金融资产的初始计量

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企业会计准则22号-金融工具的确认和计量

甲公司其他相关资料如下：
（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；
（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；
（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。
假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：
（1）5月13日，购入乙公司股票：
借：交易性金融资产——成本
1 000 000
应收股利
持有至到期投资
例如，某企业在2×15年将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产或者是出售了一部分，且重分类或出售部分的金额相对于该企业没有重分类或出售之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应当将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产，而且在2×16年和 2×17年两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外： 1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响； 2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金； 3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。
企业会计准则22号-金融工具的确认和计量
准则概述
CAS22共包括11章84条内容，分别是总则、金融工具计量、金融资产和金融负债的分类、嵌入衍生工具、金融工具重分类、金融工具计量、金融资产减值、利得和损失、衔接规定、附则。
整个准则的逻辑主线归纳为：范围→分类→确认与计量→公允价值。即在金融工具定义所限定的范围内，以对金融资产和金融负债按照持有目的（交易意图）进行分类为前提，分别对四类金融工具进行确认与计量。
准则最新变动
为了适应社会主义市场经济发展需要，规范金融工具的会计处理，提高会计信息质量，根据《企业会计准则——基本准则》，财政部对《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》进行了修订。境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报告的企业，自2018年1月1日起施行；其他境内上市企业自2019年1月1日起施行；执行企业会计准则的非上市企业自2021年1月1日起施行。同时，鼓励企业提前执行。执行本准则的企业，不再执行财政部于2006年2月印发的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。

金融资产的会计处理

金融资产的会计处理金融资产在企业经营活动中扮演着重要的角色，对于企业的财务状况和经济效益具有重要影响。

本文将探讨金融资产的会计处理方法，包括分类、确认和计量等方面。

一、金融资产的分类根据《企业会计准则》的规定，金融资产主要分为两类：金融工具和权益工具。

1. 金融工具：涵盖金融资产的大部分类别，如现金和存放在银行账户中的款项、交易性金融资产和可供出售金融资产等。

2. 权益工具：指的是企业对其他企业的股权所持有的权益，如股票、债券等。

二、金融资产的确认企业在工商登记和设立账户后，应当按照《企业会计准则》的规定，确认并计量所持有的金融资产。

1. 确认标准：企业应当满足以下条件之一，方可确认金融资产：(1) 控制权的转移：企业与金融资产的交易导致控制权的转移；(2) 经济利益的流入：与金融资产相关的经济利益预期将流入企业；(3) 成本可靠性的确认：能够可靠地确认金融资产的成本。

2. 确认方法：企业可以通过购买、出租、租赁等方式来确认金融资产。

三、金融资产的计量1. 初始计量：金融资产的初始计量以实际发生的交易金额为基础。

如果无法确定交易金额，则以公允价值进行计量。

2. 后续计量：根据金融资产的特性不同，后续计量可以分为以下几种方法：(1) 持有至到期投资：以摊余成本法计量，即按照初始计量金额与剩余到期日数的乘积进行折旧。

(2) 可供出售金融资产：以公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益，不计入损益表。

(3) 交易性金融资产：以公允价值计量，公允价值的变动计入损益表。

四、金融资产减值准备企业在计量金融资产过程中，应当根据公允价值和持有成本之间的差距，进行资产减值准备。

减值损失应当在损益表中确认，以反映相关金融资产的实际价值。

五、资产处置当金融资产到期、被出售或者被转移时，企业应当根据实际情况确认相应的损益。

六、金融资产会计处理的案例以某公司购买债券为例，公司于某年某月购买一张面值为100,000元、年利率为5%、期限为3年的债券，购买价为95,000元。

039_金融资产的计量,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理(1)

第二节金融资产的计量一、金融资产的初始计量计量原则：初始计量时，以公允价值计量（4类均以公允价值计量）其中：1.交易费用：是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具增量费用。

第一类金融资产计入当期损益（计入“投资收益”的借方）；其他三类金融资产计入初始确认金额。

其中：增量费用：是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。

【补充例题·判断题】（2007年）企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。

（）【答案】×【解析】企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入其初始确认金额。

【补充例题•多选题】（2016年）企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有（）。

A.持有至到期投资B.委托贷款C.可供出售金融资产D.交易性金融资产【答案】ABC【解析】选项D，取得交易性金融资产发生的交易费用应当记入“投资收益”科目借方。

【补充例题•判断题】（2017年）对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业应将相关交易费用直接计入当期损益。

（）【答案】√2.企业取得金融资产所支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息（计入“应收利息”）或已宣告但尚未发放的现金股利（计入“应收股利”），应当单独确认为应收项目进行处理。

二、公允价值的确定（企业会计准则第39号）1.公允价值：是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

2.三个层次的输入值【补充例题•单选题】企业采用估值技术确定金融资产公允价值时，下列各项中，属于第一层次输入值的是（）。

A.活跃市场中类似金融资产的报价B.非活跃市场中相同或类似金融资产的报价C.市场验证的输入值D.相同金融资产在活跃市场上未经调整的报价【答案】D【解析】第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价，所以选项D正确。

金融资产的计量知识

第一类金融资产计入当期损益（计入“投资收益”的借方）；其他三类金融资产计入初始确认金额。

【补充例题·判断题】（2007年）企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。

（）【正确答案】×【答案解析】企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入其初始确认金额。

【补充例题·多选题】（2016年）企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有（）。

A.持有至到期投资B.委托贷款C.可供出售金融资产D.交易性金融资产【正确答案】ABC【答案解析】选项D，取得交易性金融资产发生的交易费用应当记入“投资收益”科目借方。

2.企业取得金融资产所支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息（计入“应收利息”）或已宣告但尚未发放的现金股利（计入“应收股利”），应当单独确认为应收项目进行处理。

【手写板】二、公允价值的确定（企业会计准则第39号）1.公允价值：是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

2.在确定金融资产的公允价值时，应考虑以下基本要求：（1）金融资产的特征和计量单元①企业以公允价值计量金融资产，应当考虑该金融资产的特征，包括金融资产状况、对金融资产出售或者使用的限制等。

【特别提示】交易费用不是金融资产的特征。

②以公允价值计量的金融资产可以是单项资产，也可以是资产组合或者资产和负债的组合。

2021年注册会计师考试--金融资产的具体分类和初始计量_create

第04讲金融资产的具体分类和初始计量知识点：金融工具分类计量一、金融资产的具体分类（一）金融资产的基本分类1.以摊余成本计量的金融资产金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：（1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标；（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

【例14】银行向企业客户发放的固定利率的贷款，在没有其他特殊安排的情况下，贷款的合同现金流量一般情况下可能符合仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付的要求。

如果银行管理该贷款的业务模式是以收取合同现金流量为目标，则该贷款应当分类为以摊余成本计量的金融资产。

【例】普通债券的合同现金流量是到期收回本金及按约定利率在合同期间按时收取固定或浮动利息。

在没有其他特殊安排的情况下，普通债券通常符合本金加利息.的合同现金流量特征。

如果企业管理该债券的业务模式是以收取合同现金流量为目标，则该债券可以分类为以摊余成本计量的金融资产。

【例】企业正常商业往来形成的具有一定信用期限的应收账款，如果企业拟根据应收账款的合同现金流量收取现金，且不打算提前处置应收账款，则该应收账款可以分类为以摊余成本计量的金融资产。

2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产金融资产同时符合下列条件的，应当分类为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益”的金融资产：（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标；（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

对于应收款项，不一定是划分为以摊余成本计量的金融资产。

【例15】甲企业在销售中通常会给予客户一定期间的信用期。

为了盘活存量资产提高资金使用效率，甲企业与银行签订应收账款无追索权保理总协议，银行向甲企业一次性授信10亿元人民币，甲企业可以在需要时随时向银行出售应收账款。

金融资产(2),收入、费用、利润

贷：应收股利50 000（3）2×16年6月30日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产——公允价值变动 400 000【（5.20－5.00）×2 000 000】贷：公允价值变动损益 400 000（4）2×16年12月31日，确认股票价格变动：借：公允价值变动损益 800 000【（4.80－5.20）×2 000 000】贷：交易性金融资产——公允价值变动 800 000（5）2×17年5月9日，确认应收现金股利：借：应收股利200 000（40 000 000×0.5%）贷：投资收益 200 000（6）2×17年5月13日，收到现金股利：借：银行存款 200 000贷：应收股利 200 000（7）2×17年5月20日，出售股票：借：银行存款 9 800 000（4.90×2 000 000）交易性金融资产——公允价值变动 400 000贷：交易性金融资产——成本10 000 000投资收益 200 000【补充例题】（债权投资）（1）2×16年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计1 020 000元（含已到付息期但尚未领取的利息20 000元），另发生交易费用20 000元。

该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年末付息一次。

甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

其他资料如下：（2）2×16年1月5日，收到丙公司债券2×15年下半年利息20 000元。

（3）2×16年6月30日，丙公司债券的公允价值为1 150 000元（不含利息）。

（4）2×16年7月10日，收到丙公司债券2×16年上半年利息。

（5）2×16年12月31日，丙公司债券的公允价值为1 100 000元（不含利息）。

金融资产的计量--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第九章第二节讲义1

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第九章第二节讲义1金融资产的计量一、金融资产的初始计量1.计量原则：初始计量时，以公允价值计量。

【区分】这里讲到的初始计量以公允价值计量与金融资产四分类中的第一类（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）、第四类（可供出售金融资产）采用公允价值计量有区别。

第一类和第四类强调的是后续计量。

所有资产的初始计量在理论上都应是其公允价值。

如，企业购入的持有至到期投资，其购买时价格为多少，就应该记多少，体现的就是公允价值。

2.注意的问题：（1）相关交易费用（是指与金融资产的取得直接相关的新增交易费用。

如，手续费、佣金、税金等）：第一类金融资产计入当期损益（投资收益）；其他三类金融资产计入初始入账金额。

（2）买价中包括的已宣告未发放的现金股利或已到期未领取的利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。

这部分股利/利息属于购买方垫付的金额，单独作为“应收股利”或“应收利息”核算。

【例题7·单选题】下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（）。

A.发行长期债券发生的交易费用B.取得交易性金融资产发生的交易费用C.取得持有至到期投资发生的交易费用D.取得可供出售金融资产发生的交易费用[答疑编号3265090201]『正确答案』B『答案解析』交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益，其他几项涉及的相关交易费用皆计入其初始入账价值。

二、公允价值的确定公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿确定的金额。

企业应当采用适当且可获得足够数据的方法来计量公允价值，而且要尽可能使用相关的可观察输入值，尽量避免使用不可观察输入值。

公允价值在计量时应分为三个层次：第一层次是企业在计量日能获得相同资产或负债在活跃市场上报价的，以该报价为依据确定公允价值；第二层次是企业在计量日能获得类似资产或负债在活跃市场上的报价，或相同或类似资产或负债在非活跃市场上的报价的，以该报价为依据做必要调整确定公允价值；第三层次是企业无法获得相同或类似资产可比市场交易价格的，以其他反映市场参与者对资产或负债定价时所使用的参为依据确定公允价值。

金融资产三类会计处理方法

金融资产三类会计处理方法
金融资产的会计处理主要分为三类方法，具体如下：
1. 以摊余成本计量的金融资产：这类金融资产主要是指持有至到期投资。

在初始确认时，以公允价值加上交易成本作为其初始计量金额，后续则按照有效利率法以摊余成本进行计量。

该类金融资产的利息收入通常按有效利率法计算并确认为收益。

2. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：这类金融资产包括可供出售金融资产等。

它们在初始确认时也是以公允价值加上交易成本进行计量，但与第一类不同的是，它们的公允价值变动不是计入当期损益，而是计入其他综合收益，直到该金融资产被处置或者发生减值时，累计的其他综合收益才会转入当期损益。

3. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：这类金融资产主要是交易性的金融资产。

它们在初始确认时以公允价值计量，并将所有后续的公允价值变动直接计入当期损益。

这类资产的处理方式体现了对于短期交易和套利活动的会计处理特点。

此外，在进行金融资产的分类和会计处理时，企业需要根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征来进行判断。

同时，新的金融工具准则对金融资产的分类和会计处理也做了重大修改，比如将金融资产的分类由原来的四分类改为三分类，以及金融资产坏账准备的计提方法的改变等。

中级财务会计第一章第三节交易性金融资产

贷：交易性金融资产（成本及公允价值变动账面余额）投资收益（差额，也可能在借方）同时把公允价值变动损益转到投资收益中借：公允价值变动损益贷：投资收益或相反
数据来源于交易性金融资产——公允价值变动的余额
三、小结
已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利公允价值借：交易性金融资产—成本应收股利（或应收利息）交易费用投资收益实际支付的金额贷：银行存款
知识点测试
【例题24· 单选题】A公司于2010年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2010年12月31 日，这部分股票的公允价值为1050万元，A公司2010年12 月31日应确认的公允价值变动损益为（）万元。 A．损失50 B．收益50 C．收益30 D．损失30 【答案】B 【解析】公允价值变动收益=1050-200×5=50（万元）。
知识点测试
【例题28· 多选题】交易性金融资产科目借方登记的内容有（）。 A.交易性金融资产的取得成本 B.资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额 C.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用 D.资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额【答案】AB 【解析】取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益；资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额在“交易性金融资产”科目的贷方反映。
第六章
投资
第一节交易性金融资产
一、交易性金融资产的含义
交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。 •特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益
二、交易性金融资产的核算

《财务会计》第4章金融资产

——有报价的股票和债券注：买股票和债券到底划分为交易性金融资产还是可供出售金融资产取决于企业管理当局的意图。
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2.特点: ⑴可供出售金融资产按公允价值计量 ⑵可供出售金融资产公允价值变动计入所有者权
益（其他综合收益）注：交易性金融资产公允价值变动计入当期损益
（公允价值变动损益） ⑶可供出售金融资产的有关交易费用计入可供出
贷：银行存款
1503000
注：可供出售金融资产的成本为股票市价+相关交易费用=1000 000股×15元/股 +30000=1503000元
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课堂练习
（1）2008年5月6日，甲公司支付价款1016000 元（含交易费用10000元和已宣告尚未领取的现金股利150000元），购入乙公司发行的股票 2000000股，占乙公司表决权的股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产
比原来跌了多少？
=100股×（6.5-9.5）=-300元
借:公允价值变动损益
300
贷：交易性金融资产—公允价值变动 300
结论：当公允价值下降时借:公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动
此时，公允价值变动损益是未实现的损失
三、处置时（出售转让股票、债券）
确认收益：
借：其他货币资金449280（0 已实现了）
6月9日发股利
1、例子，某在5月8日以8元每股（含已宣告尚未领取的股利0.5元）的价格从深圳股市购入 100股深圳发展银行的股票，另支付证券公司手续费50元
借：交易性金融资产—成本 750 应收股利 50 投资收益 50 贷：其他货币资金 850
举例说明
2007年7月1日取得投资时
借:交易性金融资产—成本 30900（倒挤出）

【实用文档】永续债的会计处理,金融资产和金融负债的初始计量,金融资产的后续计量

第三节金融负债和权益工具的区分三、永续债的会计处理（一）永续债发行方会计分类应当考虑的因素永续债发行方在确定永续债的会计分类是权益工具还是金融负债（以下简称会计分类）时，应当根据本节的规定并同时考虑下列因素：1.到期日；2.清偿顺序；3.利率跳升和间接义务。

（二）关于到期日（是否能无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务？）当永续债合同其他条款未导致发行方承担交付现金或其他金融资产的合同义务时，发行方应当区分下列情况处理：永续债合同的相关规定相关说明1.明确规定无固定到期日且持有方在任何情况下均无权要求发行方赎回该永续债或清算的通常表明发行方没有交付现金或其他金融资产的合同义务2.未规定固定到期日且同时规定了未来赎回时间（即“初始期限”）初始期限仅约定为发行方清算日一般情况通常表明发行方没有交付现金或其他金融资产的合同义务清算确定将会发生且不受发行方控制，或者清算发生与否取决于该永续债持有方发行方仍具有交付现金或其他金融资产的合同义务初始期限不是发行方清算日且发行方能自主决定是否赎回永续债发行方应当谨慎分析自身是否能无条件地自主决定不行使赎回权。

如不能，通常表明发行方有交付现金或其他金融资产的合同义务（三）关于清偿顺序当永续债合同其他条款未导致发行方承担交付现金或其他金融资产的合同义务时，发行方应当区分下列情况处理：情形相关内容合同规定发行方清算时永续债劣后于发行方发行的普通债券和其他债务通常表明发行方没有交付现金或其他金融资产的合同义务合同规定发行方清算时永续债与发行方发行的普通债券和其他债务处于相同清偿顺序的应当审慎考虑此清偿顺序是否会导致持有方对发行方承担交付现金或其他金融资产合同义务的预期，并据此确定其会计分类（四）关于利率跳升和间接义务1.基本原则永续债发行方在确定永续债会计分类时，应当考虑“间接义务”。

永续债合同规定没有固定到期日、同时规定了未来赎回时间、发行方有权自主决定未来是否赎回且如果发行方决定不赎回则永续债票息率上浮（即“利率跳升”或“票息递增”）的，发行方应当结合所处实际环境考虑该利率跳升条款是否构成交付现金或其他金融资产的合同义务。

2020年注册会计师综合阶段测试陈楠讲义-金融工具业务

第一部分金融工具业务知识点：金融资产基本核算【教师解读】金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。

金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。

●其中，合同可以是书面的，也可以不采用书面形式。

●非合同的资产和负债不属于金融工具。

金融资产基本分类【教师提示】对金融资产和金融负债的分类一经确定，不得随意变更。

一、金融资产的初始计量（一）初始计量原则企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。

但是，企业初始确认的应收账款未包含《企业会计准则第14号——收入》所定义的重大融资成分或根据《企业会计准则第14号——收入》规定不考虑不超过一年的合同中的融资成分的，应当按照该准则定义的交易价格进行初始计量。

企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的利息或现金股利，应当单独确认为应收项目处理。

（应收利息或应收股利）企业应当根据《企业会计准则第39号——公允价值计量》的规定，确定金融资产和金融负债在初始确认时的公允价值。

（二）交易费用交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。

增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用。

交易费用的范畴对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益（“投资收益”的借方）；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。

二、金融资产的后续计量金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关。

企业应当对不同类别的金融资产，分别以摊余成本、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益或以公允价值计量且其变动计入当期损益进行后续计量。

企业在对金融资产进行后续计量时，需要注意的是：如果一项金融工具以前被确认为一项金融资产并以公允价值计量，而现在它的公允价值低于零，企业应将其确认为一项负债。

（一）以摊余成本计量的金融资产对于以摊余成本计量的金融资产，在持有期间，应当按实际利率法计算利息收入，并计入当期损益。

ifrs9 资产五级分类

ifrs9 资产五级分类
IFRS 9是国际财务报告准则第9号标准，它规定了金融工具的
分类和计量标准。

根据IFRS 9，金融资产应根据其特定的合同现金
流量特征进行分类。

在IFRS 9中，金融资产的五级分类包括：
1. Amortized Cost，这是最低级别的分类，适用于符合特定条
件的基本债务工具。

在此分类下，金融资产的初始计量是公允价值
减去预计信用损失，并且在持有到期日时按摊余成本进行后续计量。

2. Fair Value through Other Comprehensive Income (FVOCI)，这一分类适用于既不是以公允价值计量且也不是按摊余成
本计量的金融资产。

在此分类下，金融资产的变动会计入其他全面
收益，但利息和股利收入会计入损益表。

3. Fair Value through Profit or Loss (FVTPL)，这一分类
适用于主要是为了短期交易而持有的金融资产，或者是被指定为按
公允价值计量并且不符合FVOCI分类条件的金融资产。

在此分类下，金融资产的变动计入损益表。

4. Fair Value Option (FVO)，此分类是指根据公司的风险管
理策略，公司可以选择将某些金融资产按公允价值计量，并且其变动计入损益表。

5. 持有至到期投资，这一分类适用于公司有明确意图并且有能力持有至到期日的金融资产，其初始计量是公允价值减去预计信用损失，并且在持有到期日时按摊余成本进行后续计量。

总的来说，IFRS 9对金融资产的五级分类提供了更为细致和全面的规定，有助于投资者和利益相关者更准确地了解公司的财务状况和风险敞口。

金融资产初始计量和后续计量的差异

⾦融资产应分为四类：
（1）以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产；
（2）持有⾄到期投资；
（3）贷款和应收款项；
（4）可供出售⾦融资产。

管理者的持有意图决定⾦融资产的分类，从⽽进⾏不同的会计处理。

⾦融资产初始计量和后续计量的差异和应注意的问题：
初始计量：即是指所取得的资产在⼀开始取得时的⼊账价值的确定；
后续计量：指资产⼊账后价值的变动的处理。

（1）初始计量：第⼀类⾦融资产的初始计量和后三类有区别：
第⼀类⾦融资产⽤其买价（即公允价值）⼊账，作为⾦融资产的取得成本，发⽣的相关交易费⽤不计⼊投资成本，应是计⼊投资收益。

后三类都应是⽤其公允价值加上交易费⽤来确认⾦融资产的初始成本。

（2）后续计量：考试⼤为你加油
第⼀类⾦融资产应以其公允价值来计量，直接调整相关资产账户。

第⼆类和第三类应按照摊余成本来进⾏后续计量；
第四类⾦融资产应是按照公允价值进⾏后续计量，公允价值变动不计⼊当期损益，⽽是计⼊资本公积。

04-14 金融资产-以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认的核算

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始计量主讲人：高艳茹以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的初始计量“交易性金融资产”“成本”“公允价值变动”是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。

取得时的公允价值相关的交易费用在发生时计入当期投资收益一以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的初始计量企业购入股票、债券等实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入相关资产的初始入账金额。

一以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的初始计量【案例1】2X20年4月10日，华联实业股份有限公司按每股6.50元的价格购入A公司每股面值1元的股票50 000股作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，并支付交易费用1200元。

初始确认金额=50 000×6.50=325 000（元）借：交易性金融资产——A公司股票（成本）325 000投资收益 1 200 贷：银行存款326 200【案例2】2X20年3月25日，华联实业股份有限公司按每股8.60元的价格购入B公司每股面值1元的股票30 000股作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，并支付交易费用1 000元。

股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于2X20年4月20日发放。

（1）2X20年3月25日，购入B公司股票。

初始确认金额=30 000×（8.60-0.20）=252 000（元）应收现金股利=30 000×0.20=6 000（元）借：交易性金融资产——B公司股票（成本） 252 000应收股利 6 000 投资收益 1 000 贷：银行存款259 000（2）2X20年4月20日，收到发放的现金股利。

金融资产会计科目汇总

交易性金融资产一.初始计量借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利（或应收利息）贷：银行存款（支付总价款）二.公允价值变动，大于帐面价值时借：交易性金融资产--公允价值变动贷：公允价值变动损益小于帐价值时则反之三.宣告分红或利息到期时借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益收到股利或利息时借：银行存款贷：应收股利四.处置时借：银行存款（售价）公允价值变动损益（持有期间公允价值的净增值额）贷：交易性金融资产--成本（帐面余额）投资收益（倒侪认定，损失记借方，收益记贷方）公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额）持有至到期投资一.初始计量交易费用计入初始入帐金额借：持有至到期投资――成本（面值）――应计利息（债券买入时所含的未到期利息）――利息调整（公允价值＋交易费用－债券购入时所含的所有利息－债券面值）（溢价记借，折价记贷）应收利息（债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款二.持有至到期投资的后续计量（一）会计处理原则以债券的期初摊余成本乘以实际利率测算各期利息收益（二）一般账务处理持有至到期投资――利息调整（折价前提下，一般倒挤在借方）贷：投资收益（期初债券的实际价值×实际利率）持有至到期投资――利息调整（溢价前提下，一般倒挤在贷方）应收利息实际价值=期初实际价值+利息调整（每年收利息）应计利息实际价值=期初实际价值+投资收益+利息调整三、到期时借：银行存款贷：持有至到期投资――成本（――应计利息）四、未到期前出售持有至到期投资时借：银行存款持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资――成本――利息调整（或借记）――应计利息投资收益（或借记）持有至到期投资减值计提借:资产减值损失贷:持有至到期投资减值准备借:持有至到期投资减值准备贷:资产减值损失可供出售金融资产一.初始计量借：可供出售金融资产――成本（公允价值+交易费用）应收股利贷：银行存款如果是债券投资借：可供出售金融资产―成本（面值）―应计利息―利息调整（溢价时）应收利息贷：银行存款可供出售金融资产――利息调整（折价时）二.可供出售债券的利息计提借：应收利息（或可供出售金融资产——应计利息）贷：投资收益可供出售金融资产——利息调整（或借方）三.如果是股权投资升值时：借：可供出售金融资产――公允价值变动贷：资本公积――其他资本公积贬值时：反之即可。

【实用文档】金融负债和权益工具,金融资产和金融负债的初始计量,以摊余成本计量的金融资产的会计处理

第三节金融负债和权益工具四、复合金融工具企业发行的某些非衍生金融工具（如可转换公司债券等）既含有负债成分，又含有权益成分。

对此，企业应当在初始确认时将负债和权益成分进行分拆，分别进行处理。

在进行分拆时，应当先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。

发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

【例14-17】甲公司2×17年1月1日按每份面值1 000元发行了2 000份可转换债券，取得总收入2 000 000元。

该债券期限为3年，票面年利率为6%，利息按年支付；每份债券均可在债券发行1年后的任何时间转换为250股普通股。

甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9%。

假定不考虑其他相关因素，甲公司将发行的债券划分为以摊余成本计量的金融负债。

（1）先对负债成分进行计量，债券发行收入与负债部分的公允价值之间的差额则分配到权益成分。

负债部分的现值按9%的折现率计算。

单位：元本金的现值：1 544 367第3年年末应付本金2 000 000元（复利现值系数为0.7721835）利息的现值：303 7553年期内每年应付利息120 000元（年金现值系数为2.5312917）负债部分总额 1 848 122所有者权益部分151 878债券发行总收入 2 000 000（2）甲公司的账务处理如下：①2×17年1月1日，发行可转换债券：借：银行存款 2 000 000应付债券——利息调整 151 878贷：应付债券——面值 2 000 000其他权益工具 151 878②2×17年12月31日，计提和实际支付利息：计提债券利息时：借：财务费用 166 331贷：应付利息 120 000应付债券——利息调整46 331实际支付利息时：借：应付利息 120 000贷：银行存款 120 000③2×18年12月31日，债券转换前，计提和实际支付利息：计提债券利息时：借：财务费用 170 501贷：应付利息120 000应付债券——利息调整50 501实际支付利息时：借：应付利息120 000贷：银行存款 120 000至此，转换前应付债券的摊余成本为1 944 954元（1 848 122+ 46 331+50 501）。