第11章 第三节 税收转嫁与归宿：一般均衡分析
第11章 税收的转嫁与归宿
• （二）全部经济中的资本课税的归宿分析
–资本课税以资本所有者提供资本所获得的报酬 (即利息)为课税对象。 –封闭经济 –资本可以自由流动的经济
37
• 封闭经济的情形
–在封闭经济中，由于资本不能在国家之间自由 流动，因此以下的假设是合理的：资本的需求 曲线向下倾斜，资本的供给曲线向上倾斜。 –在这种情况下，资本供给者承担一部分税负， 具体承担多少，取决于资本的供求弹性。
11
• 税收资本化的计算公式
–假设某一资本品在各年末能够产生长期收益 流 R1 , R2 ,, Rn ，那么其现值的计算公式为：
n Rn Ri R1 R2 PV 2 n 1 r1 (1 r2 ) (1 rn ) (1 ri )i i 1 ri 为各年的利率，即贴现率。
46
• 等价关系（续）
t –如果同时征收KM 和 tM ，且税率相同，则相当 t LM 于对消费制造品的课税 (第二行)。 t –如果同时征收 t KF 和KM ，且税率相同，则相当 于征收 tK (第一列)。 –如果同时征收 tLF 和t LM ，且税率相同，则相当 于征收 t L (第二列)。
41
• 假定（续）
– 资本和劳动可以在不同部门之间自由流动，造 成这一流动的原因在于部门间收益率的差异。 – 生产要素的总供给量不变。 – 所有消费者的行为偏好相同。 – 税种之间可以相互替代。 – 市场处于完全竞争状态。
42
• 各种税收：表13-1
M – 其中 代表食品， 代表制造品；K 代表资本， F L 代表劳动。
7
• 税收的法定归宿与经济归宿
–税收的法定归宿说明谁在法律上负责纳税。 –税收的经济归宿说明到底谁真正负担了税收， 它所要反映的是由征税引起的私人真实收入的 变化。 –区分税收的法定归宿与经济归宿，有助于理解 纳税人法律责任和税收真实负担之间的差异。
第11章 税收的转嫁与归宿 第02节 税收转嫁与归宿：局部均衡分析
《公共经济（财政）学：原理与模型》第11章 税收的转嫁与归宿第11．2节 税收转嫁与归宿：局部均衡分析局部均衡分析，是假定其他市场一切条件不变的情况下，研究税收对于某一特定市场供需变化的影响。
11．2．1 供求弹性对税收转嫁与归宿的影响(1)供给弹性对税收转嫁与归宿的影响供给弹性，是指商品或生产要素的供给量对于市场价格升降所作出的反映程度。
供给弹性的强弱，可以分为四种情形：供给完全无弹性，供给弹性较小，供给弹性较大，供给完全有弹性。
现分别用四个图反映当政府征税时供给弹性变化的四种情形。
其中P 代表价格，S 代表供给，D 代表需求。
供给弹性由弱到强，在图形上表现为S 曲线的斜率变化。
斜率越大，表示供给越缺乏弹性，越容易向后转嫁；斜率越小，越容易向前转嫁。
图11．1 供给完全无弹性（0弹性）时的税收转嫁：全部BackwardD PO0P'DE'1PS0QQ'E图11．1表示供给完全无弹性，供给曲线S 与横轴垂直。
D 与S 相交于正，形成均衡价格0P 和均衡数量0Q ，无论需求曲线向下变化多少，其均衡数量一直为0Q 。
因为政府征税之后，价格会发生变化，但生产量不变。
这说明在供给根本没弹性的时候，税收会全部向后转移或不能转嫁，而由生产要素的提供者或生产者承担。
图11．2 供给完全有弹性时的税收转嫁:全部Forward图11．2表示供给完全有弹性。
供给曲线S 是一条与横轴平行的线，表示供给完全有弹性。
税前税后的价格差额等于E 和E 垂直距离，即等于政府征税的数额T 。
这说明，在供给完全有弹性的情况下，税收会全部通过涨价形式向前转嫁给购买者。
'1PD'1Q PO0P'DES0QQ'E'1Q DPO0P'S E'1P S0QQ'E图11．3 供给弹性较小时的税收转嫁:大部Backward图11．3表示供给弹性较小。
税前价格为0P ，税后价格为1P '，税前产量为0Q ，税后产量下降到1Q '，但总体来说，是010010//OQ Q Q OP P P '>'，这表明生产量的减少幅度小于价格相对下降的幅度。
第11章__第三节__税收转嫁与归宿：一般均衡分析
第11．3节 税收转嫁与归宿：一般均衡分析所谓一般均衡分析，是在各种商品和生产要素的供给、需求、价格相互影响的假定下，分析所有商品和生产要素的供给和需求同时达到均衡时的价格决定。
11．3．1 税收转嫁与归宿的一般均衡模型对税收的转嫁与归宿问题作一般均衡分析，是因为现实生活中，各种商品和生产要素的供给、需求、价格等因素都是相互作用、相互影响的，若对税收转嫁与归宿的考察仅仅局限于课税商品或生产要素的特定市场上，所得出的结论还不完全。
具体说来，局部均衡分析的不足之处主要表现在两个方面：(1)局部均衡分析未能顾及政府征税对非征税商品市场的影响这里主要是指商品课税归宿的局部均衡分析。
图11．17 对食品课税的局部均衡分析未能包括服装业受到的影响如图11.7所示，假定整个经济体系中只生产两类商品：食品和服装。
在图(a)中，D 为食品的需求曲线，S 为税前食品的供给曲线。
D 和S 在税前的均衡点为E ，其均衡价格和均衡数量分别为P 和Q 。
假定政府只对食品征税，而不对服装征税。
征税之后，食品的供给曲线从S 向左上方移动至S '，与D 在E '相交。
这时，生产者实际得到的净价格从P 下跌至S P ，消费者支付的价格从P 上升至D P ，食品产量从Q 减少至Q '。
D P 和S P 之间的差额为政府的税收。
这是在局部均衡分析中所得出的结论。
然而，在现代市场经济条件下，生产要素通常是可以自由流动的，在食品业的利润率因政府征税而相对下降的情况下，食品业的生产要素会向服装业流动。
再假定食品业流出的生产要素全部被服装业所吸收，图(b)中服装的供给曲线就会从S 向右下方移动至S '，与需求曲线D 在E '点相交。
于是，服装的价格从原来的P 下降至P '，产量从原来的Q 增加至Q '。
由此可见，在分析对食品课税的转嫁和归宿时，既要考察食品市场，也要考察服装市场。
对食品的课税不仅造成了食品价格上升，而且随着食品业生产要素流入服装业，也造成了服装价格的下跌以及服装业收益率的下降。
2《公共经济学》：第11章——税收的转嫁与归宿
本章主要研究税收负担转移的过程和结果的问题。关于这个问 题有两种不同的观点：绝对转嫁论和相对转嫁论。其中，广为 流行并占统治地位的是相对转嫁论。
2
公共经济学——税收的转嫁与归宿
本章内容
税收归宿概述
税收的 转嫁与 归宿
税收归宿的局部均衡分析
税收归宿的一般均衡分析
3
公共经济学——税收的转嫁与归宿
11.3 税收归宿：一般均衡分析
11.3.1 一般均衡分析 11.3.2 局部均衡分析的局限性 11.3.3 税收归宿的一般均衡分析模型
11.3.4 商品课税归宿的一般均衡分析
11.3.5 生产要素收入课税归宿的一般均衡分析
18
公共经济学——税收的转嫁与归宿
11.3.1 一般均衡分析
是在各种商品和生产要素的供给、需求、价格相互影响的假定下，分析所有 商品和生产要素的供给和需求同时达到均衡时的价格决定，换句话说，一般 均衡分析是假定各种商品和生产要素的供给、需求、价格都是相互作用、相 互影响的。一种商品和生产要素的价格不仅取决于其本身的供求状况，而且 也要受其他商品和生产要素的供求状况和价格的影响，即在所有商品和生产 要素的供给、需求都达到均衡时才能决定。
19
公共经济学——税收的转嫁与归宿
11.3.2 局部均衡分析的局限性
局部均衡分析未能顾及到政府征税对非征税商品市场的影响。 局部均衡分析未能顾及到政府征税对生产要素收益率平均化的影响。
20
公共经济学——税收的转嫁与归宿
11.3.3 税收归宿的一般均衡分析模型
tKF +
tKM = tK
21
11.2.2 供求弹性是决定税收转嫁状况的关键
税收转嫁与需求弹性
第11章-税收的转嫁与归宿
41
生产要素收入课税归宿旳一般均衡分析*
政府对某一生产部门旳某一种生产要素收 入旳课税，其影响亦会涉及整个经济。
不但该生产部门旳资本全部者要承担税负， 其他生产部门旳资本全部者也要承担税负。
供给缺乏弹性，0<E<1。所征税会更多地向后 转嫁或不能转嫁，而落在生产要素旳提供者或生 产者自己身上。*
16
供给完全无弹性*
价格
P’ P’
S E
E’
税收完全向后转嫁 或不能转嫁，而由 生产要素提供者或 D 生产者承担。
0
Q
数量
17
供给完全有弹性*
价 格
E’
P’
S’
ES
P
D
0
Q’
Q 数量
税收完全经过 涨价形式向前 转嫁给购置者。
假如需求弹性不不小于供给弹性，则 向前转嫁旳部分较大，即税收会更多 地落在购置者旳身上。
21
商品课税归宿旳局部均衡分析* 从量计征下旳商品课税归宿* 从价计征下旳商品课税归宿* 有关商品课税归宿旳基本结论*
22
从量计征下旳商品课税归宿
1.对消费者征从量消费税旳税收归宿
价格
P1 P* P2
假如每瓶酒售价提到11元，1元旳税款则由购置者承担。 销售商虽是纳税人，但不是负税人。税收承担发生了 完全转嫁，税法上要求旳纳税人并不是税收旳归宿人。
假如每瓶售价是10.33元，1元旳税款由购置者和销售 者共同承担。销售商是纳税人，但购置者与销售商均 是负税人。税收承担发生了部分转嫁，税法上要求旳 纳税人仅是税收旳部分归宿人。
第三章 税收转嫁与归宿
税收转嫁与归宿
税收转嫁与归宿的基本问题 税收转嫁的局部均衡分析 税收归宿的一般均衡分析
第一节 税收转嫁与归宿的基本问题
一、税收转嫁与归宿的定义 二、税收转嫁与归宿的分类 三、税收转嫁的形式
一、税收转嫁与归宿的定义
税收转嫁(tax shifting)：纳税人在名义上缴 纳税款之后，主要以改变价格的方式将税 收负担转移给他人的过程。 税收归宿(tax incidence)：税收负担的最终 归着点或税收转嫁的最终结果。
O Q' Q* Q
完全弹性供给与税收归宿
3. 供求双方的税收负担率与供求线的斜率之间的关系
纳税后需求者所付价格的变化与供给者所获得 的价格变化的比率为： *
Pd P Kd Q * QE * P PS KS Q * QE
式中： （Pd-P*）为需求者承担的税收 （Q*-QE）为交易量的变化； Kd、KS分别为需求曲线和供给曲线的斜率。
三、税收转嫁的形式
前转(forward shifting) 后转(backward shifting) 消转(diffused shifting) 税收资本化(capitalization of taxation)
第二节 税收归宿的局部均衡分析
一、税收归宿与供求弹性的关系 二、局部均衡分析的局限性
一、税收转嫁与归宿的定义
税收转嫁(tax shifting)：纳税人在名义上缴 纳税款之后，主要以改变价格的方式将税 收负担转移给他人的过程。 税收归宿(tax incidence)：税收负担的最终 归着点或税收转嫁的最终结果。
二、税收转嫁与归宿的分类
全部转嫁与部分转嫁 法定归宿与经济归宿 平衡预算归宿、差别归宿与绝对归宿
公共经济学第11章 税收的转嫁与归宿
21世纪公共管理系列教材
需求富有弹性下的税收归宿
价 格
P’ T
P
O
E’ E
S+T S
D
Q’
Q
数量
公共经济学
21世纪公共管理系列教材
需求缺乏弹性下的税收归宿
价 格
P’ T
P
O
S+T
E’ S
E
Q’ Q
D 数量
公共经济学
21世纪公共管理系列教材
需求弹性与税收转嫁
• 完全无弹性，税收完全向前转嫁 • 完全有弹性，要么完全后转，要么不能转嫁 • 富有弹性，更多地后转 • 缺乏弹性，更多地前转
• 亦称“顺转”或“向前转嫁”
• 纳税人将所纳税款通过提高其所提供商 品或生产要素的价格的方法，向前转移 给商品或生产要素的购买者或最终消费 者负担。
公共经济学
后转
21世纪公共管理系列教材
• Backward Shifting
• 亦称“逆转”或“向后转嫁”
• 纳税人将所纳税款，以压低生产要素进 价或降低工资、延长工时等方法，向后 转移给生产要素的提供者负担。
11.3.3 税收归宿的一般均衡分析模型
tKF
+
tLF
=
tF
ห้องสมุดไป่ตู้
+
+
+
tKM
+
tLM
=
tM
= = =
tK
+
tL
=
tT
公共经济学
21世纪公共管理系列教材
11.3.4 商品课税归宿的一般均衡分析
• 对某一生产部门产品的课税，其影响会波及 到整个经济。
11第十一章税负转嫁与归宿
3、税收资本化
税收资本化是指在具有长期收益的资产(如土地、房屋)交 易中，买主将购入的资产在以后年度所必须支付的税款按一 定的折现率折成现值，在购入资产的价格中预先一次性扣除， 从而降低资产的交易价格。资产交易后，名义上由买主按期 纳税，而实际上税款已通过税收资本化由卖主负担了。是一 种特殊的后转嫁。
4、混合转嫁
混合转嫁又称为散转嫁，同一税额一部分前转，一部分 后转。
税收资本化（税负）的计算
•（1）计算资产的税前现值：
•
PV0
R1 1 r
R2 (1 r)2
...
Rn (1 r)n
n i 1
Ri (1 r)i
• 式中，R1，…，Rn 为资产在n期中的各期收益，r为折现率
•（2）计算对资产收益征税后，资产的现值：
O F ED
B
（2）从价税（比例税率为AC/AO)
A
税前、税后的边 际效用曲线
• 税前的边际效用曲线为 AB，征收从价税之后，税
后的边际效用曲线为CB。
C
税前、税后的边• 从AB可以推导出税前的
际收入曲线
边际收入曲线AD；从CB可
以推导出税后的边际收入曲
线CD。
O
D
B
A
P2 从C
量 税
P1
O A
（4）计税单位（计征标准）
在竞争市场中，取得同等税收收入的从量税和从价税 在税负转嫁和归宿上并没有区别。在垄断市场中，从 量税与从价税对税负转嫁与归宿的影响是不同的。
第二节 竞争市场的税负转嫁与归宿
税前，生产者为了使利润最大化，其价格和产量决策必定由边 际成本曲线和边际效用曲线的交点决定。
第11章--第三节--税收转嫁与归宿：一般均衡分析教程文件
第11．3节 税收转嫁与归宿：一般均衡分析所谓一般均衡分析，是在各种商品和生产要素的供给、需求、价格相互影响的假定下，分析所有商品和生产要素的供给和需求同时达到均衡时的价格决定。
11．3．1 税收转嫁与归宿的一般均衡模型对税收的转嫁与归宿问题作一般均衡分析，是因为现实生活中，各种商品和生产要素的供给、需求、价格等因素都是相互作用、相互影响的，若对税收转嫁与归宿的考察仅仅局限于课税商品或生产要素的特定市场上，所得出的结论还不完全。
具体说来，局部均衡分析的不足之处主要表现在两个方面：(1)局部均衡分析未能顾及政府征税对非征税商品市场的影响这里主要是指商品课税归宿的局部均衡分析。
图11．17 对食品课税的局部均衡分析未能包括服装业受到的影响如图11.7所示，假定整个经济体系中只生产两类商品：食品和服装。
在图(a)中，D 为食品的需求曲线，S 为税前食品的供给曲线。
D 和S 在税前的均衡点为E ，其均衡价格和均衡数量分别为P 和Q 。
假定政府只对食品征税，而不对服装征税。
征税之后，食品的供给曲线从S 向左上方移动至S '，与D 在E '相交。
这时，生产者实际得到的净价格从P 下跌至S P ，消费者支付的价格从P 上升至D P ，食品产量从Q 减少至Q '。
D P 和S P 之间的差额为政府的税收。
这是在局部均衡分析中所得出的结论。
然而，在现代市场经济条件下，生产要素通常是可以自由流动的，在食品业的利润率因政府征税而相对下降的情况下，食品业的生产要素会向服装业流动。
再假定食品业流出的生产要素全部被服装业所吸收，图(b)中服装的供给曲线就会从S 向右下方移动至S '，与需求曲线D 在E '点相交。
于是，服装的价格从原来的P 下降至P '，产量从原来的Q 增加至Q '。
)(a 食品业 PO P'S Q S S P Q 'ED P 'Q DE )(b 服装业P O P 'S QS Q 'E 'P'Q DE由此可见，在分析对食品课税的转嫁和归宿时，既要考察食品市场，也要考察服装市场。
第十一章 税收的转嫁与归宿
工资率
Ｓ′ Ｅ′ ＷＤ t Ｗ ＷＳ Ｆ Ｄ ０ Ｌ′ Ｌ 劳动时数 Ｅ Ｓ
劳动力的供给弹性大于需求弹性时工资收入课税的税收归宿
工资率
Ｓ
Ｄ
t
ＷＤ Ｗ ＷＳ
Ｆ Ｅ Ｄ′ Ｅ′
０
Ｌ′ Ｌ
劳动时数
劳动力的供给弹性小于需求弹性时工资收入课税的税收归宿
2．利润（利息）收入课税的归宿。 （1）如果资本的供给弹性大于资本的 需求弹性，那么，资本所有者在税收的 转嫁中将处于较有利的地位，生产者则 处于较不利的地位；政府所征税收将大 部分向前转嫁给生产者，而落在生产者 的身上。如果资本的供给弹性小于资本 的需求弹性，那么，资本所有者在税收 的转嫁中将处于较不利地位，生产者则 处于较有利地位。政府所征税收将大部 分不能转嫁，而落在资本所有者的身上。
第二节 税收归宿：局部均衡分析
一、什么是局部均衡分析 所谓局部均衡分析是在其他条件不变的假定 下，分析一种商品或一种生产要素的供给和 需求达到均衡时的价格决定。
二、供求弹性与税收的转嫁和归宿 1.税收转嫁与需求弹性。可以分作四种 情形来考察。 第一种情形：需求完全无弹性，即 Ed＝０需求完全无弹性，说明当某种商 品或生产要素因政府征税而提高价格时， 购买者对价格的提高没有任何反应，其 购买量不会因价格的提高而减少。在这 种情形下，所征税收会全部向前转嫁， 而落在商品或生产要素的购买者身上。
价格
Ｄ
Ｓ＋Ｔ Ｅ′ Ｐ′ Ｔ Ｐ Ｅ Ｓ
Ｏ
Ｑ
数量
第二种情形：需求完全有弹性，即Ｅd＝∞。 需求完全有弹性，说明当某种商品或生产要 素因政府征税而价格提高时，购买者对价格 的提高反应极其强烈，其购买量会因价格的 任何提高而减少至0。在这种情况下，所征 税收会全部向后转嫁或不能转嫁，而落在生 产要素的提供者或生产者自己身上。
公共经济学(第三版)课件：税收的转嫁与归宿
公共经济学（第三版）
11.1 转嫁与归宿：含义和形式
11.1.2 转嫁与归宿的含义
税收的转嫁
指纳税人在缴纳税款之后，通过种种途径而将 税收负担转移给他人的过程。也就是说，最初缴纳 税款的法定纳税人，不一定是该项税收的最后负担 者。
公共经济学（第三版）
11.1 转嫁与归宿：含义和形式
11.1.2 转嫁与归宿的含义
C
N•
I
•
E
P
•
OK
H (a)公司部门
D 资本投入量
公共经济学（第三版）
11.3 税收归宿：一般均衡分析
11.3.2 局部均衡分析的局限性
资本收 F 益率
I
P
G
O
ML
资本投入量
(a)合伙部门
公共经济学（第三版）
11.3 税收归宿：一般均衡分析
11.3.2 局部均衡分析的局限性
结论
在分析对公司部门资本收入课税的转嫁和归宿时， 注意力不仅要放在公司部门，也要放在合伙部门， 局部均衡分析没有考虑因征税而引起的资本流动的 影响，由此而得出的有关税收负担将落在公司部门 资本所有者身上的结论显然是不完全的。
11.2.4 生产要素收入课税归宿的局部均衡分析
图11—16资本的供给弹性小于需求弹性时利润(利息)收入课税的税收归宿
公共经济学（第三版）
11.2 税收归宿：局部均衡分析
11.2.4 生产要素收入课税归宿的局部均衡分析
（3）地租收入课税的归宿。
图11—17地租收入课税的归宿
公共经济学（第三版）
11.2 税收归宿：局部均衡分析
图11—14劳动力的供给弹性小于需求弹性时工资收入课税的税收归 宿
公共经济学（第三版）
税收的转嫁与归宿
主要内容
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税收转嫁的含义与类型 税收归宿的局部均衡分析
税收的转嫁与归宿
单击添加副标题
“闻税涨价”后的税负转嫁能力 课本p201
思考
单击添加副标题
1.税收转嫁的前提是什么？ 2.计划经济时期是否存在税收转嫁？
税收转嫁的含义
税负转嫁：是指纳税人不实际负担国家课征于他们的税收，二是通过购入或卖出商品价格的变动，将全部或部分税收转移给他人负担的过程。 税负归宿（Tax Incidence ）：是税负转嫁过程的终点，也就是税收负担的实际承受者。
*
税负转嫁的类型
前转：也称顺转，是指纳税人在进行交易时，按课税商品的流转方向，用提高价格的办法，把所纳税款向前转嫁给商品的购买者或消费者；
税负转嫁的基本形式
*
也是税负转嫁的基本形式
税负转嫁的类型
#2022
*
税负转嫁的类型
严格来说，消转并不是严格的税收转嫁。
消转：又成为转化，它是指纳税人用降低课税品成本的办法使税负从新增利润中得到补偿。 具体来说，就是通过改善经营管理、提高劳动生产率。
添加标题
课税范围宽的商品较（）转嫁，窄的（）转嫁。
添加标题
商品课税较（ ）转嫁，所得课税一般（ ）转嫁。
添加标题
供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较（ 嫁，竞争性商品的课税（）转嫁。
添加标题
从价课税的税负（）转嫁，从量课税的税负（）转嫁。
*
*
税收归宿的局部均衡分析
回忆 什么是局部均衡分析？ 什么是一般均衡分析？
*
税收归宿的局部均衡分析
以从量税为例 对消费者征税和对生产者征税是否一样？
*
税收归宿的局部均衡分析
11 税收归宿分析(1)
消费者支付的价 格Pg＞P0
垄断者得到的价 格Pn＜P0
(5)利润税
P 经济利润
P0
c
a
MCx
ATCx
ATC0 d
b
Dx
MRx
对于利润最大化的 企业来说，对经济 利润课征的税收不 能转嫁，只能由企 业的所有者承担。 为什么？ 既然利润税不会扭 曲经济决策，为什 么没有得到广泛应 用呢？
Q
X0
垄断者均衡
(6)税收归宿和资本化
• 如果政府向资本品的收益征税，那么在这项资本 品出售时，买主会将以后应纳的税款折成现值， 从所购资本品价值中预先扣除，从而使资本品的 价格下降，税收实际上由资本所有者负担。此后， 名义上虽由买主按期付税，实际上税款是由卖主 负担的。 • 税收资本化是将累次应纳税款作一次性转嫁。
11.2 税收的转嫁与归宿： 局部均衡分析
（1）对商品课征的单位税 （2）从价税 （3）要素税 （4）无竞争的商品课税 （5）利润税 （6）税收归宿和资本化
局部均衡分析
• 只研究征税的市场，而不研究税收对其他市场的 影响。当课税商品的市场与整个经济相比很小时， 这种分析最为恰当。 • 进行分析的工具是完全竞争的供求模型。
价格
Pd
P0 Ps
税收T元
E’
E
S
P=a+bQ
D D’ 0
P=m-nQ
P=(1-t)m-(1-t)nQ
Q’
Q0
数量
从价税的归宿
税收由消费者和生产者共同负担，负担的比例 因D’线斜率的变化而变化。
（3）要素税
① 工薪税的归宿分析
•
•
工薪税以雇员的工资收入为课税对象，旨在为 社会保险计划筹资。
公共经济学课件：第11章 税收的转嫁与归宿
Q
Q0
Q
图13-3 供给完全无弹性时 ▪ 图13-4 供给有完全弹性时
的税收转嫁
的税收转嫁
19
▪ 从价税的归宿分析
• 从价税是指以商品价格为税基，按一定的比例征 税。
• 对从价税归宿的分析：如图13-5所示
▪ 税收由消费者和厂商共同负担，负担的比例因D线斜率 的变化而变化。
20
P
Pd
F
S
P0
E
Ps
课于需求方的从
O
▪
Q
Q0
Q
图13-2 课于供给方的
量税的归宿
从量税的归宿
15
▪ 无关性定理
• 税收对价格和产出的效应，与对供给方征税还是 对需求方征税无关。
▪ 结论
• 在课征从量税时，税收最终由谁负担，和名义上 由谁纳税无关。
• 税收转嫁和归宿的具体情况实际上是由税后的均 衡价格决定的。
16
供求弹性对税收转嫁与归宿的影响
• 税收的法定归宿说明谁在法律上负责纳税。 • 税收的经济归宿说明到底谁真正负担了税收，它
所要反映的是由征税引起的私人真实收入的变化。 • 区分税收的法定归宿与经济归宿，有助于理解纳
税人法律责任和税收真实负担之间的差异。
6
13.1.2 税收转嫁的形式
▪ 基本形式
• 前转 • 后转
▪ 其他形式
• 消转(diffusedshifting)。即纳税人对其所纳税款没 有进行转嫁，而是通过改善经营管理，改进生产技术 等方法，补偿其纳税损失，使支付税款之后的利润水 平不比纳税前低，税负在发展和收入增长中自行消失。
E′ D
D′
O
Q
Q0
Q
图13-5 从价税的归宿
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第11．3节 税收转嫁与归宿：一般均衡分析所谓一般均衡分析，是在各种商品和生产要素的供给、需求、价格相互影响的假定下，分析所有商品和生产要素的供给和需求同时达到均衡时的价格决定。
11．3．1 税收转嫁与归宿的一般均衡模型对税收的转嫁与归宿问题作一般均衡分析，是因为现实生活中，各种商品和生产要素的供给、需求、价格等因素都是相互作用、相互影响的，若对税收转嫁与归宿的考察仅仅局限于课税商品或生产要素的特定市场上，所得出的结论还不完全。
具体说来，局部均衡分析的不足之处主要表现在两个方面：(1)局部均衡分析未能顾及政府征税对非征税商品市场的影响这里主要是指商品课税归宿的局部均衡分析。
图11．17 对食品课税的局部均衡分析未能包括服装业受到的影响如图11.7所示，假定整个经济体系中只生产两类商品：食品和服装。
在图(a)中，D 为食品的需求曲线，S 为税前食品的供给曲线。
D 和S 在税前的均衡点为E ，其均衡价格和均衡数量分别为P 和Q 。
假定政府只对食品征税，而不对服装征税。
征税之后，食品的供给曲线从S 向左上方移动至S '，与D 在E '相交。
这时，生产者实际得到的净价格从P 下跌至S P ，消费者支付的价格从P 上升至D P ，食品产量从Q 减少至Q '。
D P 和S P 之间的差额为政府的税收。
这是在局部均衡分析中所得出的结论。
然而，在现代市场经济条件下，生产要素通常是可以自由流动的，在食品业的利润率因政府征税而相对下降的情况下，食品业的生产要素会向服装业流动。
再假定食品业流出的生产要素全部被服装业所吸收，图(b)中服装的供给曲线就会从S 向右下方移动至S '，与需求曲线D 在E '点相交。
于是，服装的价格从原来的P 下降至P '，产量从原来的Q 增加至Q '。
由此可见，在分析对食品课税的转嫁和归宿时，既要考察食品市场，也要考察服装市)(a 食品业 PO P'S Q S S P Q 'ED P 'Q DE )(b 服装业 P O P 'S QS Q 'E 'P'Q DE场。
对食品的课税不仅造成了食品价格上升，而且随着食品业生产要素流入服装业，也造成了服装价格的下跌以及服装业收益率的下降。
(2)局部均衡分析未能顾及到政府征税对生产要素收益率平均化的影响这里主要是指生产要素收入课税归宿的局部均衡分析。
图11．18 对公司部门课税的局部均衡分析未能包括合伙经营部门受到的影响如图11．18所示，假定整个经济体系只有两种组织形式的厂商：公司部门和合伙经营部门。
在图(a)中，CD为公司部门的资本需求曲线，它代表了公司部门在不同投资规模下所能获得的各种水平的资本收益率。
在图(b)中，FG为合伙经营部门的资本需求曲线。
政府征税前，两个部门的均衡状况是：公司部门的资本收益率为I，资本投入量为H；合伙经营部门的资本收益率也为I，资本投入量为M。
现假定政府只对公司部门的资本收入征税，而对合伙经营部门的资本收入不征税。
那么，投资于公司部门的每单位资本所能获得的纯利润将因此减少。
公司部门的资本需求曲线因此而向左下方旋转至DE。
这时，两个部门的资本收益率出现了差距，资本将从资本收益率相对较低的纳税部门(公司)向资本收益率较高的免税部门(合伙经营)流动。
资本的这种流动会一直持续到两个部门的资本收益率相等时为止。
即公司部门的资本投入量减少至K，资本毛收益率升至N，税后资本纯收益率为P；而合伙经营部门的资本投入量增加至L，资本收益率降至P。
由此可见，在分析对公司部门资本收入课税的转嫁和归宿时，注意力不仅要放在公司部门，也应包括合伙经营部门，对公司部门资本收入课税而产生的税负，最终要随着资本从公司部门向合伙经营部门的流动而为两个部门的资本所有者分担。
)(a食品业资本收益率OPC投入量资本IHNDEKD)(b服装业资本收益率OP投入量资本MFILGHarberger 税收分布恒等式税收归宿的一般均衡分析模型，是由美国著名经济学家哈伯格(A.C.)首先提出的。
①一个所谓“哈伯格经济”，包括如下假设：整个经济体系仅有两个市场，即食品市场和服装市场；生产要素仅有两种，即资本和劳动力；家庭部门没有任何储蓄，即收入等于消费。
又假定该模型涉及四种税：对某一部门的某种生产要素收入课征的税，对两个部门的某种生产要素收入课征的税，对某种商品的消费课征的税，对综合所得课征的税。
该模型如下表所示：表11．1 税收归宿的一般均衡分析模型 KF t+ LF t = F t ++ + KM t +LM t = M t ║║ ║ K t+ L t = T t表中： F=食品业；M=服装业；K=资本；L=劳动力；KF t =以食品业的资本收入为课征对象的税；LF t =以食品业的劳动者工资收入为课征对象的税；F t =以食品的流转额为课征对象的税；KM t =以服装业的资本收入为课征对象的税；LM t =以服装业的劳动者工资收入为课征对象的税；M t =以服装制品的流转额为课征对象的税；K t =以食品和服装两个部门的资本收人为课征对象的税；L t =以食品和服装两个部门的劳动者工资收入为课征对象的税；T t =综合所得税。
该模型的最大特点：是它可以揭示各个税种之间相互作用、相互影响的结果。
其方法是将其中两种税相结合，使其产生的效应与另一种税(或称第三种税)的效应相等或相同。
也就是说，通过某些税种的结合，并使其具有的归宿等同于其他税种的归宿，可以揭示整个经济体系中所有税收的① Harberger, A. C. , Thc Incidence of the Corporation Income Tax, Journal of Political Economy 70．归宿，同时也能区分不同税种之间在质和量上的差别。
例如：——在模型的右边一栏，如果政府既征收F t 也征收M t ，且使用的税率相同，那么，这两种税的共同效应将等同于政府征收T t 的效应。
其原因在于，如果对消费者的各方面支出额分别按相同的税率征税，其效果等于对消费者的全部收入按与前相同的税率课征综合所得税。
——在模型的最后一行，如果政府对所有的资本收入和劳动者工资收入按相同的税率分别征收所得税率K t 和L t ，那么，这两种税的共同效应将等同于政府征收T t 的效应。
其原因在于，对各种来源的收入分别按相同的税率征收分类所得税，其效果等于将所有来源的收入相加，并按与前相同的税率统一征收综合所得税，——在模型的左边一栏，如果政府同时征收KF t 和KM t ，且使用的税率相同，那么，这两种税的共同效应将等同于政府征收K t 的效应。
其原因在于，如果对两个部门的资本收入分别按相同的税率征收所得税，其效果等于将所有经济部门的资本收入汇总相加，并按与前相同的税率统一对资本收入征收所得税。
——在模型的中间一栏，如果政府同时征收LF t 和LM t ，且使用的税率相同，那么，这两种税的共同效应将等同于政府征收L t 的效应。
其原因在于，如果两个部门的劳动者工资收入分别按相同的税率征收所得税，其效果等于社会全部劳动者工资收入按与前相同的税率统一征收所得税。
依此类推，在模型的最上一行，如果政府同时征收KF t 和LF t ，且使用的税率相同，那么，这两种税的共同效应将等于政府征收F t 的效应。
在模型的中间一行，政府若按相同的税率同时征收KM t 和LM t ，那么，其效应将等于政府征收M t 。
只要能够按照这种方法找出一系列税种的相互关系，便可通过对少数几种税的归宿的分析，来把握整个经济体系中所有税收的归宿。
[讨论题](1)价格可以变动是税收转嫁的前提条件吗？(2)为什么税收转嫁在很大程度上受课税对象供求弹性的影响?(3)税收转嫁与归宿理论对于税制建设有什么意义?[案例分析]卷烟厂缘何成为纳税大户？—析论税收的转嫁与归宿①[案情描述]据报道，杭州卷烟厂创建于1949年10月，原名利群烟厂，1964年改为现名。
建厂以来，它为政府和地方提供了大量的利税。
1949—1998年，共生产各种卷烟1164．5万箱(每5万支为1箱)，累计缴纳利税96．3亿元，也即建厂50年来平均每年缴纳利税近2亿元。
多年来一直被评为杭州市最大的纳税大户。
另据报道，改革开放20多年来，全国烟草业共上缴税利7000多亿元，每年上缴的税利约占财政总收入的10％，已连续10多年高居各行业之首。
[案情评析]从统计数据看，卷烟厂的确提供了巨额的财政收入，因为对卷烟课征重税是世界各国通行的做法。
就目前而论，世界各国平均的卷烟销售税收率(对卷烟征收的增值税、消费税、特种税、附加税等各项税收占卷烟市场零售价格之比)约为51％。
在名列前10位的卷烟生产大国中，中国的卷烟销售税收率为55％，英国为80％，巴西为74％，荷兰为72％，德国为70％，土耳其为66％，日本为61％，印度尼西亚为46％，美国为29％，俄罗斯为20％。
可以看出，卷烟税负是十分沉重的，在大多数国家，其市场价格的一半以上都直接或间接地转化成了税收。
然而，对卷烟征收的税收大多为流转税，流转税(如增值税．消费税)却是可以转嫁的。
转嫁的途径既可以是提高卷烟的销售价格，又可以是压低烟叶的采购价格。
如下图所示。
图11．19 对卷烟厂征税后税收负担的转嫁从上图中可以看出，名义上卷烟厂缴纳了大量的税收，实际上税收负担主要落在广大的卷烟消费者和烟叶种植者身上。
政府对卷烟征收重税，除了获取更多的财政收入之外，还有以下两个方面的原因：①为了维护消费者身体健康。
由于卷烟内含焦油、烟碱及其他一些有害人体健康的物质，使得卷烟消费对消费者的身体健康构成一定程度的损害。
各国政府为了减轻居民身体健康的受损程度，纷纷对卷烟采取“寓禁于征”的高税政策，企图通过加大企业和消费者的费用支出来控制卷烟消费量，从而达到维护消费者身体健康的社会性目标。
②为了矫正卷烟消费的负外部效应。
①本案例根据李保江的文章编写，原载《经济学消息报》，2001年5月4日、2002年2月15日。
吸烟除了损害吸烟者的身体健康之外，还不可避免地向周围环境排放烟雾和烟灰，不仅污染了空气，而且危害了不吸烟者的身体健康，同时没有燃烧完全的烟支还不时地引发意外火灾。
为了矫正卷烟消费的负外部效应，各国政府均按照“使用者付费”的原则，通过对卷烟征收重税，迫使卷烟消费者补偿对环境和他人造成的负面影响。
不过，那些吸烟成瘾的消费者对卷烟的需求缺乏弹性，加之价格提高反而会使卷烟成为一种“炫耀”产品，因而重税措施很难有效控制和减少卷烟消费的数量。
世界卫生组织估计，现在全世界常年吸烟者约有11亿人，其中8亿在发展中国家(约3亿多又在中国)。