第11章--第三节--税收转嫁与归宿：一般均衡分析

第11．3节 税收转嫁与归宿：一般均衡分析

所谓一般均衡分析，是在各种商品和生产要素的供给、需求、价格相互影响的假定下，分析所有商品和生产要素的供给和需求同时达到均衡时的价格决定。

11．3．1 税收转嫁与归宿的一般均衡模型

对税收的转嫁与归宿问题作一般均衡分析，是因为现实生活中，各种商品和生产要素的供给、需求、价格等因素都是相互作用、相互影响的，若对税收转嫁与归宿的考察仅仅局限于课税商品或生产要素的特定市场上，所得出的结论还不完全。

具体说来，局部均衡分析的不足之处主要表现在两个方面：

(1)局部均衡分析未能顾及政府征税对非征税商品市场的影响

这里主要是指商品课税归宿的局部均衡分析。

图11．17 对食品课税的局部均衡分析未能包括服装业受到的影响

如图11.7所示，假定整个经济体系中只生产两类商品：食品和服装。

在图(a)中，D 为食品的需求曲线，S 为税前食品的供给曲线。D 和S 在税前的均衡点为E ，其均衡价格和均衡数量分别为P 和Q 。假定政府只对食品征税，而不对服装征税。征税之后，食品的供给曲线从S 向左上方移动至S '，与D 在E '相交。这时，生产者实际得到的净价格从P 下跌至S P ，消费者支付的价格从P 上升至D P ，食品产量从Q 减少至Q '。D P 和S P 之间的差额为政府的税收。这是在局部均衡分析中所得出的结论。

然而，在现代市场经济条件下，生产要素通常是可以自由流动的，在食品业的利润率因政府征税而相对下降的情况下，食品业的生产要素会向服装业流动。再假定食品业流出的生产要素全部被服装业所吸收，图(b)中服装的供给曲线就会从S 向右下方移动至S '，与需求曲线D 在E '点相交。于是，服装的价格从原来的P 下降至P '，产量从原来的Q 增加至Q '。

由此可见，在分析对食品课税的转嫁和归宿时，既要考察食品市场，也要考察服装市场。对食品的课税不仅造成了食品价格上升，而且随着食品业生产要素流入服装业，也造成了服装价格的下跌以及服装业收益率的下降。

)(a 食品业 P

O P

'S Q S S P Q 'E

D P 'Q D

E )(b 服装业 P O P 'S Q

S Q 'E 'P

'Q D

E

(2)局部均衡分析未能顾及到政府征税对生产要素收益率平均化的影响

这里主要是指生产要素收入课税归宿的局部均衡分析。

图11．18 对公司部门课税的局部均衡分析未能包括合伙经营部门受到的影响

如图11．18所示，假定整个经济体系只有两种组织形式的厂商：公司部门和合伙经

营部门。

在图(a)中，CD为公司部门的资本需求曲线，它代表了公司部门在不同投资规模下所

能获得的各种水平的资本收益率。在图(b)中，FG为合伙经营部门的资本需求曲线。

政府征税前，两个部门的均衡状况是：公司部门的资本收益率为I，资本投入量为H；合伙经营部门的资本收益率也为I，资本投入量为M。现假定政府只对公司部门的资本收入

征税，而对合伙经营部门的资本收入不征税。那么，投资于公司部门的每单位资本所能获

得的纯利润将因此减少。公司部门的资本需求曲线因此而向左下方旋转至

D

E。这时，两个

部门的资本收益率出现了差距，资本将从资本收益率相对较低的纳税部门(公司)向资本收

益率较高的免税部门(合伙经营)流动。资本的这种流动会一直持续到两个部门的资本收益

率相等时为止。即公司部门的资本投入量减少至K，资本毛收益率升至N，税后资本纯收益

率为P；而合伙经营部门的资本投入量增加至L，资本收益率降至P。

由此可见，在分析对公司部门资本收入课税的转嫁和归宿时，注意力不仅要放在公司

部门，也应包括合伙经营部门，对公司部门资本收入课税而产生的税负，最终要随着资本

从公司部门向合伙经营部门的流动而为两个部门的资本所有者分担。

Harberger税收分布恒等式

税收归宿的一般均衡分析模型，是由美国著名经济学家哈伯格(A.C.)首先提出的。①

一个所谓“哈伯格经济”，包括如下假设：

①Harberger, A. C. , Thc Incidence of the Corporation Income Tax, Journal of Political Economy 70．

)

(a食品业

资本收益率

O

P

C

投入量

资本

I

H

N

D

E

K

D

)

(b服装

资本收益率

O

P

投入量

资本

M

F

I

L

G

整个经济体系仅有两个市场，即食品市场和服装市场；生产要素仅有两种，即资本和劳动力；家庭部门没有任何储蓄，即收入等于消费。又假定该模型涉及四种税：对某一部门的某种生产要素收入课征的税，对两个部门的某种生产要素收入课征的税，对某种商品的消费课征的税，对综合所得课征的税。

该模型如下表所示：

表11．1 税收归宿的一般均衡分析模型

表中： F=食品业；M=服装业；K=资本；L=劳动力；KF t =以食品业的资本收入为课征对象的税；LF t =以食品业的劳动者工资收入为课征对象的税；F t =以食品的流转额为课征对象的税；KM t =以服装业的资本收入为课征对象的税；LM t =以服装业的劳动者工资收入为课征对象的税；M t =以服装制品的流转额为课征对象的税；K t =以食品和服装两个部门的资本收人为课征对象的税；L t =以食品和服装两个部门的劳动者工资收入为课征对象的税；T t =综合所得税。

该模型的最大特点：

是它可以揭示各个税种之间相互作用、相互影响的结果。其方法是将其中两种税相结合，使其产生的效应与另一种税(或称第三种税)的效应相等或相同。也就是说，通过某些税种的结合，并使其具有的归宿等同于其他税种的归宿，可以揭示整个经济体系中所有税收的归宿，同时也能区分不同税种之间在质和量上的差别。

例如：

——在模型的右边一栏，如果政府既征收F t 也征收M t ，且使用的税率相同，那么，这两种税的共同效应将等同于政府征收T t 的效应。其原因在于，如果对消费者的各方面支出额分别按相同的税率征税，其效果等于对消费者的全部收入按与前相同的税率课征综合所得税。

——在模型的最后一行，如果政府对所有的资本收入和劳动者工资收入按相同的税率分别征收所得税率K t 和L t ，那么，这两种税的共同效应将等同于政府征收T t 的效应。其原因在于，对各种来源的收入分别按相同的税率征收分类所得税，其效果等于将所有来源的收入相加，并按与前相同的税率统一征收综合所得税，