税收征管效率与实际税率关系的实证_省略_国_税收痛苦指数_降低的有效途径_李建军

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—收稿日期：２０１２－１２－２０

基金项目：国家社科基金青年项目“中国税收征管效率实证研究”（10C JY 066）

作者简介：李建军，西南财经大学副教授，经济学博士，主要从事财税理论与政策研究。

一、引言与问题提出

进入２１世纪以来，随着全球化的发展，世界各国纷纷推出减税政策，形成了新一轮世界性的减

税趋势和潮流，全球金融危机又加剧了这一趋势。［１－２］

降低包括所得、资本、商品、财产等税收的名义税率或边际税率，是各国减税政策的重要内容。［３］公共服务供给是现代政府的基本职责，税收是弥补公共服务成本的主体方式。［４］在公共支出和税源既定的情况下，法定税率的设定主要取决于税收征管水

平。如果税收征管水平高，能做到应收尽收，则可以设置相对较低的名义税率；反之，若税收征管水平低，在同样的税源下，为满足既定的公共支出需要，则须设定相对较高的名义税率。具有全球影响力的《

福布斯》杂志，以各税种名义税率或边际税率简单相加计算发布的全球“税收痛苦指数”显示，２００９年我国“税收痛苦指数”位居全球第二。从宏观税负看，２０１１年我国小口径宏观税负为

１９．０３％，全口径宏观税负为３５．９６％，［５］就国际比较而言并不高。“税收痛苦指数”全球第二、宏观税

负并不明显偏高的现实说明我国名义税率过高，名义税率和实际税率的反差是与我国税收征管水平低

相关联的。目前我国实行的是高税率、松征管政策。［６］在税收征管水平较低的情况下，为征得既定的税

收收入，以满足公共支出需要，必须设定相对较高的名义税率。换而言之，若加强税收征管、提高我

税收征管效率与实际税率关系的实证研究

———兼论我国“税收痛苦指数”降低的有效途径

李建军

（西南财经大学财政税务学院，四川成都６１１１３０）

摘要：“税收痛苦指数”全球第二和宏观实际税负并不明显偏高的现实、名义税率与实际

税率的反差揭示了我国税收征管的不足。对我国总体及主要税种税收征管效率的测算显示，我国税收征管效率仍比较低，还有很大的提升空间。进一步的实证研究发现，税收征管效率的提升能显著提高宏观实际税率和增值税、营业税、个人所得税、企业所得税的实际税率。这意味着，在税收征管水平较低的情况下，为征得满足公共支出需要的税收，必须设定相对较高的名义税率；若提高我国税收征管水平和效率，则可以在不减少税收收入的情况下，降低各项税收的法定名义税率和最高边际税率。因此，提升税收征管效率，是降低我国名义税率及“税收痛苦指数”的重要条件和路径选择。

关键词：税收征管效率；名义税率；实际税率；“税收痛苦指数”；税制优化

中图分类号：F 812.42

文献标识码：A

文章编号：1005－0892(2013)04－0037－11

国税收征管水平和效率，提高税收征收率，尽量实现税收应收尽收，便可以降低名义税率或法定税率而不减少税收收入。

本文在对我国税收征管效率进行细致测算的基础上，研究税收征管效率对宏观税率及增值税、营业税、企业所得税、个人所得税等主要税种的实际有效税率的作用效应，并考察主要税种的名义税率与实际税率的差距，估计通过提升征管效率来提高实际税率，进而估计降低名义税率的可能性及程度，为税率优化提供经验证据。

税收征管是影响实际税负或税率的因素之一。［７］

而国外已有的税率与税收征管的研究文献更多地集中于税率对逃税的影响。［８］

在国内，王晓渝和樊世明对我国实际税负与名义税负的差距进行比较分析，认为税收征管效率偏低、征管水平低下是实际税负与名义税负间差距的主要原因。［９］我国宏观税负主要

受经济、税制、政府职能、税收征管等因素的影响，而已有实证分析多是考察宏观税率决定的经济和

税制因素，忽视了影响宏观税率的征管因素。［１０－１４］在微观层面，曹书军等以制造业上市公司数据为样

本，研究发现税收征管对税收优惠地区公司的实际税负影响不显著，而对非优惠地区公司的实际税负

显著为正，且存在企业类型差异。

［１５］与现有文献不同，本文主要从宏观角度研究税收征管对实际税率的影响，进而探究我国税率优化的措施。下文安排为：第二部分税收征管与名义税率、实际税率关系分析；第三部分为税收征管效率测算；第四部分是实证分析；最后为简要的结论及政策建议。

二、税收征管与名义税率、实际税率的关系

一般认为，宏观税负或实际税率受经济发展水平、经济结构（行业、产业、所有制）、政府职能

范围、公共支出及效率、非税收入、税收制度设计、税收征管等多种因素的影响。

［１０－１１］

而就各税种纳税人应纳税额的计算来看，货物劳务税应纳税额＝营业额或增值额×法定税率，所得税应纳税额＝应纳税所得额×法定税率。由此可见，税收收入主要取决于税制设计、税基和税收征管水平。而在税制既定的情况下，实际税率主要由税基和税收征管水平决定。如图１所示，在税制既定的条件下，经济发展水平、经济结构、政府支出及效率、公共收入结构等诸多因素都是通过作用于实际税基和税收征管的渠道间接影响实际税率的。

政府支出及效率公共收入结构

……经济结构

经济发展水平实际税基

税收征管

实际税率

图１税制既定下各因素对实际税率的影响路径

在理论上，实际税率是名义税率、实际税基和税收征管的函数：T Y =f T

*

Y *,Y,!

"

E ，其中，Ｔ为

实际税收收入，Y 为实际税基，T *

为理论应征税收，Y *

为名义税基，则T/Y 为实际税率，T *

/Y *

为名义税率，E 为税收征管水平。在图２中，纵轴表示税率，横轴表示税基，Y *

为名义税基。设名义税率为t *，在税收征管完全有效、应收尽收的情况下，ＯＡ为实际税率可能线。由于现实经济的复杂性及税收优惠等差别税收政策的存在，实际税基为Y １，则实际税率为t １。而在税收征管非完全有效、效率较低的情况下，则实际税率可能线将以Ｏ点为原点由ＯＡ移动到ＯＦ。此时，名义税率和名义税基仍

当代财经2013年第4期总第341期