2017新准则下金融资产重分类业务会计处理

《企业会计准则第22号——金融工具的确认与计量》2017

版

金融资产重分类业务会计处理讲解举例

【题目】2016年末某债券发行并上市交易，A企业2016年末购入该债券，总计面值1000万元，交易金额1060万元，交易费率1%，该债券票面利率9%，债券期限5年，到期一次还本付息，全程持有该债券的实际利率约为6.25%，A企业于决定自2019年起对该债券投资进行了重分类，对于重分类后不属于持有至到期投资的，于2020年末按市价出售。具体

要求：根据不同持有目的及重分类结果，编制相应经济业务会计分录。

解析如下：

一、交易性金融资产——持有至到期投资

1、2016年末，购入时

借：交易性金融资产-成本1060

借：投资收益11

贷：银行存款1071

2、2017年末，公允价值变动=1100-1060=40

借：交易性金融资产-公允价值变动40

贷：公允价值变动损益40

3、2018年末，公允价值变动=1150-1100=50

借：交易性金融资产-公允价值变动50

贷：公允价值变动损益50

4、2019年内，重分类为持有至到期投资，应以重分类日为初始确认日，并以当日的公允价值（1150万元）作为转换后持有至到期投资（=成本+应计利息+利息调整）的入账价值借：持有至到期投资-成本1000

借：持有至到期投资-应计利息=1000×9%×2=180

贷：持有至到期投资-利息调整=1000+180-1150=30

贷：交易性金融资产-成本1060

贷：交易性金融资产-公允价值变动=40+50=90

同时，将累计确认的公允价值变动损益转入投资收益

借：公允价值变动损益=40+50=90

贷：投资收益90

最后，以重分类后的初始入账价值为基础，重新测算剩余持有期限内的实际利率

借：持有至到期投资-应计利息90、90

借：持有至到期投资-利息调整2、10

贷：投资收益92、100

6、债券到期，收回本息

借：银行存款1450

借：持有至到期投资-利息调整18

贷：持有至到期投资-成本1000

贷：持有至到期投资-应计利息360

贷：投资收益108

二、交易性金融资产——可供出售金融资产

1、2016年末，购入时

借：交易性金融资产-成本1060

借：投资收益11

贷：银行存款1071

2、2017年末，公允价值变动=1100-1060=40

借：交易性金融资产-公允价值变动40

贷：公允价值变动损益40

3、2018年末，公允价值变动=1150-1100=50

借：交易性金融资产-公允价值变动50

贷：公允价值变动损益50

4、2019年内，重分类为可供出售金融资产，应以重分类日为初始确认日，并以当日的公允价值（1150万元）作为转换后可供出售金融资产（=成本+应计利息+利息调整）的入账价值借：可供出售金融资产-成本1000

借：可供出售金融资产-应计利息=1000×9%×2=180

贷：可供出售金融资产-利息调整=1000+180-1150=30

贷：交易性金融资产-成本1060

贷：交易性金融资产-公允价值变动40

贷：公允价值变动损益50

同时，将累计确认的公允价值变动损益转入投资收益

借：公允价值变动损益=40+50=90

贷：投资收益90

最后，以重分类后的初始入账价值为基础，重新测算剩余持有期限内的实际利率

借：可供出售金融资产-应计利息90

借：可供出售金融资产-利息调整2

贷：投资收益92

2019年末，确认公允价值变动

借：可供出售金融资产-公允价值变动8

贷：其他综合收益8

5、2020年末，按市价出售（1%手续费）

借：银行存款=1300×（1-1%）=1287

借：可供出售金融资产-利息调整=30-2=28

贷：可供出售金融资产-成本1000

贷：可供出售金融资产-应计利息270

贷：可供出售金融资产-公允价值变动8

贷：投资收益=1287-（1000+270-28+8）=37

同时，转出其他综合收益

借：其他综合收益8

贷：投资收益8

三、可供出售金融资产——持有至到期投资

1、2016年末，购入时

借：可供出售金融资产-成本1000

借：可供出售金融资产-利息调整71

贷：银行存款1071

2、2017年末，确认利息收入

根据1071=1000×（1+9%×5）×（P/F,i,5）解得：i=6.25%

借：可供出售金融资产-应计利息90

贷：投资收益67

贷：可供出售金融资产-利息调整23

同时，可供出售金融资产摊余成本=1138>1100，即公允价值下跌38

借：其他综合收益38

贷：可供出售金融资产-公允价值变动38

3、2018年末，确认利息收入

借：可供出售金融资产-应计利息90

贷：投资收益71

贷：可供出售金融资产-利息调整19

可供出售金融资产摊余成本=1209>1150，即公允价值累计下跌59，本期应确认公允价值下跌金额=59-38=21

借：其他综合收益21

贷：可供出售金融资产-公允价值变动21

4、2019年内，重分类为持有至到期投资，应视同该金融资产一直在采用摊余成本核算，重分类前后的实际利率不变

借：持有至到期投资-成本1000

借：持有至到期投资-应计利息=1000×9%×2=180

借：持有至到期投资-利息调整=1209-1000-180=29

贷：可供出售金融资产-成本1000

贷：可供出售金融资产-应计利息=1000×9%×2=180

贷：可供出售金融资产-利息调整=71-23-19=29

5、2019-2010年末计会计分录

借：持有至到期投资-应计利息90、90

贷：投资收益76、80

贷：持有至到期投资-利息调整14、10

6、债券到期，收回本息

借：银行存款1450

贷：持有至到期投资-成本1000

贷：持有至到期投资-应计利息360

贷：持有至到期投资-利息调整5

贷：投资收益85

四、可供出售金融资产——交易性金融资产

1、2016年末，购入时

借：可供出售金融资产-成本1000

借：可供出售金融资产-利息调整71

贷：银行存款1071

2、2017年末，确认利息收入

根据1071=1000×（1+9%×5）×（P/F,i,5）解得：i=6.25%

贷：投资收益67

贷：可供出售金融资产-利息调整23