第05章__税收负担

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（三）宏观经济政策
n 从短期看，紧缩性政策必然会增加宏观 税收负担。扩张性政策必将使宏观税收 负担下降。
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（四）
n 个人收入分配制度在不同国家之间往往 存在着差异，而不同的收入分配制度将 对税负产生不同的影响。
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（五）
n 税收是国家取得财政收入的一种手段， 除了税收外，国家还有其它的收入渠道。 在多种收入形式并存的情况下，国家对 其它收入形式的依赖程度直接影响到税 收收入的规模，相应地影响到宏观税收 负担水平。如果其它手段取得的收入较 多，宏观税收负担水平会相对低些。
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第二节 税负转嫁
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一、税负转嫁
n 税负转嫁是纳税人将缴纳的税款， 通过各种途径和方式转由他人负担 的过程，是税负运动的一种方式。 根据税收负担运动方向特点，我们 可以把税负转嫁分为前转、后转和 税收资本化三种方式。
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1、税负前转或顺转
n 税负前转或顺转是税负随着经济运行或 经济活动的顺序转嫁。
一、 税负归宿的局部均衡分析
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（一）完全竞争市场
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1、从量税税负归宿
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2、从价税和从量税比较
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（四）独占市场税负归宿
n 在独占市场，即使价格由生产者决定， 但在利润极大化原则下，税收仍需视商 品价格弹性而由生产者和消费者共同负 担。
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第三节 税负归宿
n 税负归宿是税负运动的终点或最终归着 点。从政府征税至税负归宿是一个从起 点到终点的税负运动过程：政府向纳税 人征税，我们称为税负运动的起点；纳 税人把缴纳税款转由他人负担的过程， 我们称为税负转嫁；税负由负税人最终 承担，不再转嫁，我们称为税负归宿。
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（三）税负转嫁和供求弹性
n 首先，需求弹性同税负转嫁成反向运动， 需求弹性越大，税负越趋向由生产者负 担；需求弹性越小，税负越趋向由消费 者负担。
n 其次，供应弹性同税负转嫁也成反向运 动。供应弹性越大，税负越趋向由消费 者负担；供应弹性越小，税负越趋向由 生产者负担。
n 最后，税负转嫁最终取决于供求之间的 第05章__税收负担
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（一）税收等价关系
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1、税收等价关系的分析框架
n 是把社会经济关系简化为两类商品以及两类要素L(劳 动力)和K(资本)之间的关系，分析主要基于以下理论 假定：
n 1）整个经济体系中只有X、Y两种商品； n 2）只有两种生产要素，资本K和劳动力L； n 3）家庭部门没有任何储蓄，收入等于消费； n 4）只涉及下列四种税：只对某一生产部门要素收入的
2、所得税
n 所得税作为直接税由于是对收益所得额征税， 一般由纳税人负担不能转嫁。其中，个人所得 税不能转嫁的结论比较明了
n 但企业所得税负担和转嫁问题较为复杂。如果 企业由于征税而提高商品价格，有可能将税负 转嫁给商品消费者负担；如果企业由于征税而 降低职工工资，有可能将税负转嫁给企业职工 负担；如果企业不能将税负转嫁给商品消费者 和企业职工，税负则由企业所有者负担。
(一）经济发展水平
n 税收负担水平,人均国民收入通常呈正相 关的关系。当前发达国家的税收占GDP比 重平一般来说，随着一国经济实力的增 强，宏观税收负担水平也会呈上升趋势。
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（二）
n 税收是国家实现其职能的物质保证。 国家职能范围的不同，对税收需要 量就不同。国家职能范围广，则需 要的税收量大，税收的负担也就要 高；反之，国家职能范围窄，则需 要的税收量小，税收的负担也相应 较低。
2、国内生产总值税负率
n 指一定时期（通常为一年）内，一 国税收收入总额与同期国内生产总 值的比率T/GDP。
n 国内生产总值税负率（T/GDP）＝税 收收入总额/国内生产总值×100%
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3、国民收入税负率
n 指一定时期（通常为一年）内，一 国税收总额与同期国民收入的比率 （T/NI）。
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1、国民生产总值税负率
n 指一定时期（通常为一年）内，一国税 收收入总额与同期国民生产总值的比率， 即T/GNP。它反映一个国家的国民在一定 时期内提供的全部产品和服务所承受的 税收负担状况，
n 国民生产总值税负率（T/GNP）＝税收收 入总额/国民生产总值×100%
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（四）税负转嫁和征税范围
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1、从需求角度分析：
n 征税范围狭，消费者选择替代商品 的余地比较大，税负不易转嫁，更 多趋向由生产者负担；征税范围广， 消费者选择替代商品的余地比较小， 税负易转嫁，更多趋向由消费者负 担。
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2、从供给角度分析：
n 征税范围狭，生产者选择转换生产 的余地比较小，税负易转嫁，更多 趋向由消费者负担；征税范围宽， 生产者选择生产的余地比较小，税 负不易转嫁。最后，由于从需求和 供给不同角度得出税负归宿的不同 结论，因此，不能仅从征税面的宽 狭来确定税负归宿，还必须进一步 从反应期限来分析。
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（二）
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1、市场定价和税负转嫁
n 市场定价是指商品价格由市场供求决定 的一种定价方式，当商品需求大于供给 时商品价格上升，而当商品需求小于供 给时商品价格下降，流转税收作为商品 价格的组成部分，流转税的征收或变动 直接影响商品价格变动。因此，在市场 价格下，流转税可以通过商品价格变动 而发生转嫁，但转嫁多少则取决于价格 弹性，征税范围等因素。
供给弹性和需求弹性
n 供给弹性系数Es＝(△Qs／Qs)／(△P／P)， 供给弹性一般为正值，当供给弹性系数 大于l时，被认为有弹性；反之，则被认 为缺乏弹性。
n 需求弹性系数Ed＝| (△Qd／Qd)／(△P／ P) | 。需求弹性系数一般为负值，当需 求弹性系数绝对值大于1时，被认为有弹 性；反之，则被认为缺乏弹性。
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2、从短期看
n 消费者采取替代品，变更消费习惯，改 变支出预算比生产者改变产品生产，改 变计划，改变设备容易，因此，税负更 趋向由生产者负担。
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3、从长期看
n 生产者和消费者都会作出替代消费和转 换生产的反应，因此，不考虑其他因素 又趋向于由供求双方均衡负担。如果考 虑到其他因素，最终归宿还是取决于供 求弹性。
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n 这税负资本化是税负后转的一种特定方式，它 同一般税负后转既有共同点又有不同点。它们 的共同点在于都是买主支付的税款通过压低购 入价格转由卖主负担。而不同点：
n 首先在于转嫁的对象不同，税负后转的对象是 一般消费品，而税负资本化的对象是耐用资本 品，主要指土地。
n 其次也在于转嫁方式不同，税负后转是商品交 易时发生的一次性税款一次性转嫁，而税负资 本化是商品交易后发生的预期历次累计税款一 次性转嫁。
课税，对两个生产部门要素收入的课税；对某种商品 消费的课税；综合所得税。假定没有储蓄，收入全部 用于消费，在这样的经济关系中可以引申出以下9种可 能的税收。
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2、将税收等价关系表述如下：
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n tX：对X商品消费征税； n tY：对Y商品消费征税； n tKX：对x商品生产中所使用的资本所得征税； n tKY：对Y商品生产中所使用的资本所得征税； n tLX：对X商品生产中所使用的劳动力所得征税； n tLY：对Y商品牛产中所使用的劳动力所得征税； n tK：对X和Y两种商品生产部门的资本所得征税； n tL：对X和Y两种商品生产部门的劳动力所得征税； n tT：资本和劳动全部所得征税。
n 国民收入税负率（T/NI）＝税收收 入总额/国民收入×100%
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（二）微观税收负担指标
n 微观税收负担是指单个纳税人的税 收负担及他们之间的相互关系，它 反映税收负担的结构分布和各种纳 税人的税收负担状况。
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1、企业所得税税负率
n 是指在一定时间内，企业所缴纳的 所得税税款总额与同期企业实现的 利润总额的比率。
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2、税负后转或逆转
n 税负后转或逆转是税负转嫁的运动方向 同经济运行或经济活动的顺序或方向相 反，即税负逆时方向转嫁。
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3、税负资本化
n 税负资本化是在特定商品的交易中， 买主将购入商品在以后年度所必须 支付的税额，在购入商品的价格中 预先一次性扣除，从而降低商品的 成交价格，这种由买主在以后年度 所必须支付的税额转由卖主承担， 并在商品成交价格中扣除的税负转 嫁方式称为税负资本化。
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（五）税负转嫁和反应期限
n 实行选择性商品征税，消费者必然选择 替代品消费以对税收作出反应，而生产 者也必然转向相关品生产以对税收作出 反应，而税负转嫁最终取决于两者的反 应速度。
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1、从即期看
n 在政府实行选择性征税的初期，消费者 和生产者都难以立即作出替代消费和转 换生产反应，税负由供求双方均衡负担。
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3、财产税
n 财产所得税的税负转嫁相当于企业所得 税，
n 财产交易税的税负转嫁相当于流转税， 财产卖方在出售财产时有可能因征税而 提高财产销售价格，将税负转嫁给财产 买方负担。在财产供给无弹性的情况下， 也可能出现税负资本化，即财产出售后 由买方今后缴纳的财产所得税也通过降 低财产出售价格由卖方负担。
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二、税负归宿的一般均衡分析
n 税负归宿的局部均衡分析，仅分析征税 商品的需求和供给变化，价格和数量变 化，以及在生产者和消费者之间的负担 比例。
n 一般均衡分析不但分析对一种商品征税 对该种商品价格和数量的影响，而且分 析对该种商品的替代品相补充品的价格 和数量影响；对商品征税不但影响商品 价格和数量，而且影响要素的价格和数
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3、个人所得税税负率
n 指一定时期内，个人所缴纳的所得税与 个人所得总额的比率。
n 个人所得税税负率＝个人实缴的所得税 额/个人所得总额×100%
n 该指标反映了个人在所得上承受税收负 担的状况，体现国家运用税收手段参与 个人所得分配的程度。
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二、
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n 企业所得税税负率＝实缴所得税总 额/实现利润总额×100%
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2、企业综合税收税负率
n 企业综合税收税负率＝企业实际缴纳的各种税 的总额/企业盈利（或各项收入总额）×100%
n 这一指标可以表明国家以税收参与企业纯收入 分配的规模，反映企业对国家所作贡献的大小， 也可以用来比较不同类型企业的总体税负水平。 通过这一指标的进一步分析，还可以了解各个 税种在企业所纳税收中的比重情况。
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二、税负转嫁的主要因素
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（一）税负转嫁和税种形式
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1、流转税
n 流转流转税作为间接税，税收能够通过 提高或降低商品价格转由他人负担。因 此，流转税是能够转嫁的税种，但转嫁 多少则取决于商品定价方式、价格弹性、 征税范围等因素。
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2020/11/24
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第一节 税收负担
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一、税收负担衡量指标
n 税收负担既可以从全体纳税人角度来考 察，也可以从个别纳税人角度来分析， 前者称为宏观税收负担，而后者称为微 观税收负担。
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（一）
n 宏观税收负担是指一国中所有的纳 税人税收负担的总和，也称总体税 收负担。它反映一个国家或地区税 收负担的整体状况。
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价格弹性与税负归宿
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图(A)，需求完全无弹性，税收全部由消费者负担。 图(B)，需求完全有弹性，税收全部由生产者负担。
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图(A)，供给完全无弹性，税收全部由生产者负担。 图(B)，供给完全有弹性，税收全部转嫁给购买者负担。
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2、计划定价和税负转嫁
n 计划定价是指商品价格由政府物价部门 按计划制定，虽然计划价格由成本、利 润和税金三要素组成，计划价格要反映 商品价值和供求，但计划价格更多的是 体现国家的价格政策，并且，价格确定 以后较少变动。因此，在计划价格下， 税收难以通过影响商品价格变动而发生 税负转嫁。