英国政府会计(最新)

英国政府会计改革的基本情况
• 英国的政府会计改革是从地方政府开始的。政府会计改革 的核心是在公共部门实行权责发生制会计。 • 1850年伯明翰市政府就开始实行权责发生制会计，但地
方政府推行权责发生制会计过程比较缓慢，直到20世纪
80年代才全部推行。 • 目前，英国地方政府会计改革已经基本完成，政府部门和 教育、卫生等公共服务单位都采用了权责发生制进行会计 核算、编制财务报告，并实现了会计报表合并。
• 英国地方政府会计采用权责发生制的历史远远早于中央政府会计。由
于英国地方政府会计变化主要是靠会计职业团体力量推动向前发展的， 是一种自下而上的缓慢变革，权责发生制的应用范围也是逐步扩展的， 很难明确地划分改革阶段。时至今日，英国地方政府会计和预算已采 用了完全的权责发生制。
地方政府会计的法律体系
英国中央政府会计的法律体系
法案(Acts) （最高层次） 规章( regulations) 或指南( directions)
会计准则或制度
• 英国的《财政部和审计部门法案1866》、《 财政部和审计部门 法案1921》以及《政府资源和会计法案2000》，是规范英国政 府会计管理工作的三个重要法案。 • 《政府权责发生制基础，但该法案并未对1866年以来建立的政府预 算和会计体系作出根本改变，仍保留了包括收付实现制会计在 内的重要惯例。
•
1995年中央政府发布有关实施权责发生制预算和会计的提议，包括实施的时 间表。
•
自2001年起，英国中央政府会计和预算编制同时采用权责发生制。
英国推进权责发生制预算 与会计改革的具体进程
• 1921年，《支出和审计部门法案1921》，首次要求中央政府采用权责发生制会计，但 仅限于中央政府部门所从事的商业活动。 • • • • • • • • 1991年，英国财政部开始研究讨论在政府部门中采用权责发生制会计。 1994年7月，财政部开始公开征求意见。（财政部，1994） 1995年7月，财政部发布政策与项目公告。（财政部，1995） 1996/97年度，各部门开始准备实施权责发生制会计。 1997年，中央政府第一次资产登记公告（不含金融资产）。 1997/98年度，多数政府部门模拟运行资源会计（dry-run accounts）。 1998/99 年度，所有政府部门实行资源会计。 1999/2000年度，1、第一本经审计的资源会计首次对外公布，报送国会。2、预算按 照权责发生制实施模拟运行。
• 第一层次,法案层次，英国地方政府会计主要遵守《地方 政府财政法案》。 • 第二层次是英国负责地方政府事务的政府部门制定的相关 规章, 如《会计审计规范》。 • 第三层次是特许公共财务与会计执业协会( C IPFA) 制定 的会计准则。
地方政府会计规范
• 地方政府会计主要遵循特许公共财务与会计师协会（CIPFA）制定的 《推荐实务公告》（SORP）。 • 虽然中央政府和地方政府的会计规范是由不同机构制定的，但是两种
会计规范都是以英国公认会计原则为基础通过适当改编后形成的。为
了满足英国编制政府整体财务报告的需求，两种会计规范的内容正逐 渐趋同，差异越来越小。
• 目前主要表现为基础设施的会计核算方法不同，中央政府是按照当前
重置成本法核算基础设施，而地方政府是按历史成本法核算基础设施。
英国政府整体财务报告
• 英国政府整体财务报告(WGA) 是一套以权 责发生制为基础的包括所有公共部门(约 1300个) 的合并财务报告, 也就是将所有公 共部门当作一个主体编制的财务报告。
英国政府会计管理的特点
目前，世界上已有许多国家实行了权责发生制政府会计改 革。相比之下，英国权责发生制改革进行的比较彻底，在 会计和预算方面均实行了完全权责发生制，具有较为明显 的特点。
• （一）英国重视反映现金需求信息，实行资源预算和现金 预算双重控制。 • （二）英国权责发生制政府会计信息全面、完整。 • （三）英国政府会计与预算协调发展。 • （四）英国政府会计管理信息系统比较发达 • （五）英国政府整体财务报告覆盖范围广。 • （六）英国政府会计规范逐步与国际财务报告准则趋同。 • （七）英国政府会计人员素质普遍较高。
• 2001年1月 1、公布传统的收付实现制基础的财务报告（含预算与实际的对比）。 2、各部门公布权责发生制基础的微观会计报表（不含预算与实际的对比）。 • 2001年3月 财政部第二次公布包括权责发生制部门预算的2001/2002年度财政预算。 • 2001年4月 各部门公布2001/02年度的权责发生制预算。 • 2002年1月 各部门公布2000/01年度权责发生制会计报表（含正式预算与实际的对比）。 • 2003年1月 各部门公布2001/02年度权责发生制会计报表（含预算与实际的对比）。 • 2003/04年度 公布权责发生制基础的中央政府整体合并会计报表。 • 2005/06年度 公布权责发生制基础的政府整体公共部门合并会计报表。
• 其次再由财政部对这些分类的合并财务报表数据进行再次合并, 抵销
四类公共部门之间的交易, 最终才能生成政府整体财务报告。
政府整体财务报告面临的问题
• 目前, 英国财政部在编制政府整体财务报告方面主要面临以下问题:
• 一、不同公共部门遵循的会计政策不尽一致。编制政府整体财务报告
需要将所有公共部门遵循的会计政策协调一致, 制定一套充分一致的会计政策 和惯例。
• 二、政府整体财务报告的质量难以保证。由于政府整体财务报告涉及
所有公共部门。如果某些部门的财务报告质量不过关, 必然会影响政府整体财 务报告的质量。
• 三、政府整体财务报告依赖的信息系统还不够完善。 不能很快收集
信息, 尤其是对地方政府财务信息的收集存在一定难度。
• 四、政治环境一定程度上也影响着政府整体财务报告的编制。
地方政府会计
• （一）地方政府会计改革与发展。 • （二）地方政府会计的法律体系。 • （三）地方政府会计规范。
地方政府会计改革与发展
• 与中央政府会计改革不同的是，地方政府会计改革是渐进式的，逐步
从现金制基础过渡到修正的权责发生制基础，再到完全的权责发生制 基础。而中央政府会计改革是从现金制直接到完全的权责发生制。
英国政府会计管理机构设置情况
• 英国议会负责政府会计工作的是公共会计委员会，该机构成立于1998 年，是英国推行“资源会计与预算”改革的成果之一，主要职责是要 确保各部门按规定用途使用财政资金，并确保提高资金效率。 • 英国财政部（HM Treasury）负责主管全国的政府会计管理工作，并 负责中央政府资产、负债、收入、费用和现金流量等的管理，是中央 政府财务、预算和会计的核心。 • 英国特许公共财务与会计协会（The Charted Institute of Public Finance and Accounts，CICPA）是英国负责地方公共部门政府会计 准则制定以及职业培训的专门机构，也是英国唯一面向公共部门制定 准则和组织培训的机构。
英国中央政府会计的会计主体
• 英国中央政府包括： 政府部门( Departments) 执行机构( Executive Agencies) 非政府部门的公共单位(NDPB s, Non Departmental Public Bodies) 这三种单位, 都是中央政府会计的会计主体, 按照《政府财务 报告手册》进行会计核算。 此外, 英国中央政府范围内还有一类特殊会计主体, 即中央基 金。中央基金具体包括统一基金、或有基金、国民贷款基 金、国民保险基金等。
对我国推行政府会计改革的借鉴与启示
• （一）转变思想观念，统一认识是推行政府会计改革的前
提条件。 • （二）推行政府会计改革应与提高政府财务管理水平紧密 结合。 • （三）推行政府会计改革宜循序渐进、逐步推进。 • （四）推行政府会计改革也应注重协调权责发生制信息与 现金需求信息的关系。
• （五）推行政府会计改革应协调好与预算的关系。
政府整体财务报告的编制方法
• 英国政府整体财务报告需要对所包括的公共部门进行多次逐层编制合 并财务报告后, 才能最终生成。 • 由于英国所有公共部门归属为四类, 即中央政府、地方政府、国民健
康服务部门和公共公司。
• 因此, 在编制过程中, 首先要对四类公共部门内部之间的交易进行抵销, 分别编制相应的合并财务报表并提交给财政部;
英国政府会计
目录 • • • • • • 基础知识介绍 中央政府会计 地方政府会计 英国政府整体财务报告 英国政府会计管理的特点 对我国政府会计改革的借鉴与启示
基础知识介绍
• 英国政府机构
中央政府 地方政府
英格兰 威尔士 苏格兰 北爱尔兰 大伦敦地区
英国实行的是中央和地方两级分税制财政体制。 地方政府隶属中央政府，中央政府拥有对地方政府的规范权和监督权，但地 方政府也相对独立，在本辖区内拥有征税权和举债权，负责在本辖区内面向 居民提供公共服务。
• • •
中央政府会计改革开始于1921年。 1993年中央政府第一次作出实施权责发生制的声明。 1994年，中央政府对外公布《更好地核算纳税人的钱：在政府中实施资源会 计与预算》（征求意见稿），正式提出“资源会计与预算”的概念。“资源 会计与预算”是指以政府各部门占有、使用资源为中心，按权责发生制基础 编报预算并进行会计核算。正式提出在中央政府部门实行权责发生制会计与 预算 。（改革的标志性事件 ）
• 财政部直接对政府首相和财政大臣负责。 • 财政部主管政府会计的是政府财务管理司 （Government Financial Management, GFM）
国库会计办公室 政府财务管理司 政府财务报告处 财务管理变革处
财务报告咨询委员会（FRAB），是财政部下设的相对独立 的机构，成立于1996年，也是英国推行“资源会计与预算 ”改革的成果之一。 • 委员会由一名独立人士任主席，成员包括来自审计署、审 计委员会、会计准则委员会、产业界以及学术界的代表等 等，目的是要保证委员会具有一定的独立性。 • 财政部每年要向国会提交一份该委员会活动、会计政策拟 定以及重大调整变更等问题的报告，报告同时附有该委员 会的意见。
• （六）推行政府会计改革应充分借鉴企业会计方法，加强
对政府特殊会计问题的研究。
• （七）推行政府会计改革应重视政府会计管理信息系统建 设。 • （八）推行政府会计改革需要加强政府会计管理人才储备 与培养。
Thanks