小型微利企业所得税优惠政策(奥数一样的算法)

小陈税务解读（详细、申报及坑）：小型微利企业所得税优惠政策（奥数一样的算法）
一、政策规定
1.自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

（摘自财税[2015]34号）
2.自2015年10月1日起至2017年12月31日，对年应纳税所得额在20万元到30万元（含30万元）之间的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

2015年10月1日至2015年12月31日间的所得，按照2015年10月1日后的经营月份数占其2015年度经营月份数的比例计算。

（摘自财税[2015]99号）
二、实务操作
1.自2016年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于30万元（含30万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

2.2015年度缴纳企业所得税需要分阶段进行计算
（1）年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

即：年应纳税所得额×20%×50%=年应纳税所得额×10%
（2）对年应纳税所得额在20万元到30万元（含30万元）之间的小型微利企业，分段（按照经营月份数占其2015年度经营月份数的比例计算）计算：
自2015年1月1日起至2015年9月30日：按20%的税率缴纳企业所得税。

自2015年10月1日起至2015年12月31日：所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

即：年应纳税所得额×9/12×20%+年应纳税所得额×3/12×20%×50%=年应纳税所得额×17.5%。

需要提醒的是：分段计算是按照经营月份数占其2015年度经营月份数的比例计算，分月份实际所得额计算。

【例1】某小型微利企业2015年1-9月累计利润21万元，2015年10-12月份累计利润5.1万元，2015年度所得税汇算清缴时，纳税调整后年应纳税所得额28.2万元，则：
2015年第四季度申报：5.1×20%×50%=0.51万元;
全年应纳所得税：28.2×9/12×20%+28.2×3/12×20%×50%=28.2×17.5%=4.935万元。

【例2】某小型微利企业，2015年度可未弥补以前年度亏损8万，2015年1-9月累计利润21万元，2015年10-12月份累计利润12万元，2015年度所得税汇算清缴时，纳税调整且弥补亏损后年应纳税所得额27万元，则：
2015年第四季度申报：12×20%×50%=1.2万元;
全年应纳所得税：27×9/12×20%+27×3/12×20%×50%=27×17.5%=4.725万元。

（3）对年应纳税所得额高于30万元（不含30万元）的企业，不属于小型微利企业，也就不享受该项优惠政策。

3.2015年度缴纳企业所得税经营不满一年的小型微利企业
（1）年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

即：年应纳税所得额×20%×50%=年应纳税所得额×10%
（2）对年应纳税所得额在20万元到30万元（含30万元）之间的小型微利企业，
①本年新办的小型微利企业,分段（按照经营月份数占其2015年度经营月份数的比例计算）计算：
自2015年新办月份起至2015年9月30日：按20%的税率缴纳企业所得税；
自2015年10月1日起至2015年12月31日：所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

即：
新办月份≥3，则应纳税所得额×（新办月份-3）/新办月份数×20%+年应纳税所得额×3/新办月份数×20%×50%
新办月份＜3，则年应纳税所得额×20%×50%
②本年注销的小型微利企业,分段（按照经营月份数占其2015年度经营月份数的比例计算）计算：
自2015年1月1日起至2015年9月30日：按20%的税率缴纳企业所得税；
自2015年10月1日起至2015年12月31日：所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

即：
经营月份≥9，则应纳税所得额×9/经营月份数×20%+年应纳税所得额×（经营月份-9）/经营月份数×20%×50%
经营月份＜9，则应纳税所得额×20%
三、关注临界点计算
1.自2015年1月1日起至2015年12月31日，对年应纳税所得额200,000.00元的小型微利企业，缴纳企业所得税=200,000.00×20%×50%=20,000.00元
2.自2015年1月1日起至2015年12月31日，对年应纳税所得额200,000.01元的小型微利企业，缴纳企业所得税=200,000.01×17.5%=35,000.00元
小型微利企业即多1分钱年应纳税所得额，多缴纳15,000.00元的企业所得税
小陈税务：知道有坑，知道有临界点，要的是会合理避开，如：多发点工资，多发点福利费（没有超标的前提下）等等。

四、2015年第四季度所得税预缴申报表
1.实行查账征收的企业
预缴时当期的累计实际利润额不超过30万元（含）小型微利企业，享受减半征税政策的纳税人，先填报《减免所得税额明细表（附表3）》：第2行“符合条件的小型微利企业”栏，填报“A类预缴申报表”第9行“实际利润额”×15%的积；同时在附表3的第3行“减半征税”栏填写“实际利润额”×10%的积。

预缴时累计实际利润额超过30万元的，应停止享受减半征税优惠政策而改按20%的税率预缴企业所得税。

需要提醒的是，上述的“预缴时当期的累计实际利润额不超过30万元（含）”是指2015年度的累计实际利润不超过30万元（含）。

2.核定征收企业
预缴时累计应纳税所得额不超过30万元（含），享受减半征税政策的纳税人，“B类预缴申报表”第17行“符合条件的小型微利企业减免所得税额”为第11行或第14行“应纳税所得额”×15%的积。

预缴时累计应纳税所得额超过30万元的，不再享受减半征税优惠政策而改按20%的税率预缴企业所得税。

需要提醒的是，上述的“预缴时累计应纳税所得额不超过30万元（含）”是指2015年度的累计应纳税所得额不超过30万元（含）。

五、2015年度企业所得税申报
（一）实行查账征收的企业
1.年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业
（1）在A100000（主表）第24行“税率（25%）”填“25%”
（2）A107040《减免所得税优惠明细表》第1行“一、符合条件的小型微利企业”填报:本行填报根据A100000（主表）第23行应纳税所得额计算的减征15%（25%-20%×50%）企业所得税金额。

2.对年应纳税所得额在20万元到30万元（含30万元）之间的小型微利企业（1）在A100000（主表）第24行“税率（25%）”填“25%”
（2）A107040《减免所得税优惠明细表》第1行“一、符合条件的小型微利企业”填报:本行填报根据A100000（主表）第23行应纳税所得额计算的减征7.5%（25%-17.5%）企业所得税金额。

（二）核定征收企业
1.年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业
报表第12行“符合条件的小型微利企业减免所得税额”的金额为第6行或第9行“应纳税所得额”与15%的乘积。

2.对年应纳税所得额在20万元到30万元（含30万元）之间的小型微利企业
报表第12行“符合条件的小型微利企业减免所得税额”的金额为第6行或第9行“应纳税所得额”与7.5%（25%-17.5%）的乘积。