system office room 【HEN16H-HENS2AHENS8Q8-HENH1688】新金融工具会计准则重点解读出炉啦小编呕心沥血的盘点不要错过，快快看过来！2017年3月31日，财政部修订发布了《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（以下简称CAS22）、《企业会计准则第23号——金融资产转移》和《企业会计准则第24号——套期会计》（以下简称CAS24）等三项金融工具会计准则，随后，于2017年5月2日，财政部修订发布了《企业会计准则第37号——金融工具列报》（以下简称“新CAS 37”），以反映上述新金融工具准则的变化在列示和披露方面的相应更新。
上述四项准则统称“新金融工具准则”究竟其中有何变化，又会带来什么影响，请听小编细细道来。
一、新准则出台背景1.新问题亟待解决：随着我国多层次资本市场的建设、金融创新的发展和对外开放的深化，有关金融工具会计处理实务出现了一些新情况和新问题。
比如，现行金融工具分类和计量过于复杂，主观性强，影响金融工具会计信息的可比性；金融资产转移的会计处理过于原则，对金融资产证券化等会计实务指导不够；套期会计与企业风险管理实务脱节等。
因此，迫切需要通过修订金融工具相关会计准则来及时、有效地解决上述问题。
2.国际会计准则的修订及借鉴：据财政部会计司有关负责人谈到，2008年国际金融危机发生后，金融工具会计问题凸显，国际会计准则理事会对金融工具国际财务报告准则进行了较大幅度的修订，并于2014年7月发布了《国际财务报告准则第9号——金融工具》，拟于2018年1月1日生效。
为切实解决我国企业金融工具相关会计实务问题、实现我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续全面趋同，按照《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》（财会〔2010〕10号）的要求，我们借鉴《国际财务报告准则第9号——金融工具》并结合我国实际情况和需要，修订了金融工具相关会计准则。
2017年会计继续教育题目
单项选择题（共5题）1.新准则对金融资产的重分类，除了考虑企业管理该资产的业务模式，还需要考虑的是（合同现金流量特征）。
2.若金融工具预计存续期无法可靠估计，企业在计算确定预期信用损失时应当基于的期间是（该金融工具的剩余合同期间）。
3.修订的CAS22将金融工具区分为不同的阶段，其中第二阶段金融工具指的是（自初始确认后信用风险发生显著增加但未发生信用减值的金融工具）。
4.企业对权益工具的投资和与此类投资相联系的合同应当选用的计量方式是（公允价值计量）。
5.金融资产重分类中，如果金融资产从摊余成本类别重分类为FVTOCI类别，该资产公允价值与其原账面金额之间的差额应计入（其他综合收益）。
6.如果金融资产合同现金流量的重新议定或其他修改导致其终止确认，则经修改的工具应作为一项新工具处理。
（正确）7.修订的CAS22明确了即使对于个别金融资产，预期信用损失的计量也必须包括信用损失的概率权重。
（正确）8.预期信用损失，是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。
（正确）9.金融资产包含可能导致其合同现金流量的时间分布或金额发生变更的合同条款的，应进行评估以确定其是否满足合同现金流量特征的要求。
（正确）10.不能通过合同现金流量特征测试的债务工具必须以公允价值计量且其变动计入其他综合收益。
（错误）1. 新准则对金融资产的重分类，除了考虑企业管理该资产的业务模式，还需要考虑的是（合同现金流量特征）。
2. 若金融工具预计存续期无法可靠估计，企业在计算确定预期信用损失时应当基于的期间是（该金融工具的剩余合同期间）。
3. 修订的CAS22将金融工具区分为不同的阶段，其中第二阶段金融工具指的是（自初始确认后信用风险发生显著增加但未发生信用减值的金融工具）。
4. 企业对权益工具的投资和与此类投资相联系的合同应当选用的计量方式是（公允价值计量）。
5. 金融资产重分类中，如果金融资产从摊余成本类别重分类为FVTOCI类别，该资产公允价值与其原账面金额之间的差额应计入（其他综合收益）判断题（共5题）6. 如果金融资产合同现金流量的重新议定或其他修改导致其终止确认，则经修改的工具应作为一项新工具处理。
金融资产分类的会计教学思考
金融资产分类的会计教学思考摘要：金融资产核算一直是企业会计核算中的难点，更是会计教学中的难点。
2017年我国财政部重新修订金融工具准则，金融资产分类出现变化。
会计学教师应该针对金融资产分类变动对会计教学的影响进行深入探讨，以报表作为基本线索，把握好层次，善用归纳和比较的方法，从而提高对于新金融工具准则的认识，提升会计教学的水平。
关键词：新金融工具准则；金融资产分类；会计教学；决策树中图分类号：G642.0文献标志码：A 文章编号：1674-9324（2020）02-0275-02收稿日期：2019-03-14教改项目：大连海事大学2018年教学改革项目“经管类专业会计学课程教学创新与改革”（2018Y47）；教育部2018年产学合作协同育人项目“会计类专业教学内容和课程体系改革项目”（201802100008）作者简介：邬娟（1982-），女，四川成都人，大连海事大学讲师，博士，主要从事财务会计与会计理论的教学和研究。
2017年我国财政部重新修订了金融工具准则，金融资产分类发生变化，金融资产被分为以摊余成本计量的金融资产（以下简称AMC ）、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（以下简称FVO-CI ）和以公允价值计量且其变动入当期损益的金融资产（以下简称FVPL ），给会计课程教学带来重大的影响。
毫无疑问，教学内容需要充实，教学的思路和方法也随之需要进一步改进。
根据笔者在教学中的经验，针对金融资产分类的变化，教学过程中应做到始终以报表作为基本线索，洞察到业务对报表的影响。
而在具体的教学环节，把握好层次，善于归纳和比较，能够使教学事半功倍。
一、层层递进领会内涵金融资产从原来的四分类改变为现在的三分类不仅是各类别改名、合并。
这种改变是从根本上改变了分类标准。
新的分类标准包括两项，一是企业管理金融资产的业务模式；二是金融资产的合同现金流量特征。
前者所谓的业务模式，实际就是实务中常说的持有目的。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
《企业会计准则第22号——金融工具的确认与计量》2017版金融资产重分类业务会计处理讲解举例【题目】2016年末某债券发行并上市交易，A企业2016年末购入该债券，总计面值1000万元，交易金额1060万元，交易费率1%，该债券票面利率9%，债券期限5年，到期一次还本付息，全程持有该债券的实际利率约为6.25%，A企业于决定自2019年起对该债券投资进行了重分类，对于重分类后不属于持有至到期投资的，于2020年末按市价出售。
具体要求：根据不同持有目的及重分类结果，编制相应经济业务会计分录。
解析如下：一、交易性金融资产——持有至到期投资1、2016年末，购入时借：交易性金融资产-成本1060借：投资收益11贷：银行存款10712、2017年末，公允价值变动=1100-1060=40借：交易性金融资产-公允价值变动40贷：公允价值变动损益403、2018年末，公允价值变动=1150-1100=50借：交易性金融资产-公允价值变动50贷：公允价值变动损益504、2019年内，重分类为持有至到期投资，应以重分类日为初始确认日，并以当日的公允价值（1150万元）作为转换后持有至到期投资（=成本+应计利息+利息调整）的入账价值借：持有至到期投资-成本1000借：持有至到期投资-应计利息=1000×9%×2=180贷：持有至到期投资-利息调整=1000+180-1150=30贷：交易性金融资产-成本1060贷：交易性金融资产-公允价值变动=40+50=90同时，将累计确认的公允价值变动损益转入投资收益借：公允价值变动损益=40+50=90贷：投资收益90最后，以重分类后的初始入账价值为基础，重新测算剩余持有期限内的实际利率借：持有至到期投资-应计利息90、90借：持有至到期投资-利息调整2、10贷：投资收益92、1006、债券到期，收回本息借：银行存款1450借：持有至到期投资-利息调整18贷：持有至到期投资-成本1000贷：持有至到期投资-应计利息360贷：投资收益108二、交易性金融资产——可供出售金融资产1、2016年末，购入时借：交易性金融资产-成本1060借：投资收益11贷：银行存款10712、2017年末，公允价值变动=1100-1060=40借：交易性金融资产-公允价值变动40贷：公允价值变动损益403、2018年末，公允价值变动=1150-1100=50借：交易性金融资产-公允价值变动50贷：公允价值变动损益504、2019年内，重分类为可供出售金融资产，应以重分类日为初始确认日，并以当日的公允价值（1150万元）作为转换后可供出售金融资产（=成本+应计利息+利息调整）的入账价值借：可供出售金融资产-成本1000借：可供出售金融资产-应计利息=1000×9%×2=180贷：可供出售金融资产-利息调整=1000+180-1150=30贷：交易性金融资产-成本1060贷：交易性金融资产-公允价值变动40贷：公允价值变动损益50同时，将累计确认的公允价值变动损益转入投资收益借：公允价值变动损益=40+50=90贷：投资收益90最后，以重分类后的初始入账价值为基础，重新测算剩余持有期限内的实际利率借：可供出售金融资产-应计利息90借：可供出售金融资产-利息调整2贷：投资收益922019年末，确认公允价值变动借：可供出售金融资产-公允价值变动8贷：其他综合收益85、2020年末，按市价出售（1%手续费）借：银行存款=1300×（1-1%）=1287借：可供出售金融资产-利息调整=30-2=28贷：可供出售金融资产-成本1000贷：可供出售金融资产-应计利息270贷：可供出售金融资产-公允价值变动8贷：投资收益=1287-（1000+270-28+8）=37同时，转出其他综合收益借：其他综合收益8贷：投资收益8三、可供出售金融资产——持有至到期投资1、2016年末，购入时借：可供出售金融资产-成本1000借：可供出售金融资产-利息调整71贷：银行存款10712、2017年末，确认利息收入根据1071=1000×（1+9%×5）×（P/F,i,5）解得：i=6.25%借：可供出售金融资产-应计利息90贷：投资收益67贷：可供出售金融资产-利息调整23同时，可供出售金融资产摊余成本=1138>1100，即公允价值下跌38借：其他综合收益38贷：可供出售金融资产-公允价值变动383、2018年末，确认利息收入借：可供出售金融资产-应计利息90贷：投资收益71贷：可供出售金融资产-利息调整19可供出售金融资产摊余成本=1209>1150，即公允价值累计下跌59，本期应确认公允价值下跌金额=59-38=21借：其他综合收益21贷：可供出售金融资产-公允价值变动214、2019年内，重分类为持有至到期投资，应视同该金融资产一直在采用摊余成本核算，重分类前后的实际利率不变借：持有至到期投资-成本1000借：持有至到期投资-应计利息=1000×9%×2=180借：持有至到期投资-利息调整=1209-1000-180=29贷：可供出售金融资产-成本1000贷：可供出售金融资产-应计利息=1000×9%×2=180贷：可供出售金融资产-利息调整=71-23-19=295、2019-2010年末计会计分录借：持有至到期投资-应计利息90、90贷：投资收益76、80贷：持有至到期投资-利息调整14、106、债券到期，收回本息借：银行存款1450贷：持有至到期投资-成本1000贷：持有至到期投资-应计利息360贷：持有至到期投资-利息调整5贷：投资收益85四、可供出售金融资产——交易性金融资产1、2016年末，购入时借：可供出售金融资产-成本1000借：可供出售金融资产-利息调整71贷：银行存款10712、2017年末，确认利息收入根据1071=1000×（1+9%×5）×（P/F,i,5）解得：i=6.25%贷：投资收益67贷：可供出售金融资产-利息调整23可供出售金融资产摊余成本=1138>1100，即公允价值下跌38借：其他综合收益38贷：可供出售金融资产-公允价值变动383、2018年末，确认利息收入借：可供出售金融资产-应计利息90贷：投资收益71贷：可供出售金融资产-利息调整19可供出售金融资产摊余成本=1209>1150，即公允价值累计下跌59，本期应确认公允价值下跌金额=59-38=21借：其他综合收益21贷：可供出售金融资产-公允价值变动214、2019年内，重分类为交易性金融资产，继续以公允价值计量，并转出原确认的其他综合收益为当期损益借：交易性金融资产-成本1150借：可供出售金融资产-公允价值变动59贷：可供出售金融资产-成本1000贷：可供出售金融资产-应计利息=1000×9%×2=180贷：可供出售金融资产-利息调整=71-23-19=295、2019年末确认公允价值变动2019年公允价值变动=1250-1150=100借：交易性金融资产-公允价值变动100贷：公允价值变动损益1005、2020年末，按市价出售（1%手续费）借：银行存款=1300×（1-1%）=1287贷：交易性金融资产-成本1150贷：交易性金融资产-公允价值变动100贷：投资收益=1287-1250=37同时，转出前期确认的公允价值变动损益借：公允价值变动损益100贷：投资收益100五、持有至到期投资——交易性金融资产1、2016年末，购入时借：持有至到期投资-成本1000借：持有至到期投资-利息调整71贷：银行存款10712、2017-2018年末，确认利息收入贷：投资收益67、71贷：持有至到期投资-利息调整23、193、2019年内，重分类为交易性金融资产，以重分类日公允价值计量借：交易性金融资产-成本1150借：投资收益=1209-1150=59贷：持有至到期投资-成本1000贷：持有至到期投资-应计利息180贷：持有至到期投资-利息调整=71-23-19=294、2019年末确认公允价值变动2019年公允价值变动=1250-1150=100借：交易性金融资产-公允价值变动100贷：公允价值变动损益1005、2020年末，按市价出售（1%手续费）借：银行存款=1300×（1-1%）=1287贷：交易性金融资产-成本1150贷：交易性金融资产-公允价值变动100贷：投资收益=1287-1250=37同时，转出前期确认的公允价值变动损益借：公允价值变动损益100贷：投资收益100六、持有至到期投资——可供出售金融资产1、2016年末，购入时借：持有至到期投资-成本1000借：持有至到期投资-利息调整71贷：银行存款10712、2017-2018年末，确认利息收入贷：投资收益67、71贷：持有至到期投资-利息调整23、193、2019年内，重分类为可供出售金融资产，以重分类日公允价值计量，不影响实际利率借：可供出售金融资产-成本1000借：可供出售金融资产-应计利息180借：可供出售金融资产-利息调整=71-23-19=29贷：持有至到期投资-成本1000贷：持有至到期投资-应计利息180贷：持有至到期投资-利息调整=71-23-19=294、2019年末确认利息收入会计分录，并确认公允价值变动借：可供出售金融资产-应计利息90贷：投资收益76贷：可供出售金融资产-利息调整14同时，确认公允价值变动借：其他综合收益35贷：可供出售金融资产-公允价值变动=1285-1250=35 5、2020年末，按市价出售（1%手续费）借：银行存款=1300×（1-1%）=1287借：可供出售金融资产-公允价值变动35贷：可供出售金融资产-成本1000贷：可供出售金融资产-应计利息270贷：可供出售金融资产-利息调整15贷：投资收益=1287-1250=37同时，转出前期确认的其他综合收益借：投资收益35贷：其他综合收益=59-24=35。