典当行业税收管理现状和涉税风险分析

典当行业税收管理现状和涉税风险分析

在国内银行业不断提高存款准备金，收紧各类贷款融资的背景下，古老的典当行业迎来了勃勃生机和发展动力。为了及时掌控典当行业税源情况，切实提高税收管理水平，规避税收管理风险，我们对典当行业税收征管进行了全面调查剖析，探讨其发展趋势，以其为特殊行业税收管理提供依据，更好地提高行业税收监管水平。

一、典当行业征管现状

目前，无锡地区的典当行业就开设家数、经营规模、典当品的范围都呈不断扩大的趋势。全市共有35家典当企业和14家分支机构，注册资本逾9亿元，2010年典当品总额达到了45亿元。无锡市国税一分局征管的典当企业为11户及分支机构2户。其中，一般纳税人3户、小规模纳税人10户，约占全市典当征管企业的22%。其余均分散在其他各区域征管。

典当业主要以缴纳营业税为主，增值税仅限死当物品的销售。典当业销售死当物品，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税。典当业的小规模纳税人按征收率3%征收。企业所得税方面，原典当行业认定其他金融业，现归类为其他服务业性质，新开办的典当公司的所得税由地税征管。而新开设的分支机构根据不同情况，大多回总机构统一核算，汇总缴纳。2008-2010年共征收入库增值税45.53万元，企业所得税992.09万元。

二、典当业发展趋势及自身经营风险

1.典当业处于高速平稳发展的通道中。典当作为中小型企业融资、个人投资的补充平台，具有一种银行外的金融工具职能，灵活，手续简便的特点作为短期借款的优选，有着广泛的市场需求。随着中小企业多元化融资渠道的齐头并进，今后几年，业务收入和税收收入将会继续维持平稳的速度增长。

2.典当行业的高收益率吸引了更多企业的加入。一些新设立典当行的法人股东都是一些知名企业，投资主体的多元化大大提升了典当行业的社会认知度和抗风险能力，但是高收益也伴随高风险，一旦发生重大呆账和坏账损失，小的典当公司难以生存。由此，典当公司会不断进行洗牌。目前房地产受控，典当的房产部分存在滞后性的隐患。加上运行资金多样化，费率高，公司收益有所下降，典当行业的平均收益率有所下降，对所得税征收预期带来一定影响。

3．典当行业纠纷较多。由于典当公司市场准入严格，典当公司的开业须由商务部核批，时间至少要跨一至两个年度，因此许多想进入而拿不到证照的公司，通过借壳，或者以分公司的名义开设，由此引发的股权纠纷较多，有的甚至诉于法庭。目前我分局征管的典当公司就有此类情况的发生，增加了税收征管风险。也给当今的典当行业的税收征管带来了新的冲击和思考。

4.典当行业正面临着多种转型。作为一种短期融资理财工具，古老的典当业逐步转型，成为中小企业融资新渠道。经营模式在不断的变化和发展，近几年的典当行业的收入结构已发生了很大的转变。房产等不动产抵押类产品业务增长显著，当下的房产新政促使了典当公司在以后的发展中，必然提高产品创新能力和经营管理的水平，考虑新产品设计，开发一些新产品，比如说权利质押等。这对税务部门对典当行业的征管提出了新的要求。

三、典当行业征管难点

1.增值税税源小。因典当行业收入结构的重大转变，传统的动产典当已不在是典当行业的主要收入来源，死当物品的销售同

比在逐年下降。增值税入库税金明显减少，与所得税收入相比，入库的增值税处于微小劣势。

2.业务经营大中小并存。典当企业因各自经营发展不同，经营规模、经营品种也各不相同。有注重做“小额民品”、“过桥贷款”、“房地产抵押”的综合类典当公司，也有以发展房地产抵押业务为主业的单一典当公司，还有依靠拍卖、中介等相关产业链，与物流中心合作做仓单质押业务的全产业链典当公司，更有类似个体经营和合伙人性质的小型典当公司。这在一定程度上增加了税收征管难度。

3.异地分支机构逐年增加。因典当企业实行市场核准制，监管程度较高，异地典当公司纷纷以分支机构的形式开展业务，由于分支机构在人员配备、业务结构、经营规模、财务核算等方面不健全，给税收征管带来了困难。

四、典当行业涉税风险点

1.典当业的营业收入来源于当金收入(典当利息及综合费)和绝当物品销售收入。当金收入依据当票记载的综合费率与借贷金额计算。质押贷款利息收入完全凭典当票据记收入。典当票是企业凭省商务厅开具的批条直接从印刷厂购买，而商务厅对购买数量没有限制，对当票的领用也没有进行登记，而且当票也未经税务机关监制，只有企业完全掌控自己收入的多少。这样缺乏监督的收入必然形成漏洞，容易造成收入申报不实。

2.典当综合费用存在随意性。典当法规定的综合费率只有上限，没有下限，企业自身调控余地较大。企业收回质押贷款的日期，综合费率的设定，只根据当票上企业自己填写的时间，究竟综合费用收入在何时截止，综合费率高低，没有相佐证的有效资料，难以确认。企业的综合费率随意下降，有可能存在帐外运转，另行收取相关费用，可能产生逃避税收现象发生。

3.内部管理缺陷突出。典当行内部管理制度不完善，操作随意性大，多以手工笔记本记录作为业务台账。新当、续当时，由典当行自行填写当票、续当票。赎当时，当户拿着新当时的当票就可以赎当，若提前赎当，退回部分预售的费用。一笔业务当期长短、综合费用收入情况、是否续当、续期长短、赎当的确切时间、是否提前赎当等，其连续性无法体现，只能从典当行内部手工登记的内容逐笔核实，相应的财务管理制度和会计处理也不够健全。

4.目前典当行业征收的增值税全部为绝当物品销售收入，集中在金银首饰这方面的动产上，绝当物品销售有时开具发票，有时开具收据，销售绝当物品的时效性难以控制，实现销售的日期完全由企业决定。是否存在部份销售不开票、不入账的行为，绝当物品销售收入的真实性和完整性有待证实。有关的销售价格是否符合市场行情，有否内部低价处理等现象也有待佐证。

5.根据国税发【2008】第030号国税发＜国家税务总局关于印发《企业所得税核定征收办法》（试行）的通知＞的有关规定，自2008年起，所有典当行业企业所得税征管改按查账征收执行。虽然这一规定使典当行业企业所得税纳税水平和税负率同以往相比明显上升，但典当行业的高收益率，经营者对利润的最大化，加上自身财务制度的漏洞，典当公司在企业所得税方面存在少申报、不实申报的原动力和相应手法，并未得到有效控制。

五、典当行业涉税风险应对管理措施

1.针对典当行业的差异性和特征性，实现行业管理。一是根据行业特点，对所分管行业进行税源风险识别。结合典当行业的发展和变化、政策的引领和导向、企业的经营和效益等因素综合评价确定该行业税收风险点。其二是对征管企业实施分类管理，重点关注典当大户，保证税源的正常均速发展。加强经营起伏波动大的企业的督导。分析确认税源风险源，提前介入，强化控制。