第7章_税收负担与归宿
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财政学
第七章税收转嫁与归宿
许评
第七章税收转嫁与归宿
第一节税收负担的内涵
第二节税收负担的转嫁与归宿
press
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第一节税收负担的内涵
z1 概念
z2 衡量指标
press
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第一节税收负担的内涵
1 概念
z一般用相对值表示，反映一定时期
纳税人承担的税收与其纳税能力之
间的关系。
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宏观税负
•宏观税收负担率
微观税负
•企业税收总负担率
•企业商品劳务税负担率
•企业所得税负担率
•个人税收负担率
2 衡量指标
第一节税收负担的内涵press
第一节税收负担的内涵
宏观税收负担率
＝年度税收收入总额/年度国内生产总值
（国民生产总值）×100%
press
Exit 2010/12/12第七章税收负担与归宿5
第一节税收负担的内涵
企业税收总负担率
=企业实纳的各项税额/ 同一时期企业
实现销售收入×100%
press
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第一节税收负担的内涵
企业商品劳务税负担率
=企业实纳的商品劳务税额/ 同一时期
企业实现的销售收入×100%
press
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第一节税收负担的内涵
企业所得税负担率
=企业实纳的所得税额/ 同期利润额
×100%
press
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第一节税收负担的内涵
个人税收负担率
=个人实际缴纳的各种税款额/ 个人收
入总额×100%
press
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第二节税收负担的转嫁与归宿
z1 概念
z2 方式
z3 影响转嫁的因素
press
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Exit 2010/12/12第七章税收负担与归宿111 概念
税负转嫁：纳税人将缴纳的税款通过各种途径和方式转由他人负担的过程。
一次转嫁多次转嫁
全部转嫁部分转嫁
1税负归宿：税负运动的最终落脚点。法定归宿经济归宿
2第二节税收负担的转嫁与归宿press
第二节税收负担的转嫁与归宿
2 方式
z前转（顺转）
z后转（逆转）
z混转（散转）
z消转（税收转化）
z税收资本化
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z 土地的租金R T ，利率r ，土地价格P R z 对土地征税u T ，土地价格为P ’R z 土地价格下跌
税收资本化
第二节税收负担的转嫁与归宿press T T R r R r R r R R P )1()1(12210+++++++=L T T
T R r u R r u R r u R u R P )1()1(1)(2221100'
+−+++−++−+−=L T
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z 课税对象性质
–商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁。–
需求弹性较小、供给弹性较大的商品的课税较易转嫁。–对垄断性商品课征的税较易转嫁，对竞争性商品课征的较难转嫁。
z 课税范围
–课税范围宽广的商品较易转嫁。z 税收管辖权–税收管辖权越小的税越难以转嫁。
3 影响因素
第二节税收负担的转嫁与归宿press
本章小结
z衡量税收负担水平的指标？
z税负转嫁的形式？
z影响税负转嫁的因素是怎样的？
z重要概念：税收资本化
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谢谢！！
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