税收学原理-第六章税收负担的转嫁与归宿

➢ 在极特殊的情况下，供给弹性等于需求弹性，则 往往由供给和需求两方共同负担税款，即厂商可转 嫁一半于买者。
税收负担的转嫁与归宿
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供求弹性和税负转嫁的基本关系表
供给弹性高
厂商净价格 下降小
消费者价格 上升大
厂商税收 负担小
消费者税收 负担大
供给弹性低
厂商净价格 下降大
消费者价格 上升小
厂商税收 负担大
Q
数量
➢ 供给完全有弹性的商品的税负转嫁
价格一有变化则供给随之而变 ，表明厂商在征税后，税负通过涨价 形式全部转嫁给购买者或消费者。
税收负担的转嫁与归宿
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总结
➢ 税负转嫁的主要途径是价格的变动，转嫁的幅度 取决于供求弹性。
需求弹性大于供给弹性，则转嫁给消费者或买者的部 分较小，不转嫁或向后转嫁部分大； 需求弹性小于供给弹性，则转嫁给消费者或购买者的 部分大，不转嫁或后转部分小。
素课征的税，如tKx、 tLx、 tKy、 tLy。 ➢ 一般要素税，即对两个生产部门所使用的某种要
素课征的税，如tK、tL。
➢ 一般所得税t。
税收负担的转嫁与归宿
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假定前提
➢ 只有x、y两个生产部门，使用两种生产要素：资本K和劳 动L
➢ 两类商品的生产者均保持规模收益和要素密集度不变 ➢ 要素完全流动 ➢ 要素得到充分利用 ➢ 要素供给总量不变 ➢ 消费者的偏好相同且不变 ➢ 税前和税后的总收入不变
➢ 如果劳动要素的供给弹性为0时，那么税负将完全由工人 负担；如果劳动要素的供给可以改变，那么要素所有者 将减少劳动的供给，从而改变原有的资本和劳动的供给 情况，这一方面会造成商品产量的改变，另一方面也会 改变资本和劳动的相对价格，进而使资本的价格下降， 税负最终将在工人、生产者以及资本要素所有者之间分 担。
E
S
P
P´
D E´
D’
O
Q´
Q
数量
➢ 供给弹性高的商品的税负转嫁
某一种商品的供给弹性高，意味着该商品的生产者在与原材料厂商及 消费者关系上处于比较主动的地位，易于把税负转嫁出去。
税收负担的转嫁与归宿
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税负转嫁与供给弹性
价 格
S
E
P
D
P´
E´
D’
O
Q´ Q
数量
➢ 供给弹性低的商品的税负转嫁
厂商实际承担的税收要比消费者承担的税收多，供应课税商品的厂商 处于比较被动的地位，生产条件较不能适应课税变化，不易把税负转 嫁出去。
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一般所得税
➢ 对全部要素的课税，即对资本和劳动的所有者共同课征 所得税，由于课税范围涉及所有部门，因此不会导致要 素的跨部门流动。
➢ 其次，由于前面假设要素的供给是不变的，即要素供给 无弹性，那么要素的所有者不能通过提高要素价格而转 嫁税负，因此税负将由要素的所有者负担。如果要素的 供给可以改变，那么要素的所有者则可以通过改变要素 的价格来转嫁税负，而最终的税负归宿问题则要根据要 素供给的弹性来具体考察。
消费者税收 负担小
需求弹性高
消费者价格 厂商净价格 消费者税收
上升小
下降大
负担小
厂商税收 负担大
需求弹性低
消费者价格 厂商净价格 消费者税收
上升大
下降小
负担大
厂商税收 负担小
税收负担的转嫁与归宿
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影响商品税负转嫁与归宿的其他因素
➢ 从量税和从价税
从价税转嫁归宿的规律和决定因素与从量税相同，供应商 和消费者实际承受税收负担的大小同样取决于供求弹性的 大小。
税负归宿指税负转嫁的最后结果或税收负担的最终落脚点。
由于存在税负转嫁与归宿，纳税人与负税人就出现不一致。
税收负担的转嫁与归宿
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税负转嫁的方式
前转
＊一般方式 后转
混转
＊特殊方式
消转 税收资本化
税收负担的转嫁与归宿
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税负转嫁的方式
＊前转（顺转）：纳税人通过提高其所提供商品的价格，将其所应
交纳税款，向前转移给商品的购买者 ，是税负转嫁最典型和最普遍的
➢ 一般性结论是，只要要素可自由流动，那么对其中一个 部门的一种要素课税，其税负会归宿到两个部门的两种 要素，从而影响它们的收益，具体归宿情况取决于多种 因素。这是局部均衡分析所得不到的结果。
税收负担的转嫁与归宿
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一般要素税
➢ 如果对两个部门的劳动要素征收同样的税，那么由于两 部门劳动要素的价格同时上升同样的幅度，因而不会发 生要素在两部门间的流动，因此劳动要素的所有者工人 无法通过转移要素而逃避税收。
无论价格发生什么样的变化，需求量都是一定的，不发生变化。反 映征税的商品是必需品且没有替代品的情况 。厂商把流转税全部 转嫁给消费者。
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税负转嫁与需求弹性
价 格
E’ P
S´
S
E
D
O Q´
Q
数量
➢ 需求完全有弹性的商品的税负转嫁
价格稍有上升，消费者完全采用代用品或停止购买该商品。该商品 只能采用固定标价，不论需求量多大，价格都不变。税负一点都不 能转嫁给消费者。
﹥1Fra Baidu bibliotek
缺乏弹性 单位弹性 富有弹性
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税负转嫁与需求弹性
价 格
S´
S
P´
E’
P
E
D
O
Q´
Q
数
量
➢ 需求弹性高的商品的税负转嫁
由于商品需求对价格的弹性高，消费者易于改变消费选择，不购买 征税品，而购买税低价低的替代品，从而在遇到加税而价格上升时， 可通过少消费或不消费的办法少负担或不负担增加的税收。
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税负转嫁与供给弹性
价 格
S
E
P
D
P´
E´
D’
O
Q
数量
➢ 供给完全无弹性的商品的税负转嫁
税负完全由厂商负担而不能转嫁出去。它说明厂商的生产条件完全不 能适应税收和市场的变化，处于绝对被动的不利地位。
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税负转嫁与供给弹性
价 格
P’
E´
S´
P
E S
D
O
Q´
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一般均衡分析的启示
➢ 一般均衡分析不仅指出商品的供需弹性对税收归 宿的影响，而且表明在分析税负归宿时还要考虑 要素的可流动性、要素供给的弹性等最终税负归 宿的因素。揭示了税收效应的复杂性 ，使人们 的认识大大拓展和深化。
税收负担的转嫁与归宿
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需求弹性
➢ 需求弹性：需求对价格的弹性，也就是需求量对价格变
动的反应程度。需求弹性通过需求弹性系数Edp来衡量。
Edp
Q Q
P P
Q P
P Q
（其中，Q为需求量，△Q为需求变动量，P为价格，△P为价格变动量； △Q/Q为需求量变动系数，△P/P为价格变动系数。)
﹤1 Edp ＝1
税收负担的转嫁与归宿
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四种类型税收的一般均衡分析
➢ 选择性流转税（以对x商品的消费课征流转税tx为例）
➢ 部分要素税（以对商品x部门的资本K征收从价税tKx为
例） ➢ 一般要素税（以对商品x、y部门的劳动要素L征收从价税
tL为例） ➢ 一般所得税
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选择性流转税
➢ 从一般均衡角度，对某一特定商品课征的流转税，会导 致为生产该商品而需要大量采用的投入品相对价格下降， 从而波及其他商品和要素所有者。
收益来源较具永久性的政府债券等资本品）交易时，买 主将物品可预见的未来应纳税款从所购物品价格中作一 次性扣除，此后虽由买主按期交税，实际上税款由卖主 负担。
税收负担的转嫁与归宿
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流转税（商品税）的局部均衡分析
➢ 局部均衡分析：以单个市场、单个消费者和供给者为分析对象，
假设市场主体之间不存在关联影响的一种分析方法。
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税负转嫁与需求弹性
价 格
S´
P´
E’
S
P
E
D
O
Q´ Q
数量
➢ 需求弹性低的商品的税负转嫁
商品需求弹性低情况下，税负容易向前转嫁给消费者。增加的税收
中只有小部分由厂商负担，大部分由消费者负担。
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税负转嫁与需求弹性
价
格
D
S´
P´
E’
S
P
E
O
Q
数量
➢ 需求完全无弹性的商品的税负转嫁
➢ 对生产者征收从量税的税负转嫁与归宿分析
价格
S’
P
S
t
P’
E’
P
E
F
t
P”
C
D
O
Q’
Q
数量 Q
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流转税（商品税）的局部均衡分析
➢ 对消费者征收从量税的税负转嫁与归宿分析
价格
S’
P1’
S
P1
tE
P1”
E’
D
O
D’
数量
Q’ Q
➢ 无关性定律:无论对生产者征税还是对消费者征税，消费 者和生产者的共同分担税收负担的情况是一样的。
➢ 选择性流转税的税负将会由应税商品和相关其他商品的 生产者和消费者，以及生产应税商品大量使用的要素的 所有者共同负担，负担的大小将取决于应税商品的需求 弹性、产业形态（是资本密集型还是劳动密集型）等因 素。
税收负担的转嫁与归宿
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部分要素税
➢ 综合要素的产量效应和收入效应可知：如果被课征资本 税的部门是资本密集型的，那么两种效应同方向。如果 为劳动密集型，那么最终结果不确定，但由于会导致部 门劳动价格的下降，意味着对资本的课税也有可能损害 劳动的利益。
➢ 税负转嫁与课税范围
商品税课税范围越窄，越不易于税负转嫁。课税范围越是 宽广，越有利于税负转嫁。
➢ 税负转嫁与市场状态
区分完全竞争、垄断竞争、寡头竞争和垄断四种市场状态。
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所得税的局部均衡分析
工资率
S
E w
税额
w’
E’
D
D’
工作时间
O
Q
➢ 工薪税的税负转嫁与归宿
与商品税的情况一致。某些专门技术人才的劳动具有供给弹性很高的 特点，对他们的劳动所得征收工薪税，往往会转嫁给雇主，其形式就 是要求税后净工资保持与税前一样。
税收负担的转嫁与归宿
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供给弹性
➢ 供给弹性：供给的价格弹性，反映供给量对价格变动
的反应程度，通过供给弹性系数Esp衡量。供给弹性系数是 供给量Q变动系数对价格P变动系数的比率。
Esp =
△Q/Q △P/P
﹤1 缺乏弹性
Esp
﹦1
单位弹性
﹥1 富有弹性
税收负担的转嫁与归宿
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税负转嫁与供给弹性
价 格
➢ 哈伯格（Harberger，1962）
一般均衡要将所有的市场联系起来考察税收的效应，从 而考察整个经济运行中的税收归宿状况。
➢ 需要对经济进行简化：
➢ 两种商品（x、y） ➢ 两种生产要素（劳动L和资本K） ➢ 不存在储蓄 ➢ 税种的等价性
税收负担的转嫁与归宿
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税种归类
➢ 选择性流转税（消费税），如tx、 ty。 ➢ 部分要素税，即对某个生产部门所使用的某种要
汽车制造商 汽车销售商 消费者
税收负担的转嫁与归宿
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税负转嫁的方式
➢ 消转（税收转化）
纳税人用降低课税品成本的办法将应纳税收的全部或部 分消化掉。这既不是提高销售价格的前转，也不是压低 购价的后转，而是通过改善经营管理、提高劳动生产率 等措施降低成本、增加利润而抵消税负。
➢ 税收资本化
税负转嫁的一种特殊形式 。应税物品（主要是土地和其
税收负担的转嫁与归宿
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企业所得税的税负转嫁与归宿
➢ 企业所得税的课税对象是一定时期的应税利润
应税利润可能包含两个部分，一部分是正常利润，另一部分是超额利 润。超额利润也称为经济利润，是指企业所有者获得的超过生产中使 用资本要素的机会成本的收益。
➢ 假定能够设置一种只对超额利润课税的税种：
短期均衡：企业追求超额利润最大化，由于超额利润税并没有改 变企业的边际成本和边际收益，因此企业不会改变其产量。而由 于产量不变，消费者的支付价格也不会改变，所以消费者的情况 不变，最终企业将完全承担税收。
形式 。
A
B
C
D
原材料生产者 制造商 批发商 零售商
E 消费者
＊后转（逆转 ）：纳税人通过压低购入商品价格的方式，将其应
交纳的税收转给商品或生产要素供给者。
A
B
汽车制造商 汽车销售商
＊混转：就是纳税人既可以把税负转嫁给供给商，又可以同时把税
负转嫁给购买者，在日常经济活动中这种转嫁方式比较常见。
A
B
C
第六章 税收负担的转嫁与归宿
内容提要
➢ 税负转嫁与归宿的基本概念 ➢ 税负转嫁与归宿的局部均衡分析 ➢ 一般均衡框架下的税负归宿分析
税收负担的转嫁与归宿
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税负转嫁与归宿的基本概念
➢ 什么是税负转嫁？
税负转嫁就是纳税人通过种种方式将法律规定由其承担的 纳税义务变为他人负担的过程。
➢ 什么是税负归宿？
➢ 局部均衡分析只能分析特定市场的个别商品特定商品税 或单一要素税，而不能分析一般所得税或一般流转税。
➢ 局部均衡分析忽略了政府对税收的使用即政府支出以及 税制结构调整的影响，只考虑征税的影响，而不考虑支 出和税制结构调整的影响，显然不全面，也不能真正说 明税负归宿问题。
税收负担的转嫁与归宿
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一般均衡分析
长期均衡：竞争的结果企业的超额利润为0，不会产生税收收入。 垄断 ：企业可以获得超额利润，但同样由于这种税不会对产量产
生影响，消费者的境况不会因为征税而降低，因而企业要承担该 税收，也就是说这个税不会转嫁。
税收负担的转嫁与归宿
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局部均衡分析的局限性
➢ 局部均衡分析忽略了有可能在其他市场发生的一系列相 对价格变化 。